内部会计控制在电力企业中的应用

赫荣娟

内部会计控制作为规范企业管理的核心内容，是当前加强企业管理的关键环节。２００１年６月２２日，财政部以财会〔２００１〕４１号文印发了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》的通知。它对促进企业的内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，必将发挥重要作用。

一、内部控制分类与内部会计控制

内部控制按其工作范围的不同，可以分为内部会计控制和内部管理控制：

（一）内部会计控制。内部会计控制是指企业为保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部会计控制是企业管理者根据国家财务会计法律法规的规定和本企业的生产特点、经营业务性质及管理实际需要，为确保财务活动的合法性、会计信息的真实性和可靠性、财产物资的安全性和完整性而实施的控制，其控制范围直接涉及会计事项方面的业务。会计控制一般主要采用会计处理程序及其它会计手段，对那些能用货币反映的经济业务活动进行控制，它由组织计划以及与保护财产物资和确保相关信息准确性、可靠性有关的记录、方法、程序的控制措施等构成。具体包括基础控制、实物控制、纪律控制。

（二）内部管理控制。内部管理控制是指为确保国家法律法规及企业经营方针、政策贯彻执行，实现组织目标，促进经济业务活动的经济性、效率性和效果性而实施的方法、措施和制度的总称。内部管理控制主要是通过制定和实施有关的制度和方针政策来对企业内部不能用货币反映的业务活动或领域进行监督、调节和控制。其主要目的是为了保证组织目标的实现，管理政策的实施，提高经营管理活动的效率、效果和为会计控制提供坚实的基础。内部管理控制的范围较广，它包括企业内部除会计控制以外的所有控制。

（三）内部会计控制的目标与方法。１、内部会计控制的目标。任何组织的控制目标总是和其管理目标相一致的，并且是为有效实现组织目标而设置的。内部会计控制的目标依照基本规范的宗旨来讲就是“促进各企业内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序”。在此宗旨下，明确了三项基本目标；规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现舞弊行为，保护企业资产安全、完整；确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行。不论基本规范的宗旨，还是基本目标，都体现了以新修订《会计法》为法律依据，其中三项基本目标，对内部会计控制目标定位准确，针对性强，概括性强。在基本目标下，根据内部会计控制的具体内容，各企业还应进一步明确各项具体目标，没有具体目标，基本目标就不能落到实处。

２、内部会计控制的方法。要实现内部会计控制目标，除了建立健全内部会计控制组织，严格内部会计控制程序外，更要有科学的内部会计控制方法。各企业应根据其具体情况，选择适宜的内部控制方法。在基本规范第四章中，明确规定了内部会计控制的八种主要方法，即“不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等”。这些控制方法，实际上就是内部控制方法在“内部会计控制”中的具体运用。随着现代管理手段的进步和方法的改进，内部会计控制方法也会不断发展和完善。

二、加强内部会计控制，促进电力企业发展

渭河发电有限公司是一个１２００ＭＷ装机容量的大型火力发电企业。１９８８年开始筹建，至１９９６年４台３００ＭＷ机组全部投入运行，为缓解陕西电网的缺电局面起到了重要的作用。１９９７年５月，陕西省政府以“存量换增量、资产换资金”的方式，将该企业５１％的产权转让给了香港旭兴股份有限公司，自此，该企业由一个国有企业转变为中外合作经营企业。以下，结合该企业，谈一下内部会计控制的实际应用。

（一）建立、完善内部会计控制制度。

科学合理、完善的内部会计控制制度应涵盖企业经济活动的各个方面、各个环节。渭河发电有限公司成立初期，根据企业现状，制订了《财务管理制度》，其中包括了财务管理体制、资金的筹集和管理、资产管理、对外投资管理、成本和费用管理、收入及利润分配管理、外币业务管理、预算管理、财务报告与分析等各方面的管理制度，在实施过程中又进行了必要的修改和完善，对企业的内部控制起到了应有的促进作用。

（二）以成本管理为核心，建立全方位的成本费用控制体系。

１、推行成本费用的预算管理。按照统一领导、分级管理的原则，在公司内部逐步完善成本费用预算管理体系，形成从上到下、从点到面的网络式成本费用预算管理网络。①由公司各职能部门根据年度上网电量计划、机组检修情况、市场状况等因素，对年度成本费用进行科学测算，提出各项费用预算，由公司进行全面平衡。②对年度成本费用目标进行层层分解，形成季、月度成本费用目标，通过计划任务书形式予以明确，做为季、月度控制目标与方向。③对年、季、月度成本费用目标进一步细化，将其全面分解到公司各部门，成为部门成本费用控制目标，使费用控制目标明确，责任落实，有利于从严考核、从严控制。④加强了年、季、月成本费用完成情况分析，总结经验，寻找差距、制订措施。⑤实行了费用报批制度，严格控制费用支出。

２、建立成本费用责任中心。在实行成本费用全面预算管理的基础上，为了有效控制费用，确保预算完成，根据内部职责分工，建立了成本费用责任中心，使费用控制责任进一步落实。①总成本费用责任中心为公司财务部。负责公司各项成本费用目标的制订、分解、监督和考核，并为年度成本费用目标的完成负责。②经营及生产管理部门率先在外委中全面推行招议标，严格执行所有外委工程必须通过招议标确定施工队伍及工程费用的管理制度。③供应部门对市场进行认真研究、科学分析，首先在物资采购上积极推行招议标管理。④生技管理等职能部门在生产费用的管理上精打细算，全面控制。其具体做法：一是将维修费用、大修标准项目费用分解到各生产部门，并分类下达资金。二是对大修非标项目、技改项目及维修中的外委项目实行项目责任制，费用单项控制。三是严格管理外委工程，切实把好“三关”，即立项审批关、招议标关、竣工验收关。四是千方百计减少外委工程。五是深入开展修旧利废活动。

３、实行成本费用的全面考核。成本费用的全面考核，是保证成本费用的预算完成、落实成本费用责任的重要手段。有效的考核成本费用，促使成本费用的节约，为确保年度利润目标的实现起了重要的作用。①将成本费用的考核作为部门效益奖考核的重要内容。②对潜力较大的成本费用项目实行单项考核。

（三）加大应用计算机信息技术，加强和改善财务控制手段。

１、以财务管理为中心推进企业计算机网络技术的应用。企业财务管理是各类信息的交汇点，也是支撑经营决策的基础。计算机网络技术和统一的财务管理软件是先进的管理思想、管理模式和管理方式的有效载体，也是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。实施内部会计控制还要借鉴国内外一些企业的成功经验，遵循企业信息发展的一般规律，从财务管理、物流管理、生产管理等环节逐步推进。按照“总体规划，分步实施、突出重点，先易后难”的原则，公司依次开发运用财务、物资、生产、经营等管理子系统，做到开发一块，见效一块，逐步实现物流、资金流、信息流的集成统一。

２、从薄弱环节入手，建立以财务管理为核心的内部信息管理系统。公司针对目前多数企业在采购、库存、成本核算等环节的财务信息的真实性方面存在的问题。通过采用计算机网络手段和统一的财务管理软件，将过去繁琐的会计数据加工、分析及人工无法做到的基础性管理工作，借助计算机管理软件应用予以取代，使管理工作的“手”伸长，“眼”变亮，透明度增加，特别是规章制度可以计算机程序化，减少人为因素，变成硬约束，从技术上解决信息不及时、不对称、和监督乏力、滞后问题。实现“统一计算机平台，统一规章制度、统一监管”，随时准确出具满足投资者和管理者要求的财务会计报告。

３、要积极推进企业财务与企业一体化的工作。财务管理的最高层次是业务和财务的完美结合，即财务和业务一体化。因此，应用统一的计算机财务管理软件，实现财务信息与业务流程一体化，进而逐步引进、消化、开发使用国际上先进系统软件，实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障企业预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化。

三、内部会计控制的局限性

（一）内部会计控制局限性。

从上面分析可以看出来，内部会计控制具有完整性、真实性、正确性、一致性、务实安全的功能，其必要性和重要性不言而喻。但任何事物都不是尽善尽美的，内控制度也一样存在其固有的、不可避免的局限性。一是如果企业内部执行控制的管理人员滥用职权、蓄意营私串通舞弊，即使有设计良好的内部控制，也不能发挥应有的效能。二是如果企业内部执行控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。三是企业内部的成本效益问题也会影响其功能。企业作为一个经济实体所关心的是企业的经济效益，如果单纯从控制的角度看，控制环节和控制措施严密复杂，相应的控制成本也就高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此，在设计和实施内部控制时，企业必然要考虑成本与控制效果之比。四是内部控制一般都是针对经常性业务而设的，因而对于不经常发生的业务要采取特殊的方式，才能予以控制。

（二）如何使内部会计控制更好的发挥作用。

要想更好的发挥内部会计控制的作用，则必需与其他监控手段相结合。可以说，财政部颁布的“基本规范”是一个精心设计、内容完整的内部会计控制规范，而且在发布了“货币资金”具体规范后，还会陆续发布其他具体规范，各企业应结合自己的具体情况，制定具体操作程序和措施，并且认真贯彻实施。但也应看到，这些内控制度为防止和发现差错、舞弊提供的是“合理的”、“必须的”而非“绝对的”保证。因此，除了其自身应该不断修订、完善外，还要实施必要的内部审计和社会审计。还应该看到，内控制度的产生和发展，总是与社会生产力发展水平、企业经营管理方式和水平息息相关，从某种意义上说，企业内部会计控制也是宏观控制的组成部分，其产生和发展，不仅受企业内部因素的影响，也受企业外部因素的影响；在某个特定历史时期或某些情况下，外部因素的影响可能要大于内部因素的影响。宏观控制实际是政府控制，要建立良好的社会经济秩序，企业内部控制是基础，政府及其职能部门的监督、管理、控制也绝不可少，关键是要明确政府及其职能部门（财政、税务、审计、证券、金融、保险等）如何监管、监管什么。根据新修订《会计法》的要求，只有逐步建立起由企业内部控制、政府监督和审计监督组成的“三位一体”的会计监督体系，才能切实维护市场经济秩序，提高企业经营管理水平。

总之，正确认识、掌握内部控制，全面理解、科学运用内部控制基本理论，建立企业内部约束机制、激励机制、规范企业各项管理工作，这对提高企业经营管理水平具有十分重要的意义。

（作者单位：陕西省渭河发电有限公司）