会计信息失真的原因及对策

周　薏

２１世纪是信息化的时代。技术的飞速发展、全球贸易的高速增长和世界资本市场的快速流动……这一切意味着经济环境变化的节奏要比以往任何时候都快得多，人们对信息的需求量也与日俱增。面对极度膨胀的信息量，人们受到"信息爆炸"（Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ Ｅｘｐｌｏｓｉｏｎ）、"混沌信息空间"（Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ Ｃｈａｏｔｉｃ Ｓｐａｃｅ）和"数据过剩"（Ｄａｔａ Ｇｌｕｔ）的巨大压力。信息爆炸时代带来了急剧的市场变化。展现在人们面前的已不是局限于本部门、本单位和本行业的庞大数据库，而是浩瀚无垠的信息海洋。因此，如何从海量信息中得到有用信息的问题自然地就来到人们的面前。而会计信息作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的角色，市场的各个参与者也对其提出了越来越高的要求。会计信息已经成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量（尤其是会计信息的真实性、透明度和可比性）高低直接影响着市场交易的质量，影响着全球资源的有效配置。

然而，近年来，美国的安然事件和中国的银广厦事件，无疑使广大投资者的信心遭受沉重打击，使会计行业面临着"诚信危机"的挑战。人们不禁要问，会计信息的提供者究竟为何造假？审计师哪里去了？（Ｗｈｅｒｅ ｗｅｒｅ ｔｈｅ ａｕｄｉｔｏｒｓ？）带着这一问题，本文将深入剖析会计信息失真的原因，并提出几点治理对策，供大家参考。

一、会计信息失真产生的背景

会计是一个信息系统（ＡＡＡ，１９９１）①。它是由会计核算、会计监督、会计机构和人员等相互关联的元素所组成的集合。会计信息系统中既有财务信息又有非财务信息，按时间序列分既有历史性信息又有现在信息特别是对未来的预测性信息。对处于一个结构多元化体系中的用户来说，虽然会计信息具有广泛性、差异性、易变性等，但是真实性始终是会计信息的一个主要质量特性②。也就是说，真实性要求会计信息必须如实地反映经济事实。所谓会计信息失真就是指会计信息不能够真实地反映企业价值运动的客观事实。

当前我国会计信息失真的问题相当严重，引起了社会各界的普遍关注，是有其深刻背景的。从国家审计署１９８３～１９９８年每年查出的违纪金额的统计数据③，可以明显地说明会计信息失真的严重程度（呈递增趋势），特别是１９９８年的总体违纪金额（２６８，８７８．６８亿元）更是达到了当年ＧＮＰ的３．４５倍。２００１年普华永道曾以全球３５个国家为调查对象，进行会计信息不透明程度的调查，结果我国的不透明指数为８７，位居首位。２００２年财政部会计信息质量抽查结果，也表明我国企业会计信息严重失真。尽管《中华人民共和国会计法》分别于１９９３年和１９９９年进行了两次修订，朱镕基也在１９９４年第四次全国会计工作会议上提出整顿会计工作秩序的约法三章，在２００２年第十六届世界会计师大会上呼吁所有会计审计人员做到"诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账"，但我国会计信息质量问题至今并未得到根本性的改善，假凭证、假账、假表、假审计和假评估等"五假"问题仍十分突出。这也说明，在会计领域进行"打假"活动，是审计机关真实性审计的一项重要任务。

二、会计信息失真的成因分析

毫无疑问，会计信息失真会给会计信息的用户带来许多消极的影响，如决策失误、控制失灵、评价失公、市场失效等，最终会制约着市场运行的效率和社会资源的配置效果。

应该说，造成我国企业会计信息失真的原因是多方面的④。但笔者认为，它不是单独一个企业、政府部门和中介机构的责任，而是整个社会运行机制不健全，信用制度缺失的结果，是各种腐败和相关利益集团交互作用的结果。既有市场本身的弊病，如企业行为不规范，产权约束机制未真正建立，市场交易本身虚假或者不真实等，也有政策和制度的缺陷，如会计制度和相应的会计准则不完善，会计人员自律性差，会计监管制度不完善。更为重要的一点是市场环境造成的。

（一）市场环境原因

从本质上说，会计是一门商业语言，希望用语言毫无歧义地表述客观事实几乎是不可能的事情。爆发会计信息失真的根源，也许在会计行业之外。我们注意到，爆出财务丑闻的公司大多是在所谓的新经济领域。随着ＩＴ等高科技产业和金融创新的发展，企业的运作方式发生了新变化。这种变化的速度超过了会计制度的调整速度。这使得现有的会计制度在新经济的形势下出现了许多漏洞。许多公司可以方便地利用这些漏洞把自己装扮得光彩照人。这使得对企业所面临的风险越来越难以评估，也增加了企业做账中的"猫腻"。

（二）内在原因

制度是约束企业行为准则的游戏规则。我国《企业会计制度》在设计时就将其定位于通用的会计规范。鉴于企业规范化程度和会计人员素质的限制，从２００１年１月１日起仅在上市公司执行。由于会计制度不统一，又没有具体的操作细则，这给我们进行同行业的上市公司和非上市公司之间、上市公司之间以及整个行业的汇总分析带来了困难。比如，从单个公司的比较来看，单纯资产减值准备一项就可以使资产规模、资产质量和赢利能力大相径庭；从行业综合指标来看，由于很多企业集团没有进行会计报表合并，而只是简单汇总，使利润和资产重复计算，从而使行业地位、市场占比失去实际意义，影响了会计信息的可比性。如果《企业会计制度》适用于小企业和金融企业以外的所有企业，我们就可以通过会计报表阅读出更多的信息，做出正确的判断。假设子公司为上市公司，我们可以通过对母公司报表的阅读来了解母公司的实力和规模，从而判断母公司可能对上市公司的支持力度和重组潜力。这使得同行业各公司之间，单个公司与全行业之间会计信息可比性会越来越高，无形中会减少会计造假的空间，从而增强会计数据对投资决策的价值。

（三）客观原因

由于我国公司治理结构存在严重缺陷，"一股独大"、"内部人控制"现象十分严重，经营者事实上集决策权、管理权、监督权于一身。管治结构的不当导致社会审计关系严重失衡。经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。因此，我国会计市场上出现了委托者自己出钱委托中介机构审计自己财务数据的怪现象。为了满足改组上市，增发新股或配股资格，配合操纵股价，公司方面总是期待与注册会计师合谋或购买审计意见，审计的独立性根本得不到保证。在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管的机制下，注册会计师往往迁就公司，默许公司造假，几乎成了一种"理性选择"。

（四）外在原因

监管体系薄弱，监管手段不成熟，监管人员不足，使得一些公司造假往往难以被及时发现查处。与造假成本相比，会计造假所带来的收益通过证券市场能够实现几何放大。正是由于会计造假的预期收益明显大于造假成本，我国会计市场才会不断地出现会计造假现象。由于信息的不对称，加上固有弊端，很难及时有效地对违法违规的会计师事务所和会计师进行处罚。另一方面，在行业规范上，过多强调行业自律和道德约束，没有引入司法监控。自律组织行使职能或者在具体办理监督、处罚的过程中，调查取证权以及行使处罚职能的主体资格等等都有很多障碍，增加了监管工作的难度。尽管我国的《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》和《证券法》中规定了单位和注册会计师违规造假的行政责任、民事赔偿责任和刑事责任，但在实践中很难落实，致使会计造假现象"层出不穷"。

三、几点对策

会计信息失真的治理是一个系统工程。我们必须贯串各参与主体既分工又合作的精神，自动调整、优化、强化各利益主体的行为约束，采用多种办法"过滤"会计信息，多管齐下，综合治理，才能达到标本兼治的目的。

（一）构建我国注册会计师行业政府监督的框架体系。从长远考虑，应重在预防、重在监控。要研究和建立全国会计师事务所和注册会计师监控分析机制，跟踪会计师事务所为上市公司和国有大型企业出具的审计报告，实现对会计师事务所的实时监控和分析评价。

（二）完善公司治理结构也是遏制会计造假的基础。健全公司内部控制制度，公司的业务、资产、人员、机构、财务真正做到分开，具有独立性，减少关联交易并对关联交易实施严格的决策程序；加强监事会、独立董事作用的发挥，完善决策程序和议事规则，强化董事的诚信勤勉义务和责任追究，建立激励约束机制，强化信息披露制度，增加公司的透明度，杜绝"内部人控制"的现象。

（三）强化财务信息披露制度。我国现阶段保证信息披露基本质量的公认会计准则（包括信息披露制度）、独立对会计披露信息实施监管的外部审计制度，以及对违规会计人员和注册会计师的惩罚制度还不健全，这就使控股股东有一定空间操纵会计信息，损害了会计信息的真实完整。

（四）加强会计监管工作，强化会计报表的审计、政府部门的审计监督和《会计法》的执法检查。光有高质量、国际通行的会计准则显然是不够的，还必须有良好的执行机制⑤。美国证券交易委员会?穴ＳＥＣ?雪２００２年发布的《关于国际会计准则的概念公告》强调了它对形成一个真正透明的、可比的财务报告体系的重要性。因此，我们要充分借鉴国外有关经验，严格按照《会计法》以及其他有关法规的规定，对会计信息失真严重的企业和责任人应当严肃查处，严厉处罚，以真正起到惩戒作用，确保会计标准的有效执行。

注：

①ＡｍｅｒｉｃａｎＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＡｓｓｏｃｉａｔｉｏｎ（ＡＡＡ），１９９１，ＡＢａｓｉｃＳｔａｔｅ-ｍｅｎｔｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＴｈｅｏｒｙ．

②美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）把会计信息质量特性描述为一个体系，包括可靠性、相关性、可比性。

③资料来源：《中国审计年鉴１９８３～１９９８》，中国审计出版社，１９８９年１２月、１９９４年１２月、１９９９年１２月。

④吴联生根据其成因的不同，将会计信息失真分为违法性失真、规范性失真和技术性失真三类。见《经济研究》，２００１（２）。

⑤１９９９年欧洲会计师联合会（ＦＥＥ）在《欧洲财务报告战略》的讨论稿中，提出了良好的会计标准执行机制的五大要素：清晰的会计标准、及时的解释和应用指南、法定审计、监督者的监督、有效的惩处。见《管理世界》，２００３（１），第３６页。

（作者单位：广西区科学技术协会）