浅谈税收筹划

王殿强

一、税收筹划的基本步骤

第一步,熟知税法,归纳相关规定。要进行税收筹划,必须熟知税法及相关法律,全面掌握税法的各项规定,尤其是各项税收优惠、税收鼓励政策,往往都是散见于各项文件之中,有的是人大赏委会、国务院颁发的,有的是财政部、国家税务总局联合发文,有的是国家税务总局发文有的可能是省(市)发文,这些都要收集齐全、进行归类。第二步,确立税收筹划的目标,建立备选方案。根据税收筹划内容,确立税收筹划的目标,建立多个备选方案,每一方案都包含一些特定的法律安排。第三步,建立数学模型,进行模拟决策(测算)。根据有关税法规定和纳税人预计经营情况(中、长期预算等),尽可能建立数学模型,进行演算,模拟决算,定量分析,修改备选方案。分析每一备选方案所有备选方案的比较都要在成本最低化和利润最大化的分析框架里进行,并以此标准确立能够产生最大税后净回报的方案,另外,还要考虑企业风险、税收风险、政治风险因素。第五步,选择最佳方案。最佳方案是特定环境下选择的,这些环境能保持多长时间的稳定期,事先也应有所考虑,尤其是在国际税收筹划时,更应考虑这个问题。第六步,讨诸时间,信息反馈。付诸实际税收筹划结果是否如当初测算、估算,为今后税收筹划提供参考依据。

二、税收筹划的基本方法

1.免税方法:尽量争取免税期最大化。比如,国家对在经济特区、经济技术开发区注册登记的企业规定从获利年度起,有2或5年的免税期。如果其他条件相似或利弊基本相抵,公司完全可以搬到经济特区、经济技术开发区,从而合法的情况下节减税款。

2.减税方法:尽量取减税待遇和使减税最大化、减税期最大化。比如,A、B、C国家,公司所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。某企业生产的商品90%以上出口到世界各国,A国对该企业所得按普通税率征税B国为鼓励外向型企业发展,此类企业减征30%的所得税期为5年;C国对此类企业40%所得税,而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司搬到C国去,从而在合法的情况下,使节减的税款最大化。

3.税率差异方法:尽量利用税率的差异使减税的差异使节减的税款最大化。比如A国的公司所得税率是333%;B国的所得税率40%;C国为38%,那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下,投资者到A国开办公司就可以使减税最大化。

4.分割方法:使所得、财产在两个或更多个纳税之间进行分割而使节减的税款最大化。所得税率,计税基础越大,适用的边际税率也就是越高。所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割,可以减小计税基础,降低最高边际适用税率,节减税款。比如一国应税所得20万元以下的适用税率是10%,20万元到40万元部分的适用税率是20%,该国允许夫妇分别申报纳税。一些国家的税务局向纳税人免费寄发的纳税宣传小册子也指导纳税人如何分割所得和财产,以便节税。

5.扣除方法:使税收扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。在同样多收入的情况下,各项扣除、宽免额和亏损等冲抵额越大、计税基础就越小,应纳税额也越少,所节减的税款就越大。比如国家允许公司按两种方法扣除国内业务招待费:一是按公司销售收入的一定百分比计算扣除;二是按限额规定的实际发生额扣除。公司就完全 可以选择扣除业务招待费较多的方法计税。

6.免税方法:使税收抵免额尽量最大化。各个国家往往规定了多种税收抵免,如国外所得已纳税款抵免、研究开发费用等鼓励性抵免。税收抵免额越大,应纳税额越小,所节减的税款就越大。对一个必须不断进行科研开发才能求得生存和发展的企业来说,在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下,就可以选择缴纳税款更少的方案。

7.延期纳税方法:尽量采用延期纳税款的节税技术。递延纳税是根据税法的规定可以将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税虽不能减少应纳税额,但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需支付利息,对纳税人来说等于是减低了税收负担,纳税期的递延有利于资金的周转,节省了利息的支出,还可以使纳税人享受通货膨胀贬值下降,更加降低了实际的税额。纳税人在某一年内受到特别高的所得有可能被允许将这些所得平均分散到娄年之后去计税和纳税,或是对取得高所得年度应纳税款采用分期缴纳的方式,以避免纳税人负担过重。若允许纳税人对其营业财产采用初期折旧或自由折旧法可以减少高折旧年度的应税所得,从而实现延期纳税,鼓励投资。税收递延的途径有很多,纳税人可充分利用税法给予的优惠,积极创造自身条件,在遵守法律规范的前提下进行税收筹划,享受应得的税收实惠。

8.退税方法;尽量争取退税待遇和使既定税额最大化的节税后所得进行再投资可以退还已纳公司所得税税额的40%,公司在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下,用税后所得而不是用借入资金进行再投资,无疑可以节减税款。

(编辑/李舶)