关于加强民营企业内部控制制度建设的探讨

［摘 要］内部控制制度是现代企业管理的基础制度，随着金融监管的不断加强，政府对民营企业内部控制制度建设提出了更高的要求。然而，目前来看，多数民营企业内部控制制度建设尚未健全，还存在诸多问题有待解决。本文阐述了内部控制制度的内涵及其建设意义，重点讨论了民营企业公司治理的相关制度，如风险评估制度、内部会计控制制度、营运资金管理制度、内部控制监督与评价制度等的建设问题，提出了不断健全公司治理相关制度、切实落实风险评估制度、加大内部会计控制制度执行力度、持续完善营运资金管理制度、改进内部控制监督与评价制度等措施，旨在为加强民营企业内部控制制度建设提供有价值的参考依据。

［关键词］民营企业；内部控制；制度建设；问题；措施

［中图分类号］F27 文献标志码：A

2008年，我国财政部等五部委在COSO内部控制框架的基础上制定了《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》），系统阐述如何建设内部控制制度。2010年，财政部等五部委又发布了《企业内部控制配套指引》，对《规范》内容作出了进一步的细化。在此背景下，越来越多的民营企业建立了自己的内部控制制度。但受其制度不健全的影响，民营企业内部控制失效问题常有，对企业高质量发展形成严重制约，如何加强内部控制制度建设，是民营企业高质量发展的重中之重。

1 内部控制制度的内涵及建设的意义

内部控制制度是企业为达到既定目标而采取的系列方法、措施及规程的总称，涉及企业经营管理的方方面面，具有针对性、规范性等特点［1］。民营企业建设内部控制制度的意义为：其一，规范企业管理。民营企业管理中难免会出现一些不规范行为，民营企业建设内部控制制度，从制度层面对企业管理行为加以规范和约束，从而形成规范化的管理体系。其二，防范企业内外风险。新时期，民营企业所面临的风险环境更加严峻。内部控制的本质在于通过剖析风险的形成原因采取有针对性的措施来消除企业的管理隐患。民营企业在建设内部控制制度的过程中，必然要强调内外风险的全面识别，这有利于实现风险的有效防范。

2 民营企业内部控制制度建设中存在的问题

2.1 公司治理相关制度有待健全

公司治理是民营企业内部控制的重要组成部分，民营企业需要根据相关规定来完善公司治理结构及议事规则，确保企业稳定健康运行。大部分非上市的中小民营企业，由于管理者大多对内部控制的认识不够，同时缺乏先进的管理理念，企业内部控制制度不能有效实施。出现诸如组织机构不健全、各职能部门分工不明确等情况，致使企业不能有效控制成本，不能实现资源的优化配置，最终影响企业的长期稳健发展。上市的民营企业，由于受到多方机构监管，其公司治理情况相对较好，但仍有少数上市民营企业公司治理制度还有待健全。例如，某民营企业于2017年上市，却在2021年收到证监会的处罚决定，并宣布破产清算。从公司治理的角度来看，该企业并未建立内幕信息知情人登记管理制度，其公司章程也没有明确董事会是否可以由职工代表担任董事。而且存在董事会召开程序不规范、股东大会运作不规范等问题。比如，董事会未履行议案提交申请审批程序，董事、监事并未按照规定出席股东大会。由于公司治理相关制度并不健全，该企业在经营、偿债等方面承受不同程度压力，被迫进入破产清算程序。

2.2 风险评估制度未能充分落实

风险评估是企业开展控制活动的前期工作，目前尽管多数民营企业建立了风险评估制度，但未能对其予以充分落实。其一，企业内部人员风险意识薄弱。民营企业通常规模较小，且发展时间短，一般情况下由企业高层直接决策，这就影响了风险评估制度的执行［2］。其二，风险评估不全面。风险评估往往在事前完成，而在民营企业风险评估制度落实的过程中，由于缺少专业的评估人才，难以对风险指标定性定量，或者指标定性后缺乏对风险信息的有效收集，无法作出准确而全面的评估。

2.3 内部会计控制制度过于形式化

内部会计控制是内部控制在会计领域的重要体现，就当前民营企业内部控制情况而言，多数企业内部会计控制制度过于形式化，具体表现在会计基础工作方面。比如由一人兼任会计与出纳，不符合内部控制“不相容岗位职务相分离”的控制要求；没有按照预算管理制度有效使用资金；资金支付没有健全的审批制度；对公支付如此便捷情况下仍采用大量的现金收款和付款；未清晰设置会计科目，会计科目混用情况较为突出；会计记账对应的采购和销售仅有发票而缺少合同及物流信息的支持，后附的出入库单据开具不规范不完整；凭证管理不足，缺少纸质凭证与电子凭证的并行管理。

2.4 营运资金管理制度建设不足

营运资金包括应收账款、存货等流动资产，其管理制度建设关系到企业资金链的正常运转，一旦管理不当，企业就容易遭遇资金流动性风险。现实情况是，营运资金管理制度建设不足的情况在民营企业中较为普遍。其一，资金预算制度建设不足。预算编制方面，未能明确编制方法与编制程序，只是要求财务部门牵头开展预算编制工作，未强调对预算编制方案的可行性论证，没有对各职能部门就预算编制形成考核机制，导致各部门对每期的预算数据敷衍应对。预算执行方面，未建立预算执行全过程控制机制，超预算支出随意性较强，难以保持预算刚性。其二，应收账款管理制度建设不足。没有限制应收账款规模，没有严格按照合同约定分期收款，提货款比例较低，大部分货款在发货后就很难再收回，从而提高了应收账款在企业债权中的占比。缺少对不同类型应收账款的分类管理，没有将销售人员工资和应收欠款比例挂钩，一味按照销售订单结算销售佣金，销售人员对清欠应收款不重视，造成应收账款长期挂账，增加了企业的资金成本。其三，存货管理制度建设不足。对存货进出的要求不严格，对订货周期及存货周转率没有建立定期测算制度，存货库存和生产周期及在手销售订单不匹配，或是存货过多导致资金被占用，或是存货较少影响企业正常生产。

2.5 内部控制监督与评价制度有所欠缺

内部控制监督与评价是民营企业不断完善内部控制制度的关键所在，在此过程中，民营企业能够发现自身内部控制制度的缺陷与不足，并对其进行整改，使其更加完善。但实际上，多数民营企业内部控制监督与评价制度有所缺失。从监督与评价的角度来看，某些企业虽然设置了专门的稽核部负责内部审计，但并未通过制度将该部门的监督责任压实，造成监督流于形式，这是其内部控制失效的主要原因之一。

3 加强民营企业内部控制制度建设的措施

根据《规范》要求，民营企业内部控制制度建设应遵循全面性、适应性等原则。不同行业、不同生命周期的民营企业，所适应的内部控制制度不同，企业应当从自身实际出发加强其制度建设。

3.1 健全公司治理相关制度

董事会方面，在公司章程中进一步明确董事会的法定地位，明确董事会议是企业重大战略决策的前置程序，明确是否可由职工担任董事，突出董事会“把方向、管大局”的职能，并按照内部控制制衡性要求来统筹协调各董事之间的关系，制定董事会研究讨论事项清单，以发挥董事会的治理核心作用［3］。

股东方面，针对大股东建立相应的信息档案，核实其控制权与股权质押冻结情况，健全主要股东承诺制，引导股东依法合规履行职责。同时，将规范股东大会运作作为一项常态化的工作来抓，坚持“边排查边整改、边规范边提升”，并从股东评估、信息披露等方面对股东管理制度进行完善，优化股权业务操作。

交易管理方面，不断修订完善关联交易管理相关实施细则，建立全面且动态化的关联方名录，定期对关联方名单进行梳理，规范关联交易审批流程，确保所有相关流程均符合规定，并在年度专项审计中纳入关联交易，强调其审计报告的及时反馈，突出内部审计对关联交易的有效监督作用。

治理主体履职方面，按照《规范》及其配套指引相关要求，对“三会一层”各治理主体的履职情况进行梳理，通过加强会议管理、开展履职评价与检查、完善授权审批程序等完善各治理主体的权责关系，并针对不同主体制定相应的工作评价方法，以强化各主体的履职意识与能力。

3.2 落实风险评估制度

首先，营造良好管理环境。企业决策领导者要明确了解当前企业所处的风险环境，深刻认识到风险评估在企业经营管理与发展中的价值作用，把握内部控制体系建设对于风险评估的要求，大力支持风险评估工作的开展。同时，发挥自身的权威领导作用，引导各管理者及关键岗位人员主动学习风险评估相关理论方法，深化其思想认知水平，强化其风险意识。

其次，建立专业组织机构。建立专业的组织机构对风险评估工作负责，比如规模较大的企业可建立风险管理委员会，由该组织在董事会的领导与授权下负责企业资产、业务、管理等各方面的风险识别工作，主要基于对企业内外信息的收集与分析，预估企业未来可能遇到的风险，并针对重大风险提前制定应急预案。

最后，注重全面风险评估。对外关注经济、政策、市场等风险因素，对内关注组织架构、制度、人员履职、现金流、经营状况、技术水平等风险因素，合理运用风险清单、风险矩阵、风险模型等工具或方法，以量化形式来呈现不同风险的可控性及危害程度，在此基础上划分风险等级。

3.3 加大内部会计控制制度的执行力度

首先，优化会计岗位设置。结合企业规模及“不相容岗位职务相分离”控制要求对企业现行会计岗位设置情况进行优化，避免会计与出纳为同一人，并增设财务经理、成本核算员等岗位，从而将会计工作职责压实压细。

其次，细化会计科目。以企业新会计准则为指引对会计科目进行细化，改变陈旧科目，删减增加新科目，比如将现金科目变为库存现金科目，将物资采购科目变为材料采购科目，将包装物科目和低值易耗品科目合并为周转材料科目。加强会计科目使用审查，防范科目混用情况。

最后，加强电子发票管理。根据电子发票入账归档相关政策文件要求，对电子发票与纸质发票实行并行管理。在此过程中，以信息化为依托重塑发票业务流程。收票环节，对于纸质发票，通过信息管理系统在线收票，利用OCR技术识别提取票面信息；对于电子发票，由信息系统自动完成验真查重，避免收到错票或重复票。报销与付款环节，经确认的发票汇入发票池，进入报销报账与付款结算环节，支付后收到电子银行回单，相关信息同步至核算系统，最终导入电子会计档案系统进行归档。

3.4 持续完善营运资金管理制度

首先，持续完善资金预算管理制度。进一步明确资金预算编制方法与程序，实际编制方法不应只局限于增量预算法、固定预算法，也可引入滚动预算法、弹性预算法以及全生命周期预算法等，具体编制程序以“两上两下、上下结合、分级编制、逐级汇总”为主，并着重强调对资金预算方案的可行性论证。为保持预算刚性，实施预算执行全过程控制机制，执行前合理划分各执行单元的预算执行责任，将预算指标落实到具体的岗位上，执行中由财务、审计、业务等共同监督预算执行过程，及时发现并处理预算执行偏差，执行后开展预算执行分析会议，深入挖掘形成预算执行偏差的深层次原因，提出优化方案。

其次，持续完善应收账款管理制度。把握应收账款管理前、中、后等不同时期的工作重点，前期以客户信用评估与合同管理为主，针对不同信用等级的客户采取差异化的信用政策，严把合同签订关卡，特别是要严格审核合同条款，看双方的责任义务是否清晰，就模糊条款进行商议；中期以客户经营情况追踪以及与客户沟通为主，了解客户经营变化，及时更新客户信用档案，当客户因自身经营不善而难以偿还欠款，与其重新确定债权债务，后期以账龄分析与账款催收为主，针对不同账龄的账款采取差异化的催收措施，必要时将催收工作与相关人员绩效挂钩，确保催收工作成效。

最后，持续完善存货管理制度。规范存货授权审批流程，把好存货出入关。建立定期存货盘查制度，由企业审计部门全面梳理存货管理流程，结合产品购销存数据、库存周转率等深度分析存货管理情况，摸底排查库存量、仓储条件等，并复盘存货出入库、损坏处理等流程，清点核对各类存货资产状态、数量、存放位置等，确保存货资产数据的真实性与准确性。

3.5 改进内部控制监督与评价制度

监督方面，集成企业各监督力量，形成监督合力。由业务负责人作为第一道防线，负责监督业务流程运作，并控制业务风险。由内部控制、风险管理以及财务等职能部门负责拉通管理跨流程、跨领域的高风险事项，与第一道防线形成协同配合。由独立审计部门作为第三道防线对第一、二道防线形成震慑，并检查其监控疏漏［4］。

评价方面，定期从内部控制五要素入手评价企业内部控制制度建设与执行的现状，除了反映建设成效之外，还要反映其执行中存在的问题，尤其是要如实反映企业当前是否有重大内部控制缺陷，出具专业的审计意见。

4 结语

内部控制制度企业为达到既定目标而采取的系列方法、措施及规程的总称，其建设有利于规范企业管理，防范企业内外风险。当前，民营企业内部控制制度建设问题存在于公司治理、风险评估、内部会计控制、营运资金管理、内部监督与评价等多个方面。对此，民营企业应当立足自身实际，从董事会、股东会、交易管理、治理主体履职等方面入手健全公司治理相关制度，通过强化风险意识、建立专业组织机构、注重全面风险评估等落实风险评估制度，采取优化会计岗位设置、细化会计科目、加强电子发票管理等措施，加大内部会计控制制度执行力度，并持续完善资金预算管理、应收账款管理、存货管理等方面的制度，同时改进内部控制监督与评价制度，为企业实现长远发展提供有力的制度保障。

参考文献

［1］苏丽琴. 民营企业内控制度建设存在的问题及优化策略［J］. 全国流通经济，2021（2）：75-77.

［2］徐佳. 浅谈民营企业内部控制制度建设［J］. 经济研究导刊，2020（15）：78-79.

［3］黄宇峰. 浅析拟上市民营企业内部控制制度建设［J］. 当代会计，2020（17）：14-15.

［4］张海燕. 关于加强民营企业内部控制制度建设的几点思考［J］. 中外企业家，2020（18）：72.