企业内部控制存在问题及完善探讨

刘　剑

摘 要：内部控制在企业发展过程中担负着极其重要的角色，是企业经营活动中强化内部监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。文章认为加强企业内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时对于企业防范经营风险，提升管理水平，实现经营目标具有重要的意义。但是，目前企业内部控制存在着法人治理结构不完善、风险评估不足、意识薄弱、会计信息失真等问题，为此，提出了加强企业内部控制的相关对策。

关键词：企业 内部控制 对策

中图分类号：F275.1 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2009）01-148-03

近年来，国内外一系列的企业造假舞弊案极其惨痛的教训，使企业内部控制制度的建设越来越受到政府和企业界的重视，很多企业和组织开始倾向于将内控制度作为公司治理的手段，用来遏制企业决策和管理层的贪污腐败行为，达到堵塞企业资产流失的漏洞、规避企业经营风险、制止企业虚假会计信息的目的。企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。本文试就如何加强企业内部控制作些探讨。

一、加强内部控制的意义

1.防止企业资产的的流失，实现资本的保值增值。建立健全公司内部监督制约机制，强化经营者责任意识。对企业内部的任何部门、流转环节进行有效的监督控制，能抓住投资决策、产权交易、资本运营、财务管理、营销采购、工程项目等公司经营管理的关键环节，对发生的问题及时反映和纠正。健全完善的内部控制，能防止资产流失，确保资产保值增值。

2.保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，真实地反映公司的生产经营活动的实际情况，及时发现和纠正各种错误和弊端，保证会计信息的真实性和准确性。

3.有效地防范公司经营风险，强化公司管理，减少决策失误，提高经济效益。内部控制作为公司管理的中枢环节，通过对公司风险的有效评估，不断地加强对公司经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。

可见企业内部控制是确保经济活动顺利进行的基础，是企业高效运行和发展的保证。如果一个企业没有与之相适应的内部控制或内部控制失当，则有可能造成企业管理的混乱，阻碍企业的发展。如果一个企业拥有与其内外部环境都相适应的不断发展完善的内部控制制度，那么企业的快速发展、企业经济效益的提高、企业员工的素质、企业的用人机制、企业文化以及企业的未来规划都有一个合理可靠的保障。同时，优秀的内部控制制度也加速企业发展壮大，加速企业走向正规，走向成功。

二、目前企业内部控制存在的问题

1.法人治理结构不完善。内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。建立有效的公司治理结构的目的就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、明确各自职责，形成有效的激励、监督和制衡机制。目前，我国企业法人治理结构尚不规范：股权结构不合理，存在“一股独大”现象，致使没有形成从股东大会、董事会、监事会、经理层到职能部门的优化制衡机制，股东大会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响互相监督、制约的体制。权力的过分集中使得公司的决策随意性加强，极易造成决策失误、舞弊和道德风险等问题。

2.风险评估不足、意识薄弱。长期以来，我国企业对内部控制制度普遍认识不足、重视不够。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部控制制度不完善，没有形成整体系统。许多企业仍沿袭计划经济决策方式，普遍缺乏风险意识，企业风险评估及预测的手段缺乏，对市场风险没有充分认识，只凭管理者的感觉盲目决策，盲目地扩大企业规模，随意担保等，造成内部失控，给企业带来重大损失的例子不胜枚举。

3.会计信息失真。会计信息失真是指会计信息所反映的数据和披露的内容与客观事实不符，不能如实反映会计主体的经济活动状况，从而使会计信息失去了应有的分析价值，甚至导致决策失误。

企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。一方面是有的会计人员的业务素质不高，另一方面是企业经营者为了自身利益，利用信息优势提供虚假会计信息，或隐瞒不良状况，或利用制度漏洞寻机粉饰财务报表，夸大企业经营业绩，会计信息质量下降。

4.监督职能弱化，内部审计形同虚设。内部审计监督部门独立性不够。我国先行的内部审计主要是在行政干预的基础上建立起来的，企业缺少行使内部审计的内在动力。内部审计普遍缺乏独立性和权威性。久而久之，内部审计人员也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主动性和能动性；内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，致使内部审计部门形同虚设。另外，在内审的职能上，很多企业的内审工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查，评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却很少涉及。

三、加强企业内部控制的对策

1.充分发挥政府部门的主导作用。

（1）政府要为企业内部控制建设营造良好的外部环境。由于我国市场经济刚刚起步，同西方几百年的市场经济相比，自我完善能力较弱，加上我国计划经济的长期影响，企业对政府依赖性较强，因此政府要充分发挥其能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。

完善我国社会主义市场经济竞争机制，一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；另一方面要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。良好的市场竞争环境，会有力激发企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设。

加强我国企业内部控制建设的统一规划和指导。鉴于我国企业界民间组织不太发达，权威性的规范制度均由政府制定的实际情况，我国应由国务院企业管理部门牵头，联合相关部门，组织有关专家，成立企业内部控制建设指导小组，统一对内部控制的认识，制定我国企业内部控制建设规划，推进企业内部控制建设。

推动适合我国国情的内部控制理论研究。西方内部控制整体框架理论较为完善，其权威性得到世界公认，我们可以充分借鉴。但毕竟我国是社会主义市场经济，不能不考虑国有企业的公有制性质，尤其是我国内控制度具有的用来堵塞国有资产流失漏洞、遏制领导干部贪污腐败、规避盈利或非盈利组织经营风险、制止虚假会计信息流入社会（包括企业主管部门）等功能要给予充分考虑，以防企业内部控制中忽视了国家利益，给国家造成损失。同时，要推动我国企业内部控制标准规范和评价体系的研究制定。

（2）通过对政府授权的国有资产经营公司委派财务总监等形式，促进单位建立健全内控制度，杜绝腐败现象发生。财务总监的工作职责是以财务监督为核心，对投资公司的国有资产营运和财务活动进行全程监督（包括事前、事中、事后），协助投资公司建立健全各项财务管理规章制度。财务总监的主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，重大经济决策和财务收支必须与法定代表人一起审批。

财务总监实行联签工作方式。联签即是指必须经公司董事长或总经理和派驻投资公司的财务总监共同审核及签署书面意见，投资公司才能按照有关规定报批或执行国有资产变动、大额资金流动，才能实施资产市场化运作方案。受政府委托，财政部门负责财务总监的委派和管理工作。财务总监对委派机关负责。财务总监在开展工作中相关待遇按投资公司的副总经理执行，人事工资关系、奖金、福利等在财政部门，所需费用由财政部门负责。财政部门成立专门工作小组，定期沟通情况，了解信息，协调相关事宜。