企业纳税遵从度的影响因素分析及对策探讨

郑宝凤

摘 要:文章对税务机关税收征管中存在的难点及影响纳税遵从度的因素进行了剖析，并提出了提高纳税遵从度的若干对策建议，包括以税收价格论重构税收法律意识理论基础、建立科学高效的税收征管体系、加强税法知识宣传与教育，普及税法知识等。

关键词:纳税遵从度 影响因素 对策

中图分类号:F810.42 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)01-171-02

税收收入是财政收入的主要来源，税收的来源主要包括纳税人的各项收入和所得。面对国家税收，企业有纳税遵从和纳税不遵从两种行为选择倾向。所谓纳税遵从，是指纳税人依照税法的规定履行纳税义务，向国家及时、准确申报、按时正确缴纳应缴纳的各项税收，并且服从税务部门及其税务执法人员符合法律法规的管理行为。反之，就是纳税不遵从。纳税遵从度是指纳税义务人纳税遵从的程度。当纳税人实行纳税不遵从，就会产生税收流失。所谓税收流失，就是指根据国家的税收法律法规和政策应该收取而实际未能收取的税收。提高企业的纳税遵从度，无论对于国家财政收入的增加，还是全社会纳税风尚的提高，都具有重要意义。

一、税务机关实施税收征管的难点分析

1.纳税不遵从的形式多种多样。出于追求企业利益最大化的目标，纳税人通过各种手段千方百计地少缴甚至不缴税款，于是出现了偷税、漏税、逃税、欠税、骗税、抗税、避税等一系列纳税不遵从行为。具体表现为不办理税务登记；不及时变更、注销税务登记；不申报或申报不及时、不准确，或申报但不入库；发票使用不规范；会计记账混乱，虚增成本、多摊费用，少报或隐瞒应税项目，转移财产或利润，假账，账中账，账外账等等。

2.纳税不遵从的手段越来越隐蔽。随着电子商务的发展，纳税不遵从的手段越来越隐蔽，令税务机关防不胜防。由于电子商务中的交易实行无纸化，这使得税务机关的审计稽查失去了最直接的纸质凭据，而以电子形式填制的账簿、发票很容易被不留痕迹地修改，因此，税务机关要发现企业刻意隐瞒的业务真相，可谓难上加难，从而形成电子商务网上交易的“征税盲区”，在一定程度上助长了纳税不遵从行为。另外，纳税人还可以利用先进的计算机加密技术，通过超级密码和双重用户名等来隐藏交易行为，使税务机关征收管理工作的难度更大。

3.税务机关征税成本受到限制。税务机关要加强对纳税不遵从行为的监管，必然要求投入更多的人力、物力、财力。而税务机关的税收征管成本是有限的，因此不可能确切地掌握和检查所有纳税人关于纳税的真实情况，搜集、掌握税源信息的能力往往跟不上市场经济和科学技术的发展步调。这些都使纳税人认为有机可乘，更产生了偷逃税的犯罪动机和行为。

二、影响企业纳税遵从度的因素分析

1.自私性因素伴随侥幸性心理。利益刺激是纳税人选择纳税不遵从的根本原因。受利益刺激的刺激，纳税人将自身利益与公共利益对立起来，为追求自身利益最大化，通过偷税、骗税、欠税、避税等手段千方百计逃避纳税义务，甚至骗取国家税款。由于纳税人无法预知税务机关的稽查时间、稽查范围、稽查效率以及稽查结果处理等等，征税人也无法预知哪些纳税人实施了纳税不遵从，于是征纳双方之间形成博弈关系。

基于风险因素的存在，纳税人会权衡自己偷逃税成功可能得到的预期收益和偷逃税失败可能受到的惩罚来选择是否执行纳税遵从以及执行纳税遵从的程度。当纳税不遵从的预期收益大、被发现的可能性小、发现后的处罚力度低的时候，便会助长纳税人的侥幸性心理，从而大大刺激纳税人的不遵从行为，形成反激励机制。所以说，税务机关稽查率和查获率越高，处罚力度越大，纳税人偷逃税的概率就越小。

2.情感性因素。情感性因素主要指的是纳税人的社会公平感和满意度。公平理论认为人需要保持一种分配上的公正感。当纳税人主观上感到公平时，就会产生主动纳税的激励；反之，当纳税人觉得受到了不公正的待遇时，就会感到烦恼和不安，感到不满意，为发泄各种不满情绪便会采取有意识的纳税不遵从行为。这些不满情绪包括纳税人对税收制度本身存在的缺陷如税负不公平、税制复杂等感到不满意，对政府和税务机关行政职能履行感到不满意，对财政支出的使用方向感到不满意，对自身权利缺乏保障感到不满意等等。抗税正是情感性不遵从中税收征纳矛盾的激化表现。

公平是纳税的心理前提，纳税不平等性越大，纳税人就越会考虑采取偷逃税行为，从而陷入“纳税人的道德沦落”。事实上，由于税务监督成本的限制以及税务机关本身失误等等原因的存在，往往会产生同等纳税水平下的各种差异现象，这种情况会促使纳税人“搭便车”心理滋长，即当一部分纳税人采取某种逃税手段进行逃税而又未受到应有的惩罚时，很快就会有另外的纳税人争相效仿，原先诚实的纳税人也会变得不再诚实。

3.无知性因素。无知性因素是指纳税人对税法规定的纳税义务不了解，对履行纳税义务的程序不了解，从而导致不能全面、准确、及时地履行纳税义务，即发生漏税行为。漏税与偷税的区别主要在于是“无意”的还是“有意”的。但事实上，在税收征管实践中，要明确纳税人未缴税或少缴税是否存在主观意图非常困难，因此往往将漏税归入偷税范畴。

目前，我国正处于税制结构不断优化完善的阶段，税收政策变化频繁，税制构成要素复杂，纳税调整项目繁琐众多，税收制度与财务会计制度衔接困难，税收优惠政策泛滥，税率偏高且档次多，这些都给纳税人实务操作带来了很大难度，也容易诱发偷逃税动机，对纳税不遵从起了催化剂的作用。因此，无论是从税务机关的角度，还是从纳税人的角度来看，为了避免不必要的麻烦，都有必要加强税法知识的宣传、教育和学习。

三、提高企业纳税遵从度的对策建议

1.以税收价格论重构税收法律意识理论基础。长久以来，我们一直以国家分配论作为税收法律意识的理论基础，强调税收是强制的、无偿的、固定的。这种理论容易误导纳税人，使其认为自己的利益被国家强制地拿走了，从而产生纳税抵制情绪，这对于提高纳税人税收遵从意识是很不利的。因此，我们不妨以税收价格论重构税收法律意识理论基础。

所谓税收价格论是指税收是私人经济部门为消费社会公共品而向公共经济部门支付的价格。纳税人将自己的部分收入以税收形式让渡给政府，使政府能够提供社会公共品而服务于自身利益，就如同支付私人品价格一样，同样具有货币支付与利益获得之间的平等交换关系。税收价格论比国家分配论更具理论上的说服力和实践上的指导意义。

但是，要让税收价格论真正发挥作用，必须使纳税人能够真正看到他们是在为自己的利益纳税，而不是为政府纳税。因此，必须构建政府用税监督制度，实施阳光财政。纳税人作为政府提供的公共品的买单者，有权利了解政府如何利用已经取得的税收提供公共品，包括公共品的总规模、类别项目、数额及其质量等。与税收征收的整个过程需要公开一样，税收支出的整个过程也需要公开，以便让纳税人及其代表有充分的知情权、监督权、批评权和建议权，这样就能增强纳税人对政府用税的满意度，从而提高纳税遵从度。

2.建立科学高效的税收征管体系。（1）完善纳税申报制度，加强税源管理。严格的纳税申报制度，有利于加强税务管理，使税务机关及时掌握分析税源情况，也有利于培养纳税人的主动申报纳税意识。因此，税务机关应该强化纳税申报立法，建立以网上电子申报为主体、直接申报和其他申报（电话申报、邮寄申报）为辅助的多元纳税申报体系，并加强对纳税户动态的管理。对已办理税务登记的纳税户要经常进行清理，严格做好新办、变更、停复业、注销、外出经营报验登记管理工作，加强非正常纳税户的认定和处理。要注重实地巡查，减少漏征漏管户。凡未按期申报的需到户检查核实，充分发挥计算机网络的监控作用，对未申报户加大催报力度，使申报率有所提高。定期开展检查和换证工作，摸清纳税户底数。依托信息化进一步落实纳税人户籍资料的“一户式”管理，建立健全户籍管理档案。加强与工商、金融、质检、民政、公安、统计等部门的协作，构建纳税人户籍管理的信息网络，特别是与银行的协作，将每个纳税人税务编码和存款账户一一对应，建立完整、准确的纳税人档案，通过银行的计算机网络系统对纳税人的税源情况进行有效监控。同时完善支票和信用卡制，限制现金结算，对应该采用转账支付结算而不采用的，予以严惩。这样就有利于增强税务机关信息采集能力，是其及时了解和掌握纳税人税源变动情况，提高对收入的监控能力和征管水平，促进纳税人选择纳税遵从。（2）完善税务稽查体系，提高税务稽查质量。随着征管改革的逐步深入，税务稽查在税收征管中的地位越来越重要，良好的税收稽查机制不仅可以降低征税成本，还可以及时掌握纳税人的纳税情况，及时发现纳税人的不遵从行为，充分发挥威慑机制的作用。因此，首先，税务机关应该建立健全严格的税务稽查工作制度，强化健全对税务稽查内部各项业务的专项考核和责任追究制度，改变以入库税款多少作为考核标准的现状，根据执行政策是否到位、检查的广度和深度如何及检查户数的多少等综合指标来行功论赏，从而提高税务稽查的效率。其次，规范税务稽查执法权限和程序，增强税务稽查人员执法能力，严格贯彻执行调查取证与处罚分开，听证、罚款与收缴分离等原则，既不能滥施权力、滥用处罚，也要坚决杜绝“以补代罚”、“以罚代刑”现象的发生，该立案稽查处理的要坚决立案稽查处理，该移送公安机关立案侦察的要坚决移送，提高纳税人不遵从的成本，使其违约的成本大于收益，得不偿失，在利益机制上促使纳税人依法纳税。最后，落实税务违法案件公告制度，通过建立“税务违法案件公告栏”，利用新闻媒介等多种形式对税务违法案件实行公开曝光，增强社会监督的透明度，从而加大对偷、逃、骗、抗税行为的打击力度。

3.加强税法知识宣传与教育，普及税法知识。了解和掌握税收法律法规知识，是形成良好社会纳税风尚的前提条件，因此必须开展全方位、多层次、形式多样的税法知识宣传活动，最大限度地增强公民的纳税遵从意识，使全社会树立起纳税光荣的良好纳税氛围。首先，充分利用报纸、杂志、电视、网络等各类媒体，持之以恒地进行宣传，切忌一阵风式的说教宣传，使纳税人及时掌握各类税收法律法规知识，尤其是新出台的或修订的税收法律法规。其次，对于特定的纳税人群体，应通过举办各种税收座谈会、培训班，宣传税收法律法规政策，促进纳税人了解、支持税收工作，依法纳税。第三，有计划、有步骤地开展全民税法知识普及教育，首先要从娃娃抓起，要让税法宣传基础化，应把税收基本知识编入九年义务教育课本，从小树立纳税光荣的观念。最后，税法知识宣传队伍必须专业化，宣传人员自己首先必须熟练掌握税法知识和税收新政策。

当然，光是做好税法知识宣传工作还是不够的，我们必须不断简化和优化税制结构，使被宣传的税法知识真正深入民心。如正确处理税收法规与财务会计制度的关系，贯彻税制方便易行原则；合理调节税率结构，体现公平与效率原则，最终促使纳税人不断提高纳税遵从度。

[项目来源：浙江省教育厅项目《浙江中小企业纳税遵从度影响因素实证分析及对策研究》；项目编号：Y200700728]

参考文献:

1.梁娜.纳税遵从的影响因素及其对策分析[J].科技创业,2007(2)

2.赵霄汉.税收价格论对强化税收征管的现实意义[J].税务与经济,2006(5)

3.杨杨，杜剑．我国社会公平感与税收不遵从行为的关系研究[J].贵州社会科学，2006（4）

(作者单位：浙江经贸职业技术学院 浙江杭州 310018)

(责编:贾伟)