国有企业风险导向审计问题研究

摘要："本文探讨了风险导向审计在国有企业审计中的应用，以及国有企业风险导向审计存在的问题及相应的改进措施。深入探究国有企业风险导向审计在审计市场环境、事务所审计师人员经验、风险导向审计实施成本、审计辅助软件及专业软件建设等不同方面存在的问题。同时，为了国有企业更好地实施风险导向审计，本文分别从改进审计技术方法、提升审计师整体素质、改善国有企业风险导向审计收费、建立资源共享系统及软件建设开发、加快法律法规体系建设等方面针对性给出改进措施。通过这些措施，能够促进风险导向审计在国有企业的应用，不断提升管理水平，保证企业健康、稳定地发展。

关键词："国有企业；内控管理；风险导向审计

中图分类号："F23"文献标识码："Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.22.052

1风险导向审计的特点

1.1审计着重点向前偏移

风险导向审计是在固有风险的基础上追查被审计单位管理层是否勾结舞弊者或者是否通过决策战略造假，从其源头上寻根问底，更好地完成审计工作，提高审计质量。这符合现代审计理念。

1.2风险评估由单一风险转向多重风险

风险导向审计是指结合多种风险综合考虑，了解企业的行业状况和经营战略风险来评估重大错报风险，把审计风险降至可控范围内。因此风险评估重心必须由单一风险向多重风险转移。

1.3风险评估以分析性复核为核心

风险导向审计以分析性复核为核心，将企业内外部的财务数据和非财务数据结合起来综合分析，进行风险评估。另外，风险导向审计充分借鉴了科学的管理方法，并将其运用到分析性程序中，使风险导向审计的方法更加完善。

1.4审计更加重视外部证据

由于现代风险导向审计更加重视与审计相关的经营风险，被审计单位及其财务人员提供的审计资料已无法满足审计取证需求，注册会计师在审计过程中需要更多地从企业员工和被审计客户的往来客户中取证。可以利用市场上咨询公司的成果，同时咨询业内人员和专业咨询师的看法，建立并丰富自己的数据库，以及开通各种外部渠道收集外部证据。

2国有企业风险导向审计中存在的问题

2.1审计市场供需关系阻碍风险导向审计的发展

目前，我国审计市场和会计师事务所的数量不匹配，审计市场需求较小，但是会计师事务所数量多，事务所之间的竞争直接导致审计质量下降，事务所为了增加市场规模和发展，面临被迫降低审计费的局面。目前我国会计师事务所的法律风险较低，注册会计师缺乏主动学习提升自身的审计水平，经济环境的多变导致注册会计师的审计能力逐渐降低，技术得不到提升，审计质量得不到保证，致使现代风险导向审计的供给关系失衡。

2.2注册会计师技术经验有待提高

审计流程的实施主体是注册会计师，但是高水平的注册会计师少之又少。在我国注册会计师分为两类，一类以刚拿到证为代表的年轻注册会计师，有丰富的理论知识，但是没有相关的实践经历；另一类是拥有丰富实践经验的注册会计师，这一类注册会计师数量较少，很多注册会计师不会学以致用，不能将所学知识充分运用到实践中去。我国的注册会计师考试科目不包括企业管理和行业分析等内容，在审计中很难从企业的经营战略和管理层舞弊方面发现问题，从而产生重大错报。

2.3风险导向审计将会导致审计成本增加

为了提高国有企业审计质量，更好地实施风险导向审计，需要对审计人员进行必要的培训，使其具备专业的胜任能力，但是培训会产生成本，而且初期投入大。在金钱成本方面，时间成本是一个重要因素，由于注册会计师追求低成本和高效益，现在的经济市场会计师事务所竞争激烈，实施新的审计模式是在成本能够得到补偿的前提下进行，但是激烈的市场竞争不能做到同步增加成本和收入，这就可能导致注册会计师实施的实质性程序有限，增加审计风险。

2.4信息库和辅助审计软件建设的不完善

风险导向审计应注重软件的开发与应用，采用适当合理的软件实现审计，使用审计软件不仅可以节约采集数据和编制工作底稿的时间，增加审计抽样的样本量，保证了审计水平，还为进行统计抽样提供了平台。就目前国有企业的风险导向审计而言，市场上的审计软件商品化，流水线生产，以盈利为目的，功能单一，缺少很多必要功能，缺少抽样板块，无法把财务软件中的数据直接导入工作底稿中，导致后期注册会计师将审计资源过多投入到审计底稿表格的填写中，而非风险识别、评估等的必要程序中去。

3风险导向审计存在的问题

3.1改进我国目前的审计技术方法

改进我国目前的审计技术方法主要从以下3方面入手。首先，注册会计师在审计时，要站在宏观的层面对被审客户的整体情况进行分析，注册会计师需要从企业的内外部环境了解被审计客户的行业状况和经营战略，包括内部控制；其次，要转变审计的传统观念，根据风险评估水平具体展开审计程序，把控制测试和实质性测试有机结合起来，进行分析性测试，着重重点项目，对其实行完整的审计程序。最后，注册会计师在整个审计程序中应该注重分析和评价。风险评估对之后设计具体的审计程序具有引导作用。目前我国还没有形成自己特色的风险评估体系，应该加强研究，要由中国注册会计师和国际审计准则制定机构牵头，与其他大型国际会计师事务所合作，借鉴国外的风险评估体系，共同研究建立适用于我国的风险评估体系。

3.2提升我国注册会计师队伍的整体素质

我国的注册会计师相对于国外起步较晚，经验丰富并且功底深厚的注册会计师人才严重匮乏，而且现代风险导向审计的审计范围由企业内部扩大到了企业外部的行业、法律和经营战略方面，这就要求注册会计师精通行业知识、法律知识，成为复合型人才。同时还应具备较高的职业道德，具体措施从三方面入手。

一是提高注册会计师的执业能力。现代审计的特点在于对风险的识别评估，这就需要审计人员具备很强的分析判断能力，在审计中判断审计证据是否可靠。

二是要将单一的会计队伍转换成复合型的会计队伍。现代风险导向审计在审计过程中不仅只涉及传统的会计知识，还涉及其他领域的知识，包括数理统计、计算机和工程技术等。单一的财会人员已经满足不了需求，需要复合型的会计师队伍；应该加强注册会计师的继续教育培训，逐渐将理论和实务结合起来，避免理论和实务脱节。注册会计师协会应当牵头做好注册会计师的继续教育工作，引导注册会计师更新知识，学习新的理论知识并学以致用。

三是提高注册会计师的职业道德素养。现代风险导向审计的侧重点在于审计人员的职业判断，要求注册会计师具有良好的职业道德素养和保持自身的独立性。但是职业道德更多的是靠个人的自律，缺乏他律，这就需要法律法规进行监督和制约。营造一个良好的质量控制环境，共同推进新型审计模式的实施。实施审计程序的主体注册会计师也要在审计中发挥积极作用，保持自身独立性。

3.3改善国有企业审计收费的现状

现代风险导向审计在我国的运用目前处于起步阶段，要想在审计中推广实施，需要投入大量时间和金钱成本，要解决高成本和低收入的差额需要会计师事务提供其他增值服务，例如会计师事务所可以为被审计客户提供与风险有关的咨询和给被审计客户内部控制方面的建议等。通过这种方法使客户接受审计价格的提高，不是单纯地提高审计价格，由客户分摊高成本。

3.4建立资源共享系统及开发审计软件

审计行业要顺应时代发展要求，要盘活资源，将资源的利用最大化。会计师事务所之间要协同合作，建立网络事务所，实现资源优势互补；其次，会计师事务所要把客户档案归档分类，并对案例进行专门研究，为现代风险导向审计的实施提供资料支撑。

在审计软件方面，由于我国审计行业起步较晚，软件开发比较落后，不能满足当代的审计要求，需要在审计软件的开发阶段投入大量的精力，就目前的情况来看，引进国外先进软件是最好选择，不仅可以节约成本，还能在此基础上开发适合我国的审计软件，实现我国各种财务软件之间的对接。

3.5加快相关法规体系建设

目前我国注册会计师的法律法规建设还不够完善，注册会计师在给出错误的审计报告时承担的民事责任太轻，在对审计成本效益的权衡时，多以成本为主，导致审计报告质量严重下降，因此需要国家建立健全相关的法律体系，尤其是要明确注册会计师的民事责任。首先，完善健全我国的现有法律《注册会计师法》及其他相关法规，严格执行对出具虚假报告的惩罚措施。"其次，对注册会计师不同的违法行为进行不同处罚，按违法程度的不同划分责任等级。最后，因为我国注册会计师整体上综合素质不高，所以注册会计师在出具报告时是否真实还有待考证，这就需要建立专门的注册会计师责任鉴定机构，鉴定机构应保持独立性，出具的证明应具有法律效力，作为司法部门追究注册会计师执业过程中所犯错误的法律支撑资料。通过外部环境的规制，让注册会计师重视审计质量，严格遵循审计准则，降低审计风险。

参考文献

[1]"胡春元.论风险基础审计[J].中国注册会计师，2001.

[2]朱昊然.试论风险导向审计在我国的运用[J].商场现代化，2013.

[3]杨明增，任庆玲.现代风险导向审计模式运用及其研究[J].中国注册会计师，2015.

[4]刘芳，周新静.现代风险导向审计模式在我国的应用研究[J].现代管理科学，2012.

[5]张敏.现代企业内控管理以及财务风险防范措施的探讨[J].会计师，2017（04）：4546.

[6]谭晓艳.浅议风险导向审计[J].西部财会，2012.