新企业制度下会计监督实施策略研究

摘要:文章分析了新企业制度下会计监督的特点,提出了强化会计监督的必要性和重要作用,并详细剖析了新企业制度下会计监督存在的问题及其原因分析,针对性地提出了相应的策略。

关键词:新企业制度;会计监督;内部控制体系

中图分类号:F231文献标识码:A

文章编号:1674-1145(2009)35-0176-02

新企业制度均建立了以“三会”为基础的公司治理机制,决策权和经营权得到最大化的发挥,但公司的监督机制仍不规范或比较薄弱,而会计监督是会计的基本职能之一,也是对企业的经济活动和国民经济运行进行监控的重要手段之一。研究和探讨新企业制度下的会计监督,充分发挥其在新企业制度的作用,有着重要的意义,本文从会计监督的角度进行初探。

一、新企业制度下会计监督的特点

1.会计监督主体的广泛性。在新企业制度下,在企业内部由于权力相互制衡,股东必然会通过股东大会、董事会等行使自己的权利,加强对企业的各项经济活动的会计监督。在企业外部,债权人为维护自身的经济利益,也非常关注企业的会计监督;政府为发挥其在市场经济中的宏观调控作用,必然加强宏观会计监督。同时,还由于所有者自身素质或专业知识的限制,委托注册会计师代其进行会计监督,从而使公司治理框架下的会计监督拥有了更为广泛的会计监督主体。

2.会计监督目的的普遍适用性。在新企业制度下,会计监督的主要目的是保证和提高会计信息质量。它不仅适用于国家进行宏观调控,而且能更多地适用于广大股东、债权人、社会公众、投资者等进行各种决策。因而,在新企业制度下,会计监督的服务对象变得更为广泛,会计监督的目的具有了普遍的适用性。

3.会计监督的复杂性。在新企业制度下的会计监督,为适应新的新企业环境,必将形成以所有者为主体的微观会计监督与以政府为主体的宏观会计监督相结合的新的会计监督体系,充分地发挥微观会计监督在经济建设的作用,尤其是注册会计师的作用。同时为满足股东、债权人、投资者、政府、社会公众等多方面的不同要求,会计监督的内容变得更为广泛、深入、细致;会计监督的形式也将更为科学化、系统化、专业化。

4.会计监督的独立性。在新企业制度下,宏观上政企分开,微观上两权分离,使得会计监督的监督者与被监督者之间达到真正的独立。而且为保证和提高会计信息质量,满足各方的需求,会计监督工作必须做到独立、客观、公正。尤其是注册会计师的出现,独立性更成为他们工作的灵魂。

二、新企业制度与会计监督的关系

在新企业制度下加强会计监督有利于公司治理机制的完善,减少经营者与所有者之间的“信息不对称”,有利于企业内部的相互制衡,促进公司治理机制的完善。

1.会计监督是新企业制度建设的基础。会计监督的削弱不仅造成当前公司治理失效,直接影响到企业的生存、发展,也损害了所有者的利益。新企业制度下的会计监督必须与企业制度相结合,在内部成为股东大会、董事会等对经理人进行监督和控制的重要工具,在外部成为政府、社会公众等监督国民经济运行情况和企业经济活动的重要手段,因此,会计监督是新企业制度建设的基础。

2.新企业制度是会计监督完善的保障。新企业制度的建立和发展,使得经济活动日趋复杂,从而对会计监督工作提出了新的挑战。然而目前的会计监督现状却令人堪忧,大量会计信息失真、国有资产流失、单位内部职务犯罪的案例等充分表明当前会计监督弱化的不利现状和加强会计监督紧迫性。而会计监督的完善需要有完善的新企业制度作保障,因此可以说新企业制度是会计监督完善的保障。

由此可见,现代企业作为一个契约的结合体,它在包括签约、履约、计量和评价、再签约这一系列过程中,计量、评价与监督工作均由会计来完成。会计作为一个控制信息系统,它在减少信息不对称,以使所有者、债权人掌握更多信息方面起着至关重要的作用,它是企业作为一个合约结构得以有效运行的一环。完全可以这样认为,没有新会计,也就不可能有新企业制度。同时,现代企业制度也为我们研究会计监督提供了一个新的广阔空间。

三、新企业制度下强化会计监督的必要性和重要作用

(一)新企业制度下会计监督的必要性

1.加强企业经营管理的客观需要。财务会计监督管理是企业内部管理的中心环节,是一项重要的综合性、职能性管理工作,加强会计制度建设,规范会计监督对经营管理起着举足轻重的作用。从新企业制度建立的一些企业近几年的审计情况看,每年都能从审计工作中发现这样那样的违纪现象,有些单位的违纪金额达到几十万元,甚至上百万元。造成这种结果的主要原因是许多企业内部会计管理制度不健全,会计核算混乱,财务收支失控,这不仅损害了国家利益和社会公众利益,也对企业的经营管理工作带来了不利的影响。因此强化会计监督是新企业经营管理的客观需要。

2. 会计监督具有不可替代作用。会计监督的地位越来越微妙化,因为会计监督和审计监督不同,审计监督是对会计监督的再监督,是建立在会计监督之上的。会计监督的地位决定了其必须从现代企业经济利益出发,对每项经济活动的合理性和有效性进行事前、事中的控制、分析和审查。而审计监督往往是在企业外部,利用抽样等方法,来检查企业的会计信息资料是否客观公允,并出具意见书。会计监督和行政管理监督也不同,同样道理,会计监督也不等同于财政监督、税务监督等,但是在实际工作中,要么把会计监督放大化,替代了上述的种种监督,要么有一些有待改进的地方,因此加强会计监督具有必要性。

(二)新企业制度下会计监督的重要作用

1.会计监督是企业迈向新企业的重要保证。企业通过改造重组,最终成为现代企业,这一过程中的大量工作是通过会计核算和会计监督活动来实施的。而这些需要会计监督来保证科学性和真实性。

2.会计监督是新企业内部制度运作管理的重要工具。新企业的运作目标是实现企业价值最大化,国有企业完成了现代公司制的转轨变型后,公司必须要充分认识到会计监督的重要性,充分发挥会计监督的各种职能,使会计监督更好地为满足包括股东在内的各利益相关者的利益服务,为实现企业的经营目标服务。

3.会计监督是建立新企业制度、处理各种利益关系的神经中枢。正是由于会计部门对整个公司经济运作活动的价值管理,才使集合在一个公司中的各种经济利益关系达成协调统一。因此,会计监督是建立新企业制度、处理各种利益关系的神经中枢。

四、新企业制度下的会计监督存在的问题及其原因分析

从上面的分析看,会计监督在新企业制度建设和发展中的作用,会计工作者任重而道远,但展现在我们面前的现实却是会计信息失真、会计监督不力。这同新企业制度建设与发展的要求有一定差距。主要存在的问题有以下几个方面,从外部问题和原因及内部问题和原因来探讨。

(一)外部层面

1.会计监督法律约束机制不全。首先,会计监督法律约束机制不全使得会计人员不能有效地行使其监督职能,导致企业会计监督不力。其次,有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部管理制度,使得出现“新制度、老观念、老办法”,会计管理混乱。再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责权限有待明确。

2.国家会计管理部门以法规制度进行会计的宏观控制失灵。会计监督是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节进行的。在法规的制订环节,由于我国改革步伐较快,新旧制度的交替比较频繁,形成了新旧法规制度的“真空地带”,有的法规已经滞后,而有些法规并不完善有疏漏,从而导致法规制度对会计行为约束不力,会计监督职能弱化。

(二)内部层面

1.内部治理结构导致权衡机制不完善。从内部治理结构来说,责权利不明确,甚至是混浊的,制衡机制也不完善。这样,会计人员在经济上独立性不强,各项工作易受经理人员的干预,会计信息失真、监督不力也就出现了。

2.会计人员综合素质不高。一般来说,企业虚假的会计信息也是出自于会计人员之手,因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。

3.微观会计机构难以发挥监督职能。这个是导致会计监督弱化的直接原因。企事业单位是会计监督的基层机构,也是会计的执行者。随着经济体制改革的进一步深化,企事业单位独立性越来越强,这时虽然有的单位内部监督体系健全,但在这一监督体系的运行中,会计监督有时也会出现难以发挥监督的职能。

4.单位内部控制制度不健全。这个是导致会计监督职能弱化的内部原因。企业内部控制机制不健全,会计监督的职能就难以发挥作用。相关的内部控制制度难以落实,违纪违规行为呈现出智能化特征,会计监督难上加难。

五、新企业制度下的会计监督实施对策

目前,虽然有许多企业建了新企业制度,但会计监督管理模式仍比较陈旧。因此,应根据新企业制度的要求,结合我国企业会计监督管理的现状构造一个全新的新企业监督管理体系和制定相关策略。按新企业制度的客观要求,多角度来寻找建立适应新企业制度的会计监督对策,确保新企业制度下会计监督实施。

(一)构建企业内部内部控制体系

内部控制体系是在对现有业务进行全面梳理的基础上,着手建立一套完整的业务流程控制体系,重点分析满足公司法律监管要求的业务流程,规范和完善公司内部控制制度,满足全面提升公司管理水平的需要。内部控制体系采用国际公认的框架建立。其流程包括:预算管理、资金管理、无形资产核算、油气及固定资产管理和核算、债务管理、存货管理、税收管理、价格管理、成本管理、费用管理、权益管理、财务报告、会计核算、财务信息系统管理。

内部控制体系建设要求财务人员及业务骨干在内控体系建设的过程中,熟练运用相关软件,关注流程的完整性,才能保证业务流程图的绘制能够全面细致,不出现断层;在流程描述的形式上,严格统一,按照集团公司内控项目组下发的模板执行,不得随意更改;在流程绘制完毕后,要经相关部门确认,并提交主管领导审核,保证准确完整;在流程描述的基础上,分析现有的控制活动,归集相关管理制度,力求完整,不出现遗漏。

从实际出发,建立内控体系要紧紧依托已有的管理基础,要注意做到三个结合:即与公司管理现状相结合;与QHSE[质量(Quality)、健康(Health)、安全(Safety)和环境(Environment)]管理体系相结合;与公司年度生产经营目标相结合。财务内控体系建设必须建立完善的管理制度,提升财务信息质量,提高财务管理水平,与现实的生产经营和管理有机地协调起来, 促进公司内控体系的建立和完善。

(二)完善单位外部会计监督体系

单位外部会计监督主要包括政府有关部门的行政监督和司法部门的监督。对于国有企业而言,行政监督主要包括财政部门的会计监督、国家审计会计监督、证券监管会计监督。

(三)从公司治理结构入手强化会计监督

从完善公司治理结构入手,为强化会计监督创造条件。要强化会计监督,就得按国家有关文件的要求,明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责,形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构,强调监事会对企业财务的监督作用。

参考文献

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作者简介:宾海珍(1976- ),女,广西博白人,供职于广西高速石化有限公司,研究方向:会计。