“事项法”原理的现代化视角解读

吴　波　李　刚

摘 要:研究发现当今流行的ERP软件在大部分功能上与“事项法”原理的观点相吻合，且符合当今企业信息化需求。充分理解“事项法”理论，构建基于“事项法”原理为基础的ERP，无论是对会计理论的完善还是ERP的发展乃至我国企业信息化建设都具有深远的影响。

关键词:事项法 会计信息系统 ERP

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)01-051-02

1966年美国乔治·索特(George·H·Sorter) 教授在其出版的《论会计基本理论》一书中提出了事项法会计(Event Approach Accounting)理论。他认为，“财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项信息。”1969年，索特教授发表了题为《an“events”approach to Basic Accounting Theory》的论文，对“事项法”原理作了进一步的阐述。但由于当时数据处理技术的限制，“事项法”难以在那个年代的会计实务中实现，“事项法”原理在当时的会计界未能引起太大反响。近年来，随着信息技术、数据库技术和网络技术的发展，“事项法”理论的研究逐渐被重视起来，我国亦有不少学者对其进行了深入地研究。

分析当今流行ERP软件的会计信息系统功能，回溯性地与“事项法”理论观点进行对比，索特教授的“事项法”理论的“超前”特征更加明显地表现出来。

一、“事项法”原理的解析

关于“事项法”原理的论述与解读颇多，笔者认为“事项法”原理的基本思想主要包括下几部分：

1.“事项法”原理中“事项”的含义。“事项”作为“事项法”原理的根本，其含义是“事项法”原理基本思想的重要组成部分。通过对原文的阅读发现在索特教授的文章中并没有对“事项”做出明确的定义，索特认为“事项”可以是收益、销售额、销售成本、税金，还可以是确认关于租赁、承诺或订单的信息等等，企业发生的一些经济活动都可以被看作是“事项”。

经过分析认为，“事项”是指可以观察到的、亦可用会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件。其概念的内涵为多属性的细分活动，外延包括非会计事项和会计事项。

2.原汁原味”的事项信息需求思想。提供“原汁原味”的事项信息是被明确提出的，索特教授认为：“会计提供能让各个使用者为其决策模型生成输入值的相关经济事项的信息，而不是直接为未知的或可能不可知的决策模型提出输入值。”也就是说会计的目标在于提供与各种可能的决策相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己根据决策模型的需要选择适用的事项。由此看出，提供“原汁原味”的会计信息是“事项法”原理的主要思想之一，会计人员在提供事项信息时，应尽量保持信息的原始性，即应将企业在经济活动过程中产生的原始数据提供给信息使用者，其中不仅要包含传统的财务信息，还要包括所有的非财务信息。这些信息没有经过人为的处理，也就不存在会计信息偏重于某些团体的问题，任何使用者都可从中选择与自身决策相关的信息，提高了会计信息的决策相关性，同时既能使得会计信息能够完整的保存下来，又满足了不同的使用者对会计信息的个性化需求。

3.多重计量属性的思想。关于多重计量属性的思想，索特教授在文章提出：“多重计量属性的报告似乎与‘事项法原理的观点非常一致。不同的事项应在不同的栏目中报告。不同事项的重要性会随时期而异。”由此可以看出，“事项法”原理认为采用不同的计量属性是必要的，因为对于不同的事项来说，它的可度量性、可控制性和在不同时期的重要性是不同的，所以采用单一计量属性报告显然是不合适的，只有采用多重计量属性来计量，才能多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的信息，使得事项信息具有全面性、完整性及冗余量少的特点。

4.财务业务一体化思想。财务业务一体化思想并没有在索特原文中明确提出，但是通过对“事项法”理论思想的研究，我们会发现，现今我们提出的企业实现财务业务一体化的要求早在“事项法”理论就已体现，索特教授的文中提到：“事项理论的支持者认为，会计的目的是提供关于可能在各种决策模型中有用的相关经济事项的信息。”文中的“相关经济事项”的提出已经打破了业务活动与财务活动的界限，而是以企业中的所发生的“事项”为基础的。有了“事项法”理论作为指导更能够促进企业财务业务一体的实现，而企业财务业务一体化实现，也能够为“事项”的建立提供依据，使得我们对“事项”的属性掌握的更加细致全面。

二、“事项法”原理与当今流行的ERP的部分功能相关性研究

ERP系统通过对企业的业务流程重组,使企业的物流、资金流、信息流和业务流充分整合,实现了业务处理和财务处理逻辑上的统一,因此作为其物理实现的会计信息系统也不可避免地要与ERP融合。在ERP软件中，会计信息系统作为ERP的核心子系统与其他业务子系统实现了无缝集成。

虽然没有发现有哪个管理软件公司声称根据“事项法”原理设计并开发了其软件产品，但是当今主流ERP软件的功能符合“事项法”要求，存在某种程度的不谋而合现象。

1.ERP软件中会计信息系统的核心功能模块的实证分析。下面分别对ERP软件中会计信息系统的核心功能模块进行分析，寻找ERP软件的部分功能存在着“事项法”原理的痕迹。

（1）采购与应付管理功能模块。在采购与应付账款管理模块中其主要功能包含了会计管理模块和业务管理模块，其中会计管理的核心功能包括确定采购成本和对应付账款的处理，业务管理模块核心功能包括采购进度确定及采购过程精细控制，会计管理与业务管理同时包含在采购与应付管理模块中，则该模块在对采购业务处理的同时也对财务数据进行处理，也就是说当企业的某一项采购业务发生后该模块的财务和业务数据能够实时同步的处理。

（2）生产管理功能模块。生产管理模块的主要功能包括实现以销定产，以产订购、提供采购建议与缺料表、生产过程监控和成本分配等功能。

生产管理主要是执行生产计划，处理从下生产单到产成品入仓的全过程。当生产计划产生后，生产管理模块就会被触发，进行一系列的工作，相对于“事项法”原理而言，我们可以把“生产计划”视为一种“事项”，当“生产计划”产生后可以被看作为一个“事项”产生了，而系统的一系列的工作则可被视为，是对“事项”进行一系列的，根据使用者的需求而进行加工和处理的活动。由此可以看出，生产管理模块的部分功能也是“事项法”原理的体现。

（3）销售和应收管理功能模块。与采购与应付管理模块相似，该模块的主要功能同样包含了会计管理模块和业务管理模块，其中会计管理的核心功能包括销售收入成本明细账和对应付账款的处理，业务管理模块核心功能包括销售进度确定及销售过程精细控制。该模块在对销售业务处理的同时也对财务数据进行处理，也就是说当企业的某一项销售业务发生后该模块的财务和业务数据能够实时同步的进行处理。

通过以上对采购与应付管理模块、生产管理功能、销售和应收管理模块的流程及功能的介绍，我们可以观察出上述三个模块是通过某些具体的经济或非经济活动引起的，例如，对于采购与应付管理模块来说，当供应部根据生产计划制定采购计划这一活动发生后，就触发了该模块使其开始运行，这与“事项法”理论所要求的是一致的，而在“事项法”理论中是以“事项”作为最基本的单位进行计量的，“采购计划”可以被视为一种“事项”，“事项”的产生触发了系统的运行，与“事项”有关的信息，其中包括财务的和非财务的信息开始被收集，存储到系统之中。由此，我们也可以将ERP中的其它一些经济活动视为是“事项法”理论中“事项”的一种情况，某一事项的产生触发了系统的运转，也证明了ERP与“事项法”原理具有相似之处。

除此之外，我们通过对以上三个模块功能的介绍还可以看出，财务业务一体化思想在ERP软件中得到了体现，系统的运作是基于业务活动的，每一个业务活动在业务子系统中处理的同时触发财务信息系统进行与财务相关的处理，这样系统在进行业务活动的同时财务活动也会相应的完成，而这体现了当今主流ERP软件的功能符合“事项法”要求，“事项法”原理与ERP部分功能存在某种程度的吻合。

2.软件中报表“自定义”功能的实证分析。当今的会计软件提供了丰富的报表功能，除了具有法定的会计报表外，系统还具有“自定义属性”的功能，可以针对企业的各种需求自定义管理报表。当一项业务发生时系统会同步更新报表的相关数据，如果获得授权，就可以随时掌握所需报表的内容。具有了丰富的报表功能的会计信息系统除了可以为信息使用者提供个性化的需求外，还可以实现对会计事项的多属性计量。这也与“事项法”理论中要求会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己根据决策模型的需要选择适用的事项和提倡使用多种计量属性反映事项各方面的特征的观点不谋而合。

三、启示

大量证据表明，当今流行的ERP软件是不断根据软件使用者的现实要求逐步丰富和完善起来的，充分反映出企业管理信息系统的实际需求，具有鲜明的面向需求特征，是信息化实践的实证性成果。值得深思的是，索特教授40多年前提出的理论观点与流行的ERP软件功能日益相符，证明其事项法理论与当今信息化实际需求相吻合。有关各方应对事项法理论价值重新评估，并对其理论进行深入挖掘和发展创新，使事项法理论能够有效地指导ERP软件的设计与实施，在理论建设方面推进我国企业信息化事业深入发展。

参考文献：

1.张永雄.事项法会计应用探讨[J].中国管理信息化，2005(07)

2.乔治·H·索特，张敏.基本会计理论中的“事项法”[J].经济资料译丛，2005(01)

3.邵丹.从会计电算化到现代会计信息系统——谈会计信息系统的发展历程及方向[J].中国管理信息化,2006(06)

(作者单位：太原理工大学经济管理学院 山西太原 030024)(责编:贾伟)