企业内部审计问题探讨

邵明霞　邵　琦　韩　港

摘 要：文章从公司内部审计存在的问题出发，探讨了如何提高对企业内部审计的认识，提高审计人员的素质，改善内部审计工作，拓宽内部审计范围等问题。

关键词：内部审计 独立性 权威性 问题 策略

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2009）01-163-02

一、引言

目前世界范围内财务危机事件层出不穷，企业管理层也开始注重内部审计的作用，特别是在我国体制改革如火如荼开展的今天，股份制企业越来越多，为实现它们的目标——争取早日上市，积极采用各种手段提高企业的经济效益，因为良好的经济效益是企业实现上市的首要条件。为防止企业为实现这一目标的不法操作行为，内部审计的作用就显得尤为重要。但由于传统观念的影响，企业对内部审计的重视不足，导致内部审计机构形同虚设、企业领导观念老化、审计人员素质偏低，内部审计的法律体制不完善等问题普遍存在，不利于提高公司会计信息的质量和公司的整体经济效益（包括有形的经济效益和无形的经济效益，其中无形的经济效益如公司的信誉、知名度等）。也就是说内部审计的改进程度满足不了企业提高经济效益以及其他方面的需求，企业内部审计在提高企业价值上显得力不从心。基于上述原因，本文对我国企业内部审计现状进行分析并提出解决策略。

二、目前我国企业内部审计工作中存在的问题

1.对内部审计的重要性认识不足。企业设立内部审计部门，往往是出于外界的压力，如法律要求上市公司必须要设立内部审计部门等。正是由于是在被迫的情况下设立的，企业内部审计只是形式问题。由于传统观念根深蒂固，对内部审计的认识不足，甚至存在偏见，具体表现为：（1）管理层认为内部审计部门不是企业的盈利部门，不能为企业创造利润，对内部审计的作用没有重视起来，认为对内部审计部门的设置只有成本的投入，没有利润的产出，认为设立内部审计部门是亏本的事。（2）内部审计人员认为审计工作是费力不讨好的活，对审计工作显得较为懈怠，根本没有认识到审计工作自身的价值与意义所在。（3）内部被审计单位对内部审计有着抵触情绪，认为内部审计进行的审计工作是一种对他们工作的阻碍。正是由于内部相关人员对内部审计的偏见认识，导致了内部审计部门处处受限，从而不利于内部审计作用的发挥，内部审计的改进更无从说起。

2.内部审计人员综合素质偏低。很多企业的内部审计人员素质不高。随着市场经济的建立和发展，企业的投资呈现多元化，如企业的并购、分设、债务重组、非货币性交易等。为了更好地服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必然参与到企业的这些经济行为中，这就要求审计人员的知识多元化，不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。内部审计人员的素质成为开展高层次审计监督的关键所在。而我国内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，使得内审从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。

3.内部审计的范围狭窄。目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关。再如，对投资项目的审计中，往往忽略审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间，对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象是否恰当，是否有更好的选择方案一般不去深入分析。

4.内部审计部门的独立性和权威性得不到保障。内部审计机构直属于企业的经营管理者领导，会在审计工作中受其干预，从而影响内部审计机构的独立性。在我国，企业的内部审计部门虽然从财务部门中分离出来了，但由于种种原因如内部审计机构设置不合理、对内部审计的授权不明等，内部审计部门的审计职能也只能保证形式上的独立，而很难保证实质性的独立，因为独立性得不到保证，内部审计部门的权威性就会受到一定的限制。独立性和权威性受限，审计工作就不能很好地展开，审计范围就会受到限制，审计的质量就无从提高，就不能很好的为管理层的决策提供真实、有用的信息，不利于管理层高水准决策的做出，对公司的长远利益产生不利影响。

5.审计技术与方法落后。内部审计的技术和方法也比较落后，财务部门采用会计软件，即会计电算化进行账务处理，而审计处审计人员依旧采用传统的审计方法对公司的财务状况进行审计，比较起来就显得有点滞后。对各种实物的盘点方法也比较简单，如内部审计人员在盘点存货时多采用抽样审计，在审计后不考虑抽样外的存货是否存在问题，抽样误差是否在可接受的误差范围中。此外还表现为事后的补偿性审计多，事前的预防性和事中的实时性审计少，比如任期审计多为事后审计、时效性不强等。

6.内部审计部门与被审计部门易发生冲突。内部审计部门与内部被审计部门是审计与被审计的关系，内部被审计部门工作人员在心理上就把自己定义为被监视的角色，抵触情绪较高；而内部审计工作人员为了保证一定权威性，就不自觉地把自己定义为更高层次的监督者，以监督者身份对内部被审计单位进行审计，从而出现地位表面上的高低之分。内部审计部门与内部被审计部门之间的矛盾便在这种不平衡中滋生出来，不利于内部审计工作的顺利展开。

三、改进内部审计的策略

1.打破传统观念的束缚，对内部审计进行全新的认识。打破传统观念的束缚，就是要求企业改变传统观念下对内部审计存在的偏见认识，站在更高的角度上对内部审计进行全新、正确的认识。内部审计虽在表面上看不能给企业带来任何利润，但内部审计具有对企业内部活动进行监督的作用，能够查找出企业内部存在的隐患，然后上报上级领导进行改进，为企业经济效益的提高服务，也就是说内部审计并不是企业经营的亏损部门，而是会在长远上为企业带来利益的“绩优股”组织。

企业应该端正对内部审计的认识，加强内部审计的授权，保证内部审计作用的充分发挥，更应该不断加强内部审计的改善工作，使内部审计在提高企业各方面效益上发挥更大的作用。

2.努力提高内部审计人员的综合素质。在提高内部审计人员综合素质方面，应从以下几个方面改进：（1）内部审计人员应该遵守行为准则，以高标准的诚实、客观性、勤奋和忠诚的原则要求自己；（2）具有相应的专业胜任能力，在执行内部审计工作中，应熟练地应用内部审计标准、程序和技术;精通会计原则和技术;了解和熟悉管理原则，有灵活运用知识解决问题的能力;懂得经济、法律、税务、财务、管理、计算机应用、信息系统等方面的基本原理和方法，具备识别问题的能力；（3）公司适时地对内部审计人员提供后续教育的机会，让内部审计人员在后续教育中了解更新的财务、税务、管理等方面的知识。还应该鼓励审计人员学习经营管理、工程技术和法律等方面的知识和技能，全面提升内部审计人员的综合素质。

3.拓展内部审计的作业领域。根据未来的发展趋势判断，随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标，内部审计工作的重点届时也会发生转移。在时机成熟的情况下，有条件企业的内部审计应适时地调整其工作重点，并将作业领域从财务审计扩展到管理审计。有条件的企业在有效开展或恰当委托外部从事财务审计的基础上，内部审计部门应重点向下列领域拓展其作业：一是内部控制审计；二是管理（经营）审计；三是经济责任审计；四是合同（合约）审计；五是工程项目审计；六是环境内部审计；七是质量控制审计；八是风险管理审计；九是战略管理审计；十是管理舞弊审计。