对企业纳税筹划的认识

摘要:税收实质是国家为了行使职能,取得财政收入的一种方式。它有三个特征,即强制性、无偿性和固定性。纳税筹划是一种高智商的增值活动,它是以财务会计核算为条件的,为进行纳税筹划就需要建立健全财务会计制度,规范财会管理,从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。

关键词:纳税筹划;财务会计核算;财会管理

中图分类号:F812文献标识码:A

文章编号:1674-1145(2009)36-0013-02

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

一、纳税筹划的特点

1.合法性。合法性是纳税筹划最本质的特点,纳税筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法的前提下,当存在多种可选择的纳税方案时,纳税人就可利用对税法专业知识的精熟掌握和实践技术,选择低税负方案,从而降低纳税。

2.筹划性。筹划性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前,往往会把税款缴纳作为影响财务成果的一个重要因素来考虑。而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的,这就在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划的可能性。

3.目的性。目的性是指纳税人纳税筹划行为的目的是为了减少纳税,取得节税收益。但税务筹划取得利益应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长,而不是着眼于个别税种税负的高低,甚至也不能仅仅着眼于纳税人总体税负的轻重。

4.专业性。专业性不仅指纳税筹划是一门专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的综合性学科,而且指从事纳税筹划业务的人员应是具有专业技能的专门人才。

二、纳税筹划与偷税、避税、节税

纳税筹划的目的是使纳税人缴纳尽可能少的税收,减少税款缴纳。通过纳税筹划与偷税、避税、节税的比较,可以更清晰地了解纳税筹划的方法,避免使纳税筹划陷进违法的泥潭。

1.纳税筹划与偷税的关系。偷税实质上是纳税人有意违反税法的规定,使用欺骗、隐瞒的手段,不缴或减少税款缴纳的违法行为。纳税筹划与偷税有着本质的不同:

(1)经济行为的不同。

偷税是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定。

而纳税筹划则只是对某项应税经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排,其经济行为符合减轻纳税的法律规定。

(2)行为性质的不同。

偷税是公然违反税法与税法对抗的一种行为。偷税的主要手段表现为纳税人通过有意识地谎报和隐匿有关纳税情况和事实,达到少缴或不缴税款的目的,其行为具有明显的欺诈性质。

而纳税筹划则是尊重税法的,它在遵守税法的前提下,利用法律规定,结合纳税人的具体经营来选择最有利的纳税方案,当然它也包括利用税法的缺陷或漏洞进行的减轻税负的活动。纳税筹划行为的性质是合法的,至少它不违反法律的禁止性条款。

(3)法律后果的不同。

偷税行为是属于法律上明确禁止的行为,因而一旦被有关征收机关查明属实,纳税人就要为此承担相应的法律责任,受到制裁。

而纳税筹划则是通过某种合法的形式来承担尽可能少的税收负担,其经济行为对于法律规定的要求,无论在形式上还是事实上都是吻合的,各国政府对此一般都是默许和保护的。

(4)对税法的影响不同。

偷税是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税,因此,偷逃税是纳税人一种藐视税法的行为。

而纳税筹划的成功则需要纳税者对税法条文的熟悉和税法精神的充分理解,同时又要掌握必要的筹划技术,才能达到省税的目的。如果纳税筹划在一定程度上利用了税法规定的缺陷,则它会从另一个方面促进税法的不断完善和科学。

2.纳税筹划与避税的关系。避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧,通过对经营及财务活动的精心安排,以期达到纳税负担最小的经济行为。避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处,打“擦边球”,钻税法的空子,通过对其经济行为的巧妙安排,来谋取不正当的税收利益。

3.纳税筹划与节税的关系。节税亦称税收节减,是指以遵循税收法规和政策的要求,以合法方式少缴纳税收的行为。节税是合法而且合理的行为,其合理性体现在其行为是符合立法精神的。纳税筹划与节税也不完全相同。但值得注意的是,我国在实践上是把纳税筹划等同于节税的。按照《税务代理实务》中的解释,我国的纳税筹划是合法而合理地减少纳税的运筹,即是节税。

三、纳税筹划的意义

1.有利于纳税人利益最大化。从纳税人方面看,纳税筹划可以节减纳税人税收,有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出,增加可支配资金,有利于纳税人的发展。

2.有利于更好地掌握和实施税收法规。纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收,总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化,纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发,马上采取相应行动,趋利避害,把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说,纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。

3.有利于资源优化配置。在市场经济比较成熟的国家,一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划,在企业运营的整个过程中,充分考虑了税收的影响,可使纳税人财务利益最大化,包括使纳税人税后利润最大。

四、我国企业纳税筹划的现状及发展趋势

1.我国纳税筹划的现状

(1)企业态度“冷热不均”。纳税筹划在国内尚未被普遍认知和接受的同时,也存在一个特殊的现象,就是不同的企业对纳税筹划的态度不一样:外企和民企追捧、国企冷落。对民营企业来讲,通过筹划获得的收益都是自己的,他们也愿意在纳税筹划上进行尝试。而国有企业往往认为税多税少都是国家的,并且自己拥有足够的专业会计人员,不必借助税务代理机构进行筹划。

(2)税收征管水平不高。由于征管意识,技术和人员素质等多方面原因,我国税收征管与发达国家有一定差距。一些税务部门只注重税款的查补而轻于处罚,致使一部分人认为偷、逃税即使被查处了也有利可图,根本用不着筹划。一方只求完成任务而不依法办税,一方通过违法行为,以较低的成本实现了税负的减轻,这在客观上阻碍了纳税筹划在实际中的普遍运用。当偷税的获益大于纳税筹划的收益和偷税的风险时,纳税人显然不会再去劳神费力地进行纳税筹划。

(3)税务代理业发展不快。目前我国税务代理业仍处于初级阶段,专业水平较低,人员素质不高,缺乏应有的吸引力,不能满足广大纳税人的需求。我国目前只有不到3%的企业法人的纳税业务由税务代理机构办理,许多地方还未设立注册代理机构。不少税务代理机构的业务也只局限于为纳税人代理税务登记,纳税申报,税款缴纳等日常事务,尚未把纳税筹划纳入税务代理的业务范围。

(4)税法建设和宣传相对滞后。我国税法的立法层次不高,以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主,每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。除了部分专业的税务杂志会定期刊登有关文件外,纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况,不利于进行相应的纳税筹划。当前,宣传纳税筹划的机构局限于理论界和一些想开展纳税筹划业务的中介机构,由于社会各界对纳税筹划的理解不一,且宣传纳税筹划的机构的权威性和影响力不足,人们对纳税筹划的误解也就在所难免。

2.我国纳税筹划的发展趋势

第一,中国加入WTO,企业竞争国际化的趋势,使得纳税筹划变得更为重要。中国入世后,中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争,取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出,增加盈利。中国企业要想与国外企业同台竞争,就应该把策略重点放到“节流”,即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出,如何通过纳税筹划予以控制,对企业来说就变得相当关键。

第二,我国法制建设的逐步完善,促使企业在经营中重视纳税筹划。在法制社会里,通过违法行为降低税负的做法,其风险是非常大的,一旦被查出就得不偿失。因此,纳税义务人更愿意通过不违法或合法的纳税筹划的手段去实现自己减轻税负的目的。随着我国法制建设的不断完善,稽查税务的不断加强,企业避税的行为空间会越来越小,而节税则是税法允许甚至鼓励的。所以企业要降低成本提高自身竞争力,最好的方法就是纳税筹划。

参考文献

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[4]卢健,刘峰.金融企业企业所得税纳税实务与政策分析[M].北京:中国金融出版社,2006.

作者简介:谢瑞红(1971- ),女,河南省许昌工商管理学校讲师。