乌兹别克商行独立审计十三年

［乌］涅马图拉·卡里莫夫

在乌兹别克，独立审计是相对较新的财务控制手段。建立与发展独立审计是企业产权演变的结果。作为一家银行的股东，由于不能直接去经营银行，银行管理权实际上是控制在董事会和经理人手中，为确保分红，股东必须确定银行能够得到有效的管理，盈利是可靠的，于是，独立审计应运而生。

乌兹别克独立审计体系监管框架

1991年，关于“专业的咨询（审计）机构”的字眼开始出现在乌兹别克的官方文件中，当时，部长会议批准了《关于国有企业和机构成本估值的规定》（Regulation on Valuation of the Cost of the State Enterprises and Organizations）；1992年，颁布《审计活动法》,用来监管审计及审计师的活动。根据该项法律的规定，财政部被赋予特定职责，负责颁发审计师和审计事务所的执照，以及对其业务活动进行监管。目前，乌兹别克有500多家审计师事务所，审计师有4000多人。

除上述第一层面的法律、法规之外，第二层面上涉及该项业务的相关规定有：部长会议2000年发布的《关于改善审计业务和加大审计师作用的通知》（On Improvement of Audit Activities and Increasing the Roles of Auditors）、《关于颁发审计资格的工作章程》（Charter on Giving the Certificate of Audit Skills）和《关于颁发审计事务所资格的工作章程》(Charter on Giving the Licenses to Conduct an Audit for Audit Companies)等。

第三层面则包括审计行业从业规则和一般行业的从业规则等等。除了官方的监管机构外，非官方机构和行业组织，如乌兹别克审计师商会、职业审计师和会计师协会等，与财政部的代表组织工作小组，促进本国审计工作向国际审计标准的方向发展。目前，乌兹别克全国性的审计标准已有20个，今后，将在充分考虑本国国情的前提下，全面推进国际标准的实施。

第四层面包括各政府部门与机构的工作章程、中央银行关于商业银行审计的工作章程、以及其他涉及公司治理、税收、会计制度等项审计的各种规章等。

独立审计的功能

从上可以看出，在审计活动的监管方面，国际标准和国内标准同时被广泛运用。但是，值得注意的是，乌兹别克商业银行的独立审计一开始就是按照国际经验来组织的，中央银行也支持这种导向。从审计的功能来看，内控成为主要的功能之一，即董事会和管理层将此作为对商业银行活动进行控制的重要手段。

●为董事会提供评价银行内控真实情况与效率的客观的、正确的信息；

●对为实现银行经营目标所采取的管理和运营程序的有效性做出评价；

●对风险管理程序及风险评价方法的运用的有效性做出评价；

●对会计账户、会计记录以及银行风险资本评估的可靠性进行评价；

●对照现有法律、法规及规章对银行的合规性进行评价等等。

根据以上功能，银行审计首先从拥有分行、代表处和其他业务分支机构的大中型银行开始。总体来看，独立审计目前已经成为乌兹别克商业银行内控的重要手段之一，当然，在审计的过程中，内部审计人员与外部审计师的通力合作，给银行带来了很大的好处。