基于平衡计分卡的医院预算绩效管理体系应用研究

摘要：新医改背景下，公立医院发展面临挑战，而以战略目标为导向的平衡计分卡工具，主要从财务、顾客、内部流程、学习与成长4个角度指引医院进行财务管理设计，对加大财务管理力度、提升预算绩效管理水平作用显著。基于平衡计分卡理论，以FE医院为例，对其绩效管理现状予以分析，并从明确战略目标、精准分解战略目标、战略地图评价指标体系的科学设计3个层面探讨平衡计分卡的应用路径，最后提出预算绩效管理体系构建的保障措施，为医院财务管理效率提升提供参考。

关键词：平衡计分卡；预算绩效管理；医院

0 引言

医院是国家医疗卫生事业发展的重要组成部分，预算绩效管理直接关系着医院资源的配置效率，因此加强医院预算绩效管理显得尤为迫切。为深化医疗卫生改革，推动医院高质量发展，国家出台了一系列与财务绩效管理相关的政策文件。2020年，国家卫生健康委、国家中医药管理局发布《关于印发公立医院全面预算管理制度实施办法的通知》，明确了医院全面预算绩效管理的重要性，并提出了医院实施全面预算绩效管理的意见和建议。2024年，《财政部 国家卫生健康委关于下达2024年医疗服务与保障能力提升（医疗卫生机构能力建设）补助资金预算的通知》发布，加大对医疗卫生扶持力度，也对医院预算绩效管理提出了新要求。以战略为导向的平衡计分卡（BSC）工具能够帮助医院实现预算绩效管理目标与战略发展目标的协调统一，对医院可持续发展意义深远。为深入探究平衡计分卡在医院预算绩效管理体系构建中的具体运用，本文从其构成要素着手展开论述，通过对FE医院预算绩效管理中存在的问题进行剖析，提出平衡计分卡下医院预算绩效管理体系构建策略，旨在为医院财务管理效率提升提供参考。

1 平衡计分卡理论基础

1.1 平衡计分卡含义

1992年，罗伯特·卡普兰（Robert Kaplan）和戴维·诺顿（David Norton）提出平衡计分卡方法。随着概念的发展与运用程度的加深，该方法日趋完善，并被用于绩效管理。平衡计分卡是预算绩效管理常见方法之一，主要从4个角度对员工绩效进行考核，具体为财务、顾客、内部流程、学习与成长，以组织战略实施为衡量指标。平衡计分卡以其可操作的目标和可衡量的指标，可映射出医院战略实施的脉络。它颠覆了传统的单一评价模式，构建了以“财务、顾客、内部流程、学习与成长”为核心的绩效管理新框架，为绩效管理目标的实现注入了新活力^[1]。

1.2 平衡计分卡应用的必要性

将平衡计分卡应用到医院预算绩效管理体系中，对医院预算水平提升、管理绩效优化十分必要。首先，平衡计分卡战略执行系统能够将医院运营管理与战略目标有效衔接起来，为医院战略目标的实施提供参考依据^[2]；其次，在弥补传统预算绩效管理不足方面，平衡计分卡能发挥重要作用，其考核指标从传统单一的财务标准拓展到4个维度，让医院预算绩效管理更加科学；最后，平衡计分卡将内外因素全部纳入预算绩效管理体系，以医院服务质量提升、战略目标实现为目的，并利用流程再造等方式优化内控机制，可加大医院成本控制力度，提高资源配置效率，对医院科学预算及管理水平提升影响深远。

2 FE医院预算绩效管理成效及存在的问题

2.1 FE医院预算绩效管理成效

FE医院成立于1972年，历经50余年的发展，逐渐成长为集科研、医疗、教学为一体的三甲公立医院，于2023年入选广东省首批公立医院改革与高质量发展示范医院，为佛山市公共卫生事业发展做出了巨大贡献。

FE医院设置了全面预算管理委员会，办公室设在财务科。FE医院实行全口径、全过程、全员性、全方位预算管理，覆盖人、财、物全部资源，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。FE医院预算绩效之所以取得较大成效，与其绩效目标的细化及定性指标与定量指标的结合密不可分。

整体而言，FE医院的预算绩效管理是一个从无到有、从有到优的过程。从原本的没有绩效考核到后面对执行情况进行细化考核，再到现阶段对预算项目进行多维度考核，如运营数据、支付进度等，FE医院的预算绩效管理体系逐渐成熟。当然，FE医院预算绩效在取得成效的同时，也存在一些不足，制约了预算管理的可持续发展。

2.2 FE医院预算绩效管理存在的问题

2.2.1 预算绩效管理战略目标定位不清晰

医院预算绩效管理的目的是满足医院财务管理需求，通过科学、合理的财务预算，提高医院资源配置效率，实现医院战略发展目标。FE医院在预算绩效管理方面的战略定位并不清晰。一是预算绩效管理目标缺乏精准定位。预算绩效管理是医院战略目标的一部分，在预算绩效管理目标设计中，需要以战略目标为依据，这样才能为战略目标的实现提供有力支撑。但FE医院并未意识到预算绩效管理目标与战略目标之间的关联，缺乏对两者的深化融合，无法发挥预算绩效管理的作用。二是注重短期预算而忽视长期预算。随着我国医疗改革的不断深化，医院面临竞争压力。在此背景下，FE医院过于注重短期预算目标而忽视长期预算目标，不利于战略目标的实现。

2.2.2 预算绩效评价指标设计缺乏科学性和合理性

预算绩效评价是预算绩效管理的重要内容，预算绩效评价指标选择是否科学、合理，直接影响最终的评价结果。FE医院在预算绩效评价指标选择方面缺乏科学性和合理性，与指标体系构建的初衷有所偏离。与此同时，在预算绩效评价指标体系构建过程中，FE医院所选择的绩效评价指标与经济指标雷同，没有区分经济与管理之间的指标内涵。除此之外，在预算绩效管理体系构建过程中，FE医院重投入而轻产出，重结果而轻过程，从而出现超预算支出现象。单一的评价指标无法为医院全面预算管理提供支撑，也导致FE医院预算绩效管理水平有限，难以满足其长足发展所需。

2.2.3 预算绩效管理方法创新性不足

数字经济时代，大数据、云计算等新兴技术逐渐被应用于医院财务管理，虽然给医院预算管理带来了便利，但是也让医院面临一些困扰。目前，FE医院内部绩效管理模式单一，若无法对绩效管理方法予以创新，仅从财务等个别层面进行预算绩效评价，就会影响其长远发展。同时，FE医院对预算绩效管理方法缺乏应有的重视，过于注重绩效评价结果，而忽视预算绩效反馈工作，对于医院预算管理中出现的新问题缺乏合理的应对措施。尽管FE医院高素质人才充足，但预算绩效管理创新方面的人才较为有限，难以满足其创新发展需求。此外，FE医院相关人员在评价指标选择方面的参与度有差异：以财务人员为主，医护人员、管理人员、后勤人员等多元主体并未充分参与。这导致预算绩效评价参与主体过于单一，评价方法有所局限。

3 FE医院预算绩效管理体系构建中平衡计分卡的应用路径

3.1 明确战略目标

平衡计分卡强调财务管理目标制定与战略目标制定的一致性。基于此，FE医院在预算绩效管理体系构建过程中应明确战略目标。现实中，医院战略目标制定后，需要分解到各个科室，并由科室人员予以落实，这样才能确保医院战略目标的最终达成。因此，FE医院将平衡计分卡引入预算绩效管理体系构建过程，可从3个方面着手。一是对医院发展现状进行综合分析，做好精准定位。一方面，对医院近几年的财务状况进行汇总分析，了解医院运营能力，找出存在的不足；另一方面，对医院科室收支状况予以分析，把握各科室的盈亏状况及影响因素。二是对医院发展目标予以明确。以短期目标为基础，以长期目标为方向，做到短期目标与长期目标的相互结合，如此才能推动医院长远发展^[3]。FE医院分别确立短期目标、中期目标及长期目标，并以战略目标为基础，制定与之对应的预算绩效管理目标，实现预算绩效管理目标与战略目标的有效统一。三是提供目标实现的保障措施。在战略目标实施过程中，FE医院应根据自身的资源特征，从人力、财力、制度等多方面提供保障措施，以持续提升医疗服务质量，有效优化医疗资源配置，不断强化医疗科研实力。

3.2 精准分解战略目标

FE医院要实现战略目标，就要科学、合理地对其进行分解。具体可运用平衡计分卡思维，从财务、顾客、内部流程、学习与成长4个方面予以实施。

3.2.1 财务指标分解

公立医院是我国医疗服务体系的重要组成部分，具有较强的公益性特征，在解决基本医疗问题、缓解群众看病难问题方面发挥重要作用。新医改后，公立医院的公益性特征进一步凸显，政府也加大了对公立医院的专项补助。FE医院虽是非营利性组织，但要想实现可持续发展，就要做好财务管理工作，而财务指标确定与分解是财务管理的重要构成要素。对此，FE医院在设置财务指标时，注重收入、支出、风险等要素的平衡，同时设立一定的专项预算资金，用于人才、设施、规模的扩大与发展。例如，将药品成本、耗材成本、工程项目按计划完工率、医疗设备开机率、信息系统故障率等作为预算绩效评价指标。

3.2.2 顾客指标分解

医院主要为顾客提供咨询、治疗等方面的服务，同时医院也是国家医疗卫生体系的重要组成部分，需要肩负起应有的社会责任。因此，FE医院从社会、患者、家属等多元视角设置顾客指标，并将其作为战略目标实施的参考依据。例如，利用官方网站、微信公众号等渠道进行线上问卷调查，了解医院服务现状、存在的不足，从而为战略目标的实施提供指引。

3.2.3 内部流程指标分解

内部流程主要是指医院通过内部资源协调，实现资源优化配置和战略目标的活动过程。内部业务流程的制定既能够提高医院资源利用效率，确保预算目标的实现，又有利于顾客满意度的提升。关于内部业务流程指标分解，FE医院从3个方面着手。一是设备方面。对现有医疗设备进行统计整理，提高设备资源利用效率，做好折旧预算管理，将设备维护等纳入预算管理，最大限度地发挥医疗设备的使用价值^[4]。二是人员方面。一方面，严格招聘管理机制，针对医院发展现状、转型需求及战略目标，招聘合适的人才，尤其要加大对数字型人才、创新型人才等的引进力度，为医院创新发展提供人才保障；另一方面，完善内部培训机制，结合考核结果，根据培育指标设计培训方案、内容，切实提升培训成果，提高人员整体素质，挖掘人才潜力。三是技术方面。将技术要素纳入分解目标，通过技术指标选择推动医院技术水平的提升，比如技术创新能力指标、技术成果数量、技术运用成效等^[5]。

3.2.4 学习与成长指标分解

学习和成长对医院发展至关重要，既能够为医院战略目标的实现、预算绩效的提升提供辅助，又能够提升医院的核心竞争力，对医院内部流程优化及创新能力强化意义非凡。在设计学习与成长指标时，FE医院将战略目标、预算目标，以及创新能力、医护人员培训、人员素质提升等纳入其中。同时，FE医院积极营造良好的学习与成长环境，主动开展多项培训活动，切实提升培训质量，优化培训环境。总之，各项学习和成长指标均要与战略目标和预算绩效管理紧密结合，利用科学、合理的预算绩效管理推动医院长远发展。

3.3 战略地图评价指标体系的科学设计

3.3.1 遵循指标设计原则

FE医院预算绩效管理体系构建遵循平衡计分卡设计理念，将战略目标作为设计的基本原则和依据，并对各维度目标进行细分，确保目标落实到位。指标选择在预算绩效管理体系构建中处于核心位置，因此要凸显指标特性，将财务预算指标与医院战略目标相结合，使得所选指标能够反映医院运营状况，同时确保评价结果的客观性、全面性。FE医院在具体指标设计中需要遵循以下基本原则：

第一，全面性原则。预算绩效指标选择要以高效战略目标为基础，有效体现医院预算绩效管理质量、效率等要求。

第二，一致性原则。所谓一致性，主要是预算绩效指标应符合战略指标要求，通过预算目标能够满足医院战略发展需求，同时能够体现医院未来发展方向。

第三，量化原则。预算绩效指标设置要满足量化评价需求，减少主观评价指标，确保评价结果的合理性、精准性。

第四，参照性原则。选择的预算绩效指标要具有可比性，能够进行横向、纵向比较。

第五，普适性原则。预算绩效评价指标选择是为了满足预算评价需求，提高预算成效，最为重要的是满足医院日常运营管理需要，所以要具备普适性。可多参考专家、管理层及基层员工的建议，确保预算绩效评价工作落实到位。

3.3.2 确立平衡计分卡战略地图评价指标

（1）财务维度。财务维度设置的目的是通过财务资源的开源节流实现优化配置，为医院日常运营管理及可持续发展提供资金保障。对于FE医院而言，可以从收入、支出及风险3个层面予以确立。收入方面，可以将医疗收入、财政收入、其他收入等纳入其中；支出方面，将科研投入、人力资源投入、设备投入等纳入总支出；财务风险方面，主要将资金配置、合规支出等纳入其中。

（2）顾客维度。在选择预算绩效评价指标时，FE医院需要把握医护人员、患者及家属、社会公众等主体的满意度。医护人员满意度指标方面，将薪酬福利、职业发展、工作环境、患者关系、工作压力等纳入其中；患者及家属满意度指标方面，将合理用药、服务质量、卫生环境、医疗费用等纳入其中；社会公众满意度指标选择方面，将媒体评价、医院便民服务、医院公益活动、医院就业岗位提供、医院经济带动作用等纳入其中^[6]。通过多个视角了解医院满意度现状，以此作为医院战略目标制定及预算绩效指标筛选的主要依据。

（3）内部流程维度。内部流程优化对FE医院运营效率提升作用显著，具体从基础设置、人力资源制度、制度流程等方面着手。基础设置方面，应将硬件、软件等设备纳入。其中，硬件包括医疗卫生设备、床位、计算机等；软件包括数字技术、智能系统、先进技术等。人力资源制度方面，完善招聘、用人、培训等制度，同时构建完善的人才晋升机制，为优秀人才提供良好的发展空间。制度流程方面，优化内部管理机制，健全财务、人力、资源管理等制度体系。

（4）学习与成长维度。在学习与成长维度运用方面，FE医院应注重主要目标与战略目标的衔接，通过该维度实现创新发展、满足人才储备需求，具体从科研、学术、人才3个层面进行设计。科研方面，将科研项目、期刊发表、专利创新、技术研发等作为科研评定的主要要素，以激发医护人员的创新潜力^[7]；学术方面，将学术会议次数、学术交流成果、学术合作事项作为评定依据，具体则通过与其他医院、机构、企业进行交流合作，发挥学术交流在推动医院学习与成长方面的作用；人才方面，应将能够激励医护人员自觉能动性的元素纳入其中，通过内部人力资源管理机制的优化，营造良好的人才成长环境，比如将专业技能、职称评比作为考核指标。

4 医院预算绩效管理体系构建中平衡计分卡应用的保障措施

平衡计分卡具有系统的应用模式，就FE医院而言，在运用当中还需要提供保障措施，具体可从以下4个方面着手：

4.1 制度保障

制度保障在医院预算绩效管理体系中扮演核心角色。FE医院通过平衡计分卡保障制度设计的科学性、合理性和实用性，从而确保预算绩效管理体系的有效运行。FE医院应紧密结合战略导向并充分考量各部门的现实需求，设计出既科学又实际的预算规划蓝图。FE医院构建完善的制度保障框架是必要的，同时要加大制度执行和监管力度，从而确保平衡计分卡应用效果，提升医疗资源利用率，优化医疗服务品质，有效推动管理效能提升，落实长远战略规划。

4.2 人员保障

FE医院预算绩效管理工作的开展离不开医护人员的积极参与，在将平衡计分卡融入预算管理制度时，要构筑完善的人员保障体系。一方面，高层管理者正视平衡计分卡在医院财务管理中的作用，将其引入财务战略目标实施过程，推动其在医院财务管理中的运用；另一方面，做好平衡计分卡执行、实施中各环节人员的培训工作，帮助财务人员、医护人员、管理人员熟悉平衡计分卡管理工具，提高基层员工对财务预算管理方法的重视度。例如，在分解平衡计分卡战略指标、预算指标时，让所有人员参与其中，通过调查问卷、访谈等方式获取预算绩效管理的评价指标。这种方式既能提高指标设计的科学性和合理性，又能调动医院人员的参与积极性，同时深化其对平衡计分卡内容的认知程度。

4.3 沟通保障

平衡计分卡的实施为FE医院战略目标与预算管理目标的协调统一提供了保障，有助于管理流程无缝运行，同时能强化员工对预算绩效体系的透彻理解与积极支持，进而驱动医院科学考核体系的构建。当然，FE医院应注重沟通环境的营造，强调部门之间的横向协作及上下级之间的纵向有效沟通，为平衡计分卡在预算绩效管理中的运用提供保障。比如，FE医院成立预算管理委员会，负责预算绩效管理工作的落实。预算管理委员会成员包括院长、各科室领导，需增强其权威性，切实推进平衡计分卡应用工作。

4.4 技术保障

大数据时代，数字技术在医院预算效率提升、数据价值挖掘方面发挥重要作用。在平衡计分卡运用与预算绩效管理方面，医院要紧跟时代发展步伐，积极发挥数字技术优势。FE医院开展“互联网+医疗”数字化建设工作，将平衡计分卡与数字技术相结合，提升运用成效^[8]。首先，数据分析。利用数字技术获取医院智慧财务预算信息化建设的发展历程和发展模式、内涵及特征情况，收集存在的问题和建议，为平衡计分卡在智慧财务预算信息化体系中的运用提供理论依据。其次，系统建设。确定以平衡计分卡为主的医院智慧财务预算信息化体系建设的组织流程、实践路径及智慧财务管理场景应用，保证系统建设的方向和目标。最后，实践运用。从财务预算绩效管理流程自动化入手，通过财务预算流程再造和运用数据接口技术，建立以平衡计分卡为基础的财务预算系统平台，贯通医院的财务管理环节，实现业财数据互通，构建更为契合FE医院的财务预算信息管理系统。

5 结语

作为战略管理的绩效工具，平衡计分卡尤为注重财务指标对战略目标实施的支撑作用，医院可将其运用于预算绩效管理体系，实现财务指标与非财务指标的相互衔接，从而规避传统预算管理的不足，切实利用各级分解指标确保预算绩效管理工作高质量开展，最终推动战略目标的实现。当然，不同医院的财务管理现状、战略目标不同，各医院在运用平衡计分卡时，应从自身实际出发，结合具体需求制定保障策略，以有效发挥该方法在预算绩效管理中的最大价值。

参考文献

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收稿日期：2024-07-01

作者简介：

周泳君，女，1992年生，硕士研究生，会计师，主要研究方向：预算管理、财务管理。