ＷＴＯ与伎直理论和实务

杜静然　　白秀英

一。WTO给我国会计理论带来的挑战

我国从20世纪80年代起逐步开始会计立法，目前，已经建立了以会计法为主导、以会计准则为主干、以会计制度为基础的一整套会计规范休系。但是，这套会计规范的建立，其目标主要定位于国内宏观管理和企业内部管理服务，同时具有法规属性和技术属性，但在技术属性方面，它与国际惯例接轨的程度还远未达到WTO设立协定的有关要求，从而产生技术风险。主要表现在：从数量上看，国际会计准则已经制定了341项，美国的会计准则也已制定了100多项，而我国目前只有16项具休会计准则：我国具体的会计准则的内容与国际会计准则相比仍然存在着一定的差距，以至于我国在海外上市的公司经常需要按照上市地区会计准则调整会计报表，导致了巨额的会计成本。而且，同一公司按不同的会计准则核算会产生相互不同的报告结果，从而损害公司形象，失去市场拓展机会；我国原有分行业的会计制度存在，又使得不同行业的企业按不同的会计制度所提供的会计信息不具有可比性，这不符合WTO的公平交易原则。这些由于会计规范本身的不足所带来的技术风险，其结果是我国企业刁；能被国际市场充分理解，从而降低了企业的竞争力。

会计包括核算和管理两种职能。目前来讲，我国会计的核算职能虽得到了充分的发挥，但管理职能却没有有效地体现出来。我国传统会计的主要工作是填制记账凭证、登记账簿、编制会计报告，这些工作基本届于“核算型”会计活动，这与发达国家在会计职能的发挥上有着一定的差距。

加入WTO后，一方向，大量的国外企业的涌入将使国内的市场更为复杂，片面地强调保护对中方企业或外方企业的内外有别，将不再适应今后的需要。因此，在政策上，外国公司由于享有“国民待遇”，与中方企业将没有差别：另一方曲，我国企业要冲出国门、走向国际市场，同时，外国企业也要到国内市场进行投资。投资就是抢占市场，有了市场企业才会有生存和发展的空间，通过垄断市场份额来实现利润将成为今后跨国投资的一个主要特征。所以，在今后的中国巾场上，中方企业和外方企业将处于平等的地位进行更为激烈的竞争。

企业进行经营活动，必须要有预测、决策等活动，由于我国企业的会计管理职能没有充分发挥，从而影响了企业预测和决策的可行性、正确性，使得中方企业在与外方企业的竞争中处于不利地位。所以，掌握企业信息的会计人员没有参与到企业的预测、决策等管理活动中来，使企业产生会计的管理风险。

二，Will给我国会计实务带来的挑战

(一)无形资产会计

我国加入WTO之际，正值知识经济时代。在知识经济利：会里，专利权、专有技术、商誉、商标等以知识为基础的无形资产刘经济增长起着决定性作用。与之相适应，企、企业资产结构中无形资产的比重迅速上升，甚至成为主要资产。世界著名的微软公司有形资产的数量仪与小型企业相差无几，而企业的巾值则超过美国三大汽车公司巾值的总和。这表明，企业无形资产的拥有程度和质量的高低，将成为企业在竞争中获胜的关键。根据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产达29项，我国纳入会计核算体系的仅有7项，多数无形资产在会计体系中未得到反映，这就造成我国企业在国际竞争中处于不利地位。因此，无形资产会计改革势在必行。(二)人力资源会计如前文所述，加入WTO之际，正值知识经济时代。在知识经济时代，知识及知识创新将成为社会经济发展的重要力量，提供知识、拥有知识创新能力的知识阶层便会成为社会的主体，这是知识经济社会发展的必然结果。美国微软公司之所以在激烈的国际竞争中立于不败之地，最根本的原因就在于其拥有大量的、世界一流的高科技人才。所以，现代企业必然更加重视人力资源的投资、利用和维护，会计也就必须对人力资源的投资成本、经营效果等进行确认、计量、记录、报告和评价，为人力资源策划、控制和合理使用提供可靠信息，来实现内部人力资源的优化配置和优化控制，力求高效率地取得、使用和控制人力资源，从而仗企业在更高层次达到经营管理的目的，这就要求人力资源会计理论与实践的不断发展。(三)国际会计加入WTO以后，我国企业将融入世界市场，参与国际间的经营活动，于是，国际会计业务也会成为会计的一个重要组织部分。如外币折算、国际合并会计报表的编制、国际会计信息的披露等。所以，必须加快国际会计的研究步伐。三，迎接挑战的对策为了对上述由于会计理论与实务研究滞后带来的会计风险进行有效的管理，提出以下对策。

(一)会计准则的制定应体现中国特色并与国际惯例接轨

会计是一门社会科学，它不可避免地要受到政治、经济、法律、教育、文化等诸多方面社会因素的影响。我国自建国40余年来一直实行计划经济休制，目前尚处于向社会主义市场经济体制过渡的转轨时期，国家与企业的关系还没有完全理顺，国有大中型企业的经营方式尚在探索之中。所以，在制定会计准则的过程中，应充分考虑我国的国情，使得会计准则尽量能为我国企业的良性发展服务，特别要加快无形资产、人力资源、国际业务等方面的具体会计准则的研究、完善步伐。

另一方面，在我国加入WTO以后，国际贸易和国际投资日益增多，必然要使对方了解我国企业的财务状况信息。所以，还需要借鉴和吸收西方发达国家会计准则和国际会计准则中的有用成分，使中国会计准则与国际会计准则协调起来。

(二)逐步实现会计准则与会计制度的统一

公平竞争是市场经济的一条重要原则，基于该原则，市场中的每一个企业都是平等的竞争主体，都应该按照统一的标准提供会计信息。但由于我国在不同的行业中实施不同的会计制度，于是不同行业可以按照刁；同的会计制度来提供会计信息，这就造成了各个不同行业的企业提供的会计信息不具有可比性，不符合公平竞争的原则。另外，按照WTO国民待遇的原则，外国企业进入我国后，应与国内企业享受同等待遇，即外国企业也要按行业会计制度提供会计信息，这对于外国企业是不能理解和接受的。所以，应该按照国际惯例和WTO的要求，取消行业会计制度，加快以会计准则取代会计制度的进程，逐步实现会计准则与会计制度的统一。

(三)以公司制企业为重点推进会计准则国际化

人们普遍认为，企业的产权制度一般可以分为业主制、合伙制和公司制三种。在业主制和合伙制下，由于企业所有者和经营者合二为一，会计信息揭示的目的主要是出于企业管理的需要，对会计信息的质量要求不高，故对会计准则的要求也不高。但是公司制企业所有权与经营权相分离，会计信息揭示的目的主要是反映经营者履行受托责任的情况，对会计信息的数量、详细程度的要求大大提高，需要按照会计准则提供规范化的会计信息。因此，国际上流行的会计准则主要是基于公司制企业的需要而产生和发展的。所以，国家在完善会计准则的过程中，也需要以公司制企业为重点，不断向国际会计准则靠拢。

(四)充分利用现代通讯和网络技术，发挥会计的管理职能

21世纪是信息时代，信息时代的重要标志就是现代通讯和网络技术被广泛运用。会汁电算化在我国的发展已有近20年的历史，然而它主要以模拟手工会计核算为目的，企业的财务信息难以同其他功能信息相互融通。为了发挥会计的管理职能，我国企业必须建立包括事前预测决策、事中监控核算及事后分析评价在内的会计信息系统，该系统要把其信息延伸到供应、生产、销售、资金调度等各个环节，这一点在加入WTO以后显得尤为重要。同时，企业会计人员除具备深厚的业务知识外，更要懂得如何熟练操作计算机和利用现代通讯、网络技术，对会计信息系统上的信息进行加工处理，正确地预测、决策和控制，发挥会计的管理职能。