数据资源财务入表探讨

摘要：新质生产力是社会生产力的一种新形式和新质态，体现了鲜明的时代性和中国化特征，它既是马克思主义生产力理论的创新和拓展，又是新时代信息化、数字化、智能化背景下顺应高质量发展的内在需求。在学习领悟新质生产力深刻内涵和实践要求的基础上，从新质生产力与传统生产力的比较入手，阐述新质生产力与数据的关系，探讨数据资源财务入表的重要意义，提出数据资源财务入表的基础路径，以期为企业数据资源财务入表提供参考。

关键词：数据资源；财务入表；数据价值；新质生产力

0 引言

我国提出的“新质生产力”原创性理论，是指引国家发展战略、强化“数字中国”建设、大力发展数字经济、促进科技创新、推动高质量发展和提升综合国力的新引擎，也将成为赋能会计领域改革创新、服务经济发展的“孵化器”。特别是《企业数据资源相关会计处理暂行规定》的正式施行，有效回应了企业关于数据资源资本化和数据资产价值“表内”体现的迫切需求，更是极大地提高了数据企业研发动力和数据市场参与各方的积极性，正式拉开了数据资源财务入表的序幕。

1 新质生产力与数据的内在关系

生产力是一种改造自然的能力，它是由劳动力和生产资料相结合而形成的能力。马克思的辩证唯物主义生产力被高度概括为劳动者、劳动资料、劳动对象3个基本要素，彼时科学技术并未被单独纳入生产力要素。当生产力升级为技术革命性突破、生产要素创新性配置、产业深度转型升级与优化组合的新质生产力时，与传统生产力相比就产生了“科技与创新”本质区别，作为生产力要素的劳动对象也随之发生变化。传统阶段的劳动对象主要为原材料、工具、机器、设备、土地等，具有物质性、可塑性和资源性等特性。新质生产力的劳动对象则随着科技进步及网络化、智能化、数字化发展，演变为不再局限于有形物质的信息、数据、知识等，其特性与传统阶段的劳动对象相比发生了质的变化。伴随着科技与创新的推进，数据等新型劳动对象在不同行业领域广泛渗透并与其他生产要素相结合，将大大提升数据价值，释放巨大的生产力效能。基于数据的“蝴蝶效应”，此时的生产力相较于传统生产力，在劳动三要素层面发生质变。

1.1 劳动力的质变

首先，在数字经济范式下，随着数字技术的不断深化发展，数据将渗透国民经济的生产、流通、消费、分配各个环节，作用于各项经济活动。而作为经济活动主体的劳动者，要不断适应新技术、新设备、新工艺、新流程的需求。其次，数字时代的信息技术，其进步与商业模式的创新发展相辅相成，作为信息技术产物的数据，也将契合新的商业模式，衍生人机协同模式，创造新的战略框架和组织形态。这种契合与衍生创造，需要更高素质的劳动者与之相匹配。最后，数据在数字技术、虚拟现实技术的作用下，拓宽了劳动力的边界，也催生了智能机器人、人工智能虚拟人等新质劳动者。这些新质劳动者可适用各种经济场景。

1.2 劳动资料的质变

在科技创新的时代背景下，数据赋能将贯穿经济活动全过程，作为新质生产力核心的“创新”——技术创新、应用创新、模式创新的相互融合，使得经济社会各领域创造新价值的技术不断涌现并落地，进而影响新的产业、催生新的模式。同时，数据也将对新技术产生新的需求，进而不断推动技术创新，与数据相匹配的新质生产资料将不断出现。作为生产资料重要组成的生产工具，也将在数据赋能的作用下，不断创新与升级，促进新质生产力的形成。

1.3 劳动对象的质变

基于数据的可共享性，当数据作为新的生产对象参与经济活动、被不同的主体使用时，新的业态、新的模式、新的技术、新的产业和新的经济场景将会产生，从而推进新质生产力发展。相较于传统的劳动对象，当数据与资本、土地等相结合时，传统要素数字化转型将不断呈现，新的材料、能源和技术等劳动对象将不断被孕育，传统生产要素的新形态也会不断涌现。

2 新质生产力理论视角下数据资源财务入表的重要意义

2.1 数据资源财务入表激发企业创新创优

随着数字技术的崛起及新质生产力的问世，数据成为企业核心竞争力之一，数据资源财务入表使得数据成为企业资产的一部分，由企业量化、管理、评估和精准掌控。企业在外部市场及供、产、销全链条上对相关数据进行分析挖掘和整合联动；不断加大数据投入，在财务报表明确列出数据资源，向所有者、投资者和利益相关者展示其数据价值和战略重要性；高效运用相关数据资源，激活数字交易，不断优化组织战略，高效配置资源，调整产品结构，提升服务质量，改善运营模式，提高经营效率。

2.2 数据资源财务入表释放数据价值

一是数据资源财务入表使得企业财务报表不断加厚。相比数据资源财务入表之前，会计上对数据资源的账务核算只是将其作为费用列支，进而影响利润表。数据资源财务入表后，数据研发和加工等相关费用符合资本化条件后，原本被视为费用的项目能够在本期内转化为资产并体现在企业资产负债表中，进而增加企业资产规模，所有者权益也将随之增大。另外，加工处理后的数据作为企业存货，可以进行销售、转让，增加企业收入，反映企业利润表中经营利润的增加，进而增大企业所有者权益。二是数据资源财务入表使得企业融资能力不断提升。企业融资能力与信用评级呈正向关系，而银行信用评级的重要财务指标包括长期偿债能力、短期偿债能力等，企业资产规模、资产构成、资产总量将直接影响这些指标的高低。数据资源财务入表后，作为企业资产的一部分，其将实现资产增值，改善资产负债表，提高企业信用评级，提升企业融资能力；同时，可通过直接融资或间接融资的方式取得银行贷款或发行债券，助力企业发展。三是数据资源财务入表使得数据资产金融属性不断释放。数据资源在资产化过程中衍生出流动性、风险性、增值性，具有金融属性。数据资源财务入表后，被列示为资产的数据资源，如归类为以出售为目的的存货，具备商品性质，可以起到增值、保值和融资作用，实现数据资源的价值变现。随着数据资产市场流通模式的建立和质押融资、数据信托、作价入股、资产证券化等金融化路径的加快推进^[1]，数据资产应用价值将被不断激发和深度挖掘，数据资产的金融属性可以得到有效释放。

2.3 数据资源财务入表推动政府财政转型

在信息技术飞速发展的背景下，数据已成为新的生产要素和经济增长点。数据资源财务入表后，站在政府财政视角，数据财政可以更好地支持和服务数据经济发展，有利于满足社会发展需求，优化公共资源配置，提高公共服务质量和效率，全面提升数据资产的运营和变现能力，推动政府财政转型。这种转型将是原有财政收入模式的重要补充，甚至是历史性质变。政府财政转型到“数据财政”后，通过全面激发政府政务数据的授权运营和企业数据资源交易税收活力，加速释放数字经济新动力。

3 数据资源财务入表的基础路径

3.1 数据资产的会计确认

将数据资源确认为资产，是“数据资源入表”的前提条件。横向比较我国及国际会计准则中关于资产概念的表述发现，数据资源成为数据资产需要企业对其进行梳理，将可归属资产部分的数据资源纳入资产范畴。《企业会计准则——基本准则》将资产定义为“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。《企业数据资源相关会计处理暂行规定》对数据资源适用范围的限定为“企业按照企业会计准则相关规定确认为无形资产或存货等资产类别的数据资源，以及企业合法拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足企业会计准则相关资产确认条件而未确认为资产的数据资源”。而国际会计准则理事会修订后的资产定义为“因过去事项产生的企业控制的现时经济资源”，这种现实经济资源是一种可能产生经济利益的权利^[2]。如果遵循国际会计准则理事会关于资产的定义，那么将数据资源认定为数据资产的条件应为：企业对数据资源拥有权利并在合法行使权利的基础上可为企业带来潜在经济利益。按照《中共中央"国务院关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》中提出的“建立数据资源持有权、数据加工使用权、数据产品经营权等分置的产权运行机制”，无论是持有权、加工使用权还是经营权，只要企业合规合法地拥有其中一种权利且通过行使权利来创造经济利益^[3]，这就是企业对数据资源拥有的权利。潜在经济利益需要从两个角度来识别认定：一是内部自用数据资源实现成本降低和收入效率的提升；二是对外交易潜在经济利益流入与数据交易前的采集、加工、开发等成本比较产生的净流入。除满足资产定义外，数据资产的确认还应符合与该资源相关的经济利益很可能流入企业、成本或价值能够可靠计量两个条件。权利、潜在经济利益及其流入可能性与可靠计量的明确，为数据资产的识别认定提供了“财务入表”概念性基础，有助于后续的计量和披露。

3.2 数据资产的初始计量

数据资产初始计量是确定数据资产入账金额的重要依据。会计实务中使用的计量基础主要包括历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。目前，理论界和实务界普遍认为，数据资产的初始计量属性为历史成本与公允价值。企业根据数据资产的用途将其划分为内部研发自用型、外购自用型、加工对外销售提供服务型^[4]。一是数据资产财务入表按历史成本初始计量。①内部研发自用型数据资产，研究阶段的支出采用费用化处理，计入当期损益；开发阶段符合资本化条件的支出采用资本化处理；不能区分研究阶段还是开发阶段的支出则采用费用化处理；②外购自用型数据资产，确认为企业存货，其成本包括及直接归属于使该项数据资产达到可使用状态所发生的所有支出；③加工对外销售提供服务型数据资产，企业通过数据加工取得、最终用于出售的数据资源，应确认为存货，其成本包括一系列数据加工成本和作为存货的数据资产达到预定可出售状态所发生的其他支出。二是数据资产财务入表按公允价值初始计量。公开、透明的市场交易价格的存在，是数据资产按照公允价值初始计量的前提。据零壹智库不完全统计，截至2023年6月底，我国由政府发起、主导或批复的数据交易所虽然已经达到44家，但是仍未有效建立完备的数据交易市场，数据交易制度、规范和机制也没有完全建立并付诸实践。随着我国数据交易如火如荼地发展壮大，采用公允价值初始计量也将在不远的将来成为数据资产入表初始计量计价确定的一种重要方式。另外，不同的数据资产有不同的应用场景，市场流通性较低的数据资产可能存在无法获取市场交易价格的情形。对于这部分数据资产，可采用类似项目法或评估法确定公允价值^[5]。

3.3 数据资产的后续计量

数据资产的后续计量主要包括内部研发自用型、外购自用型、加工对外销售提供服务型数据资产的后续计量。一是作为企业无形资产核算的内部研发自用型数据资产。对作为无形资产核算但使用寿命有限的数据资产，应根据其使用寿命和预期经济利益实现方式，选择直线法、年数总和法、产量法等摊销方法进行摊销，计入相关费用或成本；对数据资产后续发生的不产生增值或企业未来现金流入的必要性支出，予以费用化处理，计入当期损益；对数据资产后续发生的能够产生增值并影响数据资产交易价值、企业盈利能力和未来现金流入的支出，予以资本化处理，计入无形资产；当数据资产很少被使用或有显著证据表明其经济效益已低于或即将低于预期时，企业应对数据资产进行减值测试并按照无形资产准则要求计提减值准备；当对数据资产进行销售、非货币性资产交换、债务重组等销售或视同销售的经济活动时，将取得的价款与该数据资产账面价值的差额作为资产处置利得和损失，计入当期损益；当数据资产因损毁、监管或法律等而失效，无法给企业带来经济利益时，企业应及时转销数据资产账面价值，将其作为损失计入当期损益。二是作为企业存货核算的外购自用型和加工对外销售提供服务型数据资产^[6]。在后续计量中，将价值直接一次性转移到最终产品成本中或进行费用化处理；当有证据显示作为存货的数据资产账面价值明显低于其可变现净值时，应按照存货准则要求计提存货跌价准备；当数据资产因损毁、监管或法律等而失效，无法给企业带来经济利益时，会计处理与作为企业无形资产核算的内部研发自用型数据资产相同。

3.4 数据资产的列示和披露

在数据资产列示环节，按照《企业数据资源相关会计处理暂行规定》对数据资源进行分类、分组，根据重要性原则和企业实际情况，在资产负债表中将数据资源以报表子科目的形式单独列示，反映其增减变动及期末持有情况等。在数据资产披露环节，企业不仅应从信息可比性、披露灵活性和信息特殊性方面着重考虑，而且要从数据资产的性质与价值创造方式出发，结合自身生产经营状况，对不同类别的数据资产采取“强制披露+自愿披露”的方式，向外部主体公开和传递不同类型的数据资源相关信息。具体包括：一是强制披露数据资源的取得方式、期间变动情况、相关会计政策、会计估计等信息；二是根据实际情况自愿披露数据资源的应用场景、业务模式、涉及重大交易事项和相关权利失效受限等信息。

4 结语

新质生产力理论是我国企业特别是数据资源型企业和数据驱动型企业技术革命、创新创优、转型升级和配置资源的重要遵循。随着数字化社会进程不断深入，以及数字技术不断繁荣发展，数据资源作为新质生产力要素中的劳动对象，将融合传统生产要素，催生不同应用场景，成为赋能企业健康高质量发展的关键因素，而数据资产入表则是企业将数据资源转化为商业价值并进一步实现发展壮大的重要步骤。本文基于新质生产力理论视角，探索和梳理数据与新质生产力的内在关联、数据资源财务入表的重要意义，并从会计确认、计量、列示、披露等环节提出财务入表的基础路径，以期为企业数据资源财务入表提供帮助，促进数据开发利用，推动数据交易，释放数据价值，繁荣数字经济。

参考文献

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[3]赵星，李向前.数据资产“入表”的准则考量与推进思路

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[4]佚名.财政部会计司有关负责人就印发《企业数据资源相关会计处理暂行规定》答记者问[J].财务与会计，2023（8）：4-5.

[5]申彤钰.数据资产会计确认与计量研究[J].行政事业资产与财务，2023（15）：9-11.

[6]向浩.企业数据资产化：会计确认与会计核算问题探讨[J]. 商业会计，2023（3）：22-27.

收稿日期：2024-07-15

作者简介：

葛勇，男，1978年生，本科，高级会计师、注册会计师、税务师，主要研究方向：会计、审计与财务。

李林，女，1983年生，本科，高级经济师、审计师，主要研究方向：审计、财务。