临阵磨枪不快也光

李智娟

处理商誉资产和无形资产的新会计准则很快就要颁布了，大家赶快做准备吧！

你准备好了吗？

6月29日，FASB（美国财务会计标准委员会）投票通过了实行新的会计标准的提案，要求每年都要定期对公司的商誉资产折旧情况进行检查，而不是像从前那样简单地分期摊销。在结果公布之前，很多公司的高级财务经理已经在拭目以待，并且积极寻找新规定之下的应对之道。

但是专家们建议，公司应该在新的规定开始执行之前就要做好相应的计划工作。公司的CFO不要等到7月末才开始有所行动，FASB可能在7月末颁布Statement141（针对公司合并）和Statement142（针对商誉及其他无形资产）。

到最后我们将会发现，在早期针对新规定的深谋远虑会给以后的工作带来很多好处。到了年末，将实行商誉资产不再分期摊销的新规定，由此带来的所谓“折旧检验”将会花费公司大量的时间、人力、物力和财力。

公司从开始采纳新规则到完成这个两部分的检验的第一步有六个月的时间，CFO们都担心这代价太昂贵了。“我可不想做劳而无功的事情，而且我非常担心新规定的颁布会带来很多额外的工作和开销。”JDSUniphase的首席财务执行官AnthonyMuller先生说道。尤其让他忧心忡忡的是，这些工作和开销“能够创造的价值可能极其有限，顶多对投资者而言有些好处。”

新规定一旦开始生效，将对公司做出以下要求：

1、明确指出要使用哪些报告单位来检验公司的商誉资产折旧；

2、用这些单位来衡量公司现有商誉资产的价值，并且用它来重新确定公司以前发生的并购的购买价格；

3、算出除商誉资产外的、可确认的无形资产的价值。

为什么要这样规定呢？我们知道，在新规则之下，绝大多数的无形资产应该都要分摊到各期；在过去，公司只是简单地把商誉资产和其他无形资产一起线性摊销到各个时期去。

不过，还有一部分CFO仍然在观望和等待最后的结果。Muller先生说：“在新规定实施之前，着手更改我们的财务报表就需要做大量的工作。”

但是，新规定一旦生效，公司就几乎没有喘息的余地了。先让我们来看看这个分两步走的检验程序吧：

公司要清楚、公平地清算出每一个报告单位的价值——对于大多数CFO来说，这种分析都是第一次做——并且把这些数值与报告单位相应的帐面价值作比较。

如果报告单位的帐面价值低于公平价值评估结果，说明没有折旧损失发生。但是，如果公平价值低于帐面价值，就意味着商誉资产遭到了侵蚀，公司就需要采取第二步行动了。

第二步行动采用类似的方法，计算出商誉资产的公平价值和帐面价值之间的差额，并根据这个差额决定公司要从账簿中核销多少金额。

公司还必须改进评估方法，很可能要高薪聘请公司外部的价值评估专家来评估报告单位和可确认的无形资产，否则，公司将会有遭到SEC的调查甚至重编报表处理的潜在危险。

早在4月份，野心勃勃的光导纤维业界巨头JDSUniphase就宣布将从资产负债表中把原来价值562亿美元的商誉资产核销掉400亿美元折旧损失。早在这时，JDSUniphase就预测到了新规定出台后可能的结果。它的策略是，如果整个公司的市场资本总额比公司净资产（包括未摊销的商誉资产在内）还低的话，就应该重新评估公司层面上的商誉资产的价值。

直到今天，大多数的公司还是避免向SEC披露类似的情况，宁愿单纯依靠常规性的商誉资产摊销的办法来体现商誉资产的折旧状况。但是，在新的规定下，已经没有商誉资产分期摊销可言了，这个过时的办法也早该抛弃了。

因此，难怪专家们会预计更多的公司未来将会有商誉资产折旧损失的纪录，尤其是在市场低迷的时候，公平价值作为交易临近终结时提供给企业的东西的一部分，更是市场瞩目的焦点。最近，NortelNetworks宣布要对与商誉资产相关的营业收入计入190亿美元的成本。