税务筹划与企业竞争力

郭　茜

[摘要]税收作为企业的客观理财环境之一，在依法纳税的原则下如何能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。本文在前人研究的基础上，从经济效应的角度进一步研究税务筹划，以实施税后利润最大化，获得竞争优势，提升企业竞争力。

一、引论

企业进行税务筹划是市场经济的必然产物。在市场经济条件下，企业自主经营、自负盈亏的特征必然导致企业进行最低成本和最高税后收益核算，这首先为税务筹划提供了动机及保障。

企业税务筹划是企业纳税人在遵守国家法律、法规和政策的前提下，通过研究税法，在合法的前提下，对自身的经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，以期尽可能减少纳税成本，谋求最大的税收利益的一种经济行为。简单地说，就是企业如何在合法的条件下，尽可能的少缴税。它具有合法性、超前性、收益性、综合性的特点，需要企业管理人员具体研究企业生产经营活动，正视企业税收筹划环境，设计出各种可能采取的方案，或在社会专业机构的帮助下，选取最优税务方案。

企业经营的目标是利润最大化，但这里指的是税后利润最大化，企业的税务筹划就是让企业在不违法的前提下，尽可能的减轻纳税负担，实现企业税后利润最大化或股东权益最大化。因此，随着我国市场经济体制的日趋完善，税务筹划将成为企业提升竞争力，实现利润最大化的重要途径。

企业在进行税务筹划时，应遵循一定的原则。首先是事先筹划原则，即税务筹划必须在纳税义务发生之前，通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行；其次是守法性原则，它规定了纳税人向国家纳税的义务和立法精神的宗旨，企业须以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排；再次是经济原则，即企业在进行税务筹划时要进行“成本效益分析”，看是否经济可行，税务筹划不能只注重于纳税环节中个别税种的节税而忽略该筹划方案的实施所引发的其它费用支出，需综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

市场经济利益机制促使每个经济行为主体都会对自身经济活动进行运筹和筹划，以增强自身的经济实力和总体的经济竞争力。因此，企业税务筹划应运而生，它不仅有助于企业合理安排支出，实现企业税后利润最大化这一财务目标，而且有助于企业合理安排资金结构和优化配置自身资源，减少资金占用并有效地运用有限的资金，增收节支，增强公司竞争力。税收政策的制定体现着国家的产业政策、产品政策、消费政策、投资政策，企业在研究比较国家的各项税收政策的差异对自身经济利益的影响，按照政府的政策导向安排自己的经营项目，使企业能够利用有限的资源，创造较大的经济效益，提高企业的经济效益并提升企业整体形象，同时企业财会人员必然要加强对税收法律和财会知识的学习和钻研，有助于提高企业的财务管理水平，税务筹划较好地协调了公司利益与国家利益的矛盾；中突，还有利于维护公司良好的公众形象。

二、企业税务筹划的积极作用

企业核心竞争能力关系到企业的生存与发展，提高企业的核心竞争能力，也就成了企业的经营管理的中心环节。目前企业在核心竞争力提升方面往往把注意力集中在项目开发、技术创新、管理科学等方面，且在这些方面的关注度与竞争非常激烈。而税务筹划作为一个较新鲜事物在我国还未得到完全竞争，如企业可以在这一领域伸展拳脚，将直接关系到该企业核心竞争力的提升。此外，各企业的生产经营方式、项目规模、结构等都不同，因而税收筹划的具体方式、程度、效果等也就不一样，这从根本上决定了税收筹划的特质性，从而也就决定了其提升企业核心竞争能力的有效性和可持续性，所以，税务筹划应作为企业经营管理、提升竞争力的一个新理念。

(一)税务筹划可以实现企业利润最大化。税务筹划可以使企业迟交、少缴税款，即企业在合法的情况下最大限度地节省了成本，促成企业利润最大化。

(二)税务筹划有利于企业优化资源配置，提升竞争力。国家税收政策的制定体现着国家对生产、投资、消费、使用等各个领域的引导与调控，并对某些领域实行税收优惠。通过税务筹划，企业若将资金投向这些税收优惠的领域，不仅为企业未来的发展趋势做出合理规划且优化了企业的资源配置，使公司能够利用有限的资源，创造出更大的经济效益。

(三)税务筹划有利于促进企业提高财务管理水平。资金、成本和利润是企业财务管理的三要素，税务筹划是建立在一定的财务会计制度之上，而进行税务筹划必然需要规范的财务管理和会计分析能力，所以税务筹划有利于企业管理水平的提升。

(四)税务筹划有助于企业了解税收法规、增强纳税意识。通过企业税收筹划择优的结果必定是以企业有该程度的赋税能力为前提，因此企业不会因超量赋税而再做税前违法偷漏逃税。另外，企业进行筹划后按规定享受了减免税和其它税收优惠，保障了自己的合法权益，这样有助于企业遵守税收法规，增强纳税意识，自觉接受税务机关的监督管理。

(五)税务筹划有利于提高企业财会人员素质。企业税务筹划的具体操作是企业财会人员，通过税务筹划达到减轻税负的目的，这必将促使企业财会人员加强对税收法律和财会知识的学习和钻研，深刻理解税收法律和财会知识，从而提高财会人员的素质。

三、我国企业税务筹划存在的问题

虽然税务筹划在我国已得到了初步的发展，并且一些规范化的企业已经通过税务筹划扩大了生产规模、提高了税后收益、提升了企业竞争力。但就整体而言，仍存在一些不尽人意的地方：

(一)企业领导阶层没有形成正确的纳税意识

没有树立合法的税收策划观念，仍简单地认为搞税务筹划及时进行巧妙的偷税、漏税或骗税。很多人还认为搞税务筹划就是通过搞关系、走路子、走门子，少缴税，少罚款。而企业由于纳税意识淡薄，纳税人为减轻税负、获得尽可能多的税后利益，往往并不可以区分种种形式上的差异，这种状况极大地制约了税务筹划的健康发展。

(二)税务筹划在我国发展还不成熟，仍有很多人采用避税乃至违法的手段达到节税的目的

据统计，20世纪50年代，我国纳税人偷税率在40％左右，到了20世纪90年代，约50％的国有企业，60％的集体企业，80％以上的个体私营企业，60％以上的三资企业存在偷漏税现象。同时，利用钻税法漏洞的避税手段进行“税务筹划”在我国纳税人中极为普遍，企业尤其是集团之间利用关联交易避税现象较为普遍。

(三)我国进行专业税务筹划的专业人员不足

税务筹划是一项涉及企业全方位的复杂的专业性活动，而目前我国的税务筹划人员往往由财务会计或管理会计兼任，在

经营活动中大都无税务筹划意识，对筹划原理没有一个系统、透彻和全面的掌握，或对这种全新的理财方法一知半解，使筹划活动过于简单，这种工作能力离进行税务筹划的要求相距甚远。

(四)我国在税务筹划方面的法律规章制度不健全，不能为企业在税务筹划方面进行必要的引导与约束

目前我国的一些法律法规不具体，税法条款弹性过大，同时在我国诸多的税法条文中，对纳税人的义务提得比较突出，而对纳税人的权利相对较弱。这使得企业纳税人在进行纳税和税务筹划的时候没有很好的法律依据。

(五)税务代理业没能给企业税务筹划必要的支持

我国税务代理业存在的主要问题是业务开展普及率低、代理业务本身存在较大局限性、代理机构和人员在代理业务中有失公平、公正。

四、企业进行税务筹划应注意的问题

(一)国家尽早完善税务筹划的立法工作

完善、规范的税法是企业进行税务筹划的前提，只有在税法的引导和约束下企业才能更好地进行税务筹划。从我国现阶段完善税收立法工作来看，应注意解决：1．健全税收一般性规范，减少税法漏洞，杜绝企业避税行为；2．改革征管体制，走现代化征管之路；3．税收立法要贯彻透明、简明、操作性原则。

(二)增强企业纳税人的纳税意识，树立正确的税收筹划观念

企业纳税人自身的税务筹划意识和筹划能力是成功开展税务筹划，节约税金支出的关键。这需要企业领导和财务人员要树立税务筹划意识，规范税务筹划基础工作，包括设立完整、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表，发挥税务会计的作用，尽可能使纳税人税收负担降到最低。

另外，企业税收筹划的目的是减轻税收负担，提高经济效益，那么通过减轻税收负担可以实现税后利润最大化，但纳税人在取得税后收益的同时，还必须考虑筹划方案实施过程中的成本问题，只有当收益大于成本时这种方案才是可行的，所以企业在税收筹划时要注意只有总体收益最大的方案才是最优方案。

(三)企业着力培养专业税务筹划人员

税务筹划是一种高层次的理财活动，要求具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等各方面的专业知识，还要具有严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此企业要培养精通多门学科，具备相当专业素质的税务筹划专业人员。