目标成本管理在高端装备制造企业中的应用

摘要：在高端装备制造领域，强化成本管理至关重要。目标成本法作为一种有效的成本控制策略，能够助力企业精确设定成本目标，并提升成本控制的效益。本文首先概述了目标成本法及其实施的必要性，随后探讨了该方法在装备制造企业中的应用，旨在优化企业的成本管理流程，并促进企业经营效益的提升。

关键词：目标成本管理；高端装备制造企业；成本控制

引言

随着用户对产品经济性的重视日益增加，企业间的竞争也日益激烈，目标成本法已成为企业决策者有效实施成本控制、保持产品竞争力并实现预期收益的关键工具。高端装备制造企业持续寻求降低生产成本的有效方法，以激发企业内部的成本控制潜力，进而提升效益。企业根据市场需求和竞争态势，预测产品的合理价格和利润目标，设定成本目标，并对产品研发和生产制造的整个过程进行持续监控，以确保利润规划与成本管理的有效融合。在执行目标成本法的过程中，企业关注产品全生命周期的各个阶段，从设计研发阶段开始就审视目标成本的合理性和可实现性。若产品预期成本无法满足目标利润的要求，企业必须重新评估产品技术方案，并进行必要的调整和优化。在批量生产阶段，企业应专注于提高生产效率和改善成本状况，以确保实现产品成本控制的目标。

一、目标成本管理概述及其实施必要性

（一）目标成本管理相关概述

目标成本法，顾名思义，是在产品设计阶段就设定成本控制目标，并以此为基础开展产品研发和生产等活动。该方法实现了从传统的“收入=产品成本+利润”向“收入-目标利润=目标成本”的转变，使企业成本管理不再局限于传统的生产制造环节成本的事中、事后管理。相反，它以目标成本为导向，形成了事前预测、事中控制、事后双赢的全过程成本管控体系，确保产品更贴合用户的成本经济性要求。在高端装备制造企业中，进行成本管理时，围绕实现成本目标，推动设计、生产制造、采购、财务部门以及外协供应商之间的协作，形成成本管理的合力，构建一个全员参与、贯穿产品价值链全链条的成本管理网络[1]。

（二）实施目标成本管理的必要性

高端装备制造企业采纳目标成本管理，是为了适应市场化改革带来的竞争挑战。在市场化改革不断深化的新形势下，传统的成本管理模式已无法满足用户对高质量、高效益、低成本、可持续发展的需求。因此，高端装备制造企业必须不断适应外部环境的变化和市场竞争的压力。目标成本管理以用户需求为核心，全面系统地平衡性能与成本价格，通过全周期的产品成本控制来增强产品的市场竞争力，使企业在激烈的市场竞争中保持优势[2]。

目标成本管理同样是企业追求高质量发展的内在需求。鉴于高端装备制造企业的研发周期长、技术难度大、资金投入高，产品若无法获得用户认可或因成本过高而缺乏经济效益，将给企业带来巨大的经营风险。实施目标成本管理有助于更直观地展示产品价值的增值，明确利润实现的规划路径，降低企业战略决策的风险，并避免出现“丰产不丰收”的不利局面。

目标成本管理完善了企业的决策支持体系，使管理更具前瞻性和预见性。同时，它为企业各级组织设定了明确的成本控制目标[3]。在目标成本实现的过程中，部门单位之间加强了协同合作，在不断地交流与合作中实现资源的优化配置和提高利用效率。企业管理逐渐从粗放式向集约式转变，管理模式和水平得到提升。此外，实施目标成本管理还有助于提升全员的成本意识，改变企业过去那种只注重产品性能及可靠性而不计成本的惯性思维。它有效地激发了全员参与成本管理的主观能动性，使得成本管控不再是少数人的责任，而是企业所有成员的共同使命。这样，便形成了一个全员参与、人人有责的成本文化。

二、目标成本管理在装备制造企业的应用

装备制造企业在实施目标成本管理时，可将其大致分为两个阶段，与产品的开发生产周期相对应。首先是设计研发阶段，此阶段的核心任务包括对目标价格进行论证分析，合理设定目标利润，确立目标成本，并对目标成本进行分解。此外，还需进行限价设计和经济性分析。接下来是批量生产阶段，此阶段的工作重点是集中于目标成本，执行生产制造环节的成本控制措施，并持续进行成本监控，以确保目标成本的达成[4]。

（一）设计研发阶段目标成本管理

1.预测目标价格。积极与用户沟通，深入了解其具体指标要求，尤其是与价格紧密相关的指标，确保准确无误。综合运用参数法、工程法、类比法等多种方法进行价格论证，并与用户协商预期价格。

2.确定目标利润。企业应依据业务目标和预期回报，设定恰当的利润指标。目标利润的设定应基于企业的经营战略、方针和理念，考虑企业的长期规划，并预测产品销售量以确定目标利润。评估目标利润时，应以产品全生命周期的预计销售量为依据。同时，市场竞争的激烈程度也显著影响目标利润的设定，企业需尽可能收集竞争对手信息，并结合自身竞争策略来确定目标利润。值得注意的是，随着内外部环境的变化，产品生命周期内的目标利润可能需要相应调整。

3.制定目标成本。从预期价格中扣除预设利润，得出产品的目标成本。目标成本的合理性取决于目标价格的准确论证和预测，以及目标利润选择的合理性。

分解目标成本：在设计研发阶段，企业应结合目标成本，加强成本分解和控制。目标成本的分解应考虑企业实际情况，针对各分系统和单机，根据生产工艺和供应链状况，估算成本比例，确保每个分系统和单机的成本可控，实现整体产品成本目标。各单机承制单位可根据产品复杂性和精度调整，将目标成本细化至更小的组件和工艺步骤。

4.开展限价设计及经济性分析。在产品设计初期，装备制造企业应进行成本综合管理，确保设计方案在技术上达到预设目标。运用价值工程方法，分析产品功能与成本，识别核心功能和非增值元素，去除或优化不必要的成本，寻找性价比最高的设计方案。研发过程中，组织跨部门审查团队，定期（或在关键节点）进行经济性分析，评估设计方案是否符合目标成本控制要求。基于反馈持续迭代优化设计方案，直至满足目标成本。企业在试制前进行精细成本预算，比较实际试制成本与预算成本，利用数据工具强化成本的实时收集与分析，据此进行成本优化，提升成本控制效益。

（二）案例分析

H集团是国有超大型高端装备制造企业，至今已有五十余年发展历史，组织机构包含集团本部及从事具体产品设计、生产的十余家子公司。该集团所处行业用户集中度较高，近年来竞争加剧，企业开发产品成本仍居高不下，面临亏损风险。

H集团通过与用户沟通，了解到其有开发一款Y型产品需求，该产品性能先进，各项设计指标要求较高，同时用户对产品单价最高限价仅为698万元。针对该项目情况H集团以型号管理、技术总负责人牵头，组织设计部门、科研生产管理部门、财务部门等协同开展论证分析。考虑该项目集团介入较晚，主要竞争对手与部分核心产品供应商已联手合作，团队确定了“两步走”的目标成本管控策略。竞标阶段在698万元最高限价基础上，以保本微利为原则，考虑一定竞争议价空间后，明确单套产品目标成本。设计部门组织优化产品技术方案，通过系统分系统一体化紧耦合设计、结构系统选材及设计降成本优化、控制系统集成化模块化设计、以软（件）代硬（件）等成本控制措施，确保在满足用户指标需求的前提下，目标成本基本可实现。在此方案基础上，产品目标成本分解至各分系统、单机，科研生产管理部门组织与内外部单机承制单位开展价格谈判，取得相关单位价格承诺，确保竞标阶段成本价格可控。后续阶段如竞标获胜，则将利用在手订单，争取外部供应商竞争降价，将目标成本再降低5%—10%。目标成本管理的实施保障企业开发产品更具成本经济性，有助于改善企业经营效益。

（三）批量生产阶段目标成本管理

在批量生产阶段，各承制单位必须以目标成本为核心，制定全面的成本控制策略，并采取有效的控制措施。同时，应确保成本预算、核算、分析、反馈及改进提升工作的到位，以确保目标成本的实现[5]。

1.在采购及供应商管理方面，必须严格遵守设计方案中的材料需求与质量标准，加强与核心供应商的战略协同，建立长期稳定、高效互惠的合作关系，以获得稳定高质量的产品和服务，并便于争取优势价格。合理安排采购计划，如元器件、火工品等，应适当合批采购，以减少抽检损失及起订点损失。同时，要严格采购管理程序，定期评估材料价格动态，优化采购策略，落实多方询比价要求，积极开拓备选供应商，以减少单一来源物资采购。此外，必须严格落实供应商黑灰名单制度，以避免交易损失。

2.在库存管理方面，应持续优化库存管理，实时掌握库存信息，落实采购前平库要求，结合库存情况及生产需求合理安排备料节奏，加快存货周转效率。定期开展清查盘点，健全低效无效及积压物资清理处置机制，以减少资金占用，盘活企业资产。

3.在能力建设方面，通过适当的能力建设投资，加快提升企业自动化、智能化、信息化制造水平，提高生产作业效率，提高产品批量规模效益，降低手工作业比例，减少手工作业易产生的低层次质量问题发生。

4.在工艺优化方面，应梳理生产作业流程及分工，优化产线工艺布局，减少转运、等待等非增值作业，提高生产组织效率；加强对工艺方案的审查，尽可能选择经济性良好的工艺方案。持续开展工艺优化，进行经济性分析，评估材料、人工等各项成本构成，减少非必要消耗，杜绝浪费。合理确定原材料工艺定额，优化排版下料方式，减少材料损耗率。结合企业生产制造智能化水平提升，及时完成材料定额、工时定额的更新修订。加强企业生产工装管理，推广应用工装通用化设计，减少专用工装比例；完善激励机制，鼓励员工主动参与工艺优化工作，思考降本增效措施。

5.在质量成本方面，必须牢固树立“质量就是生命”的理念，加强生产过程控制，落实各项质量管理要求，合理确定质量成本预算，通过质量预防成本和质量鉴定成本的投入，减少质量损失成本。开展质量问题的统计、分析、评估，总结与改进提升，加强人员培训，坚决杜绝低层次、重复性、人为质量问题。

6.在业财融合方面，企业应规范开展成本核算，加强对生产制造过程各个环节的成本跟踪，建立数据库，定期开展成本分析，及时解决成本超支问题，保证整个生产过程的成本控制在预设的目标成本范围内。合理运用财务管理工具，不断优化成本结构，降低总体成本水平。

为了确保装备制造企业目标成本的有效管控，企业应构建一套完善的目标成本考核体系，涵盖企业从研发设计到生产的整个价值链，使得各个环节的成本管理得到有效监督。为了准确评估目标成本管控的效果，企业应建立定期的目标成本考核机制，促进成本管理的优化。在构建目标成本考核制度时，应充分考虑企业的实际情况，制定切实可行的考核方案，保证考核过程的公平、公正、公开，实现成本优化。

三、结语

在激烈的市场竞争中，高端装备制造企业为了加强成本控制，应采纳目标成本管理策略。这一策略不仅提升了成本控制的前瞻性和预见性，而且有效地促进了企业经营效益的提高。在成本管理的实践中，企业以客户需求为驱动，以目标成本为核心，推动各部门和单位之间的深度合作，构建了一个全面而有效的成本控制体系。在设计研发阶段，企业设定目标成本，执行限价设计，并将目标成本细化，通过经济性分析来优化和改进设计方案。进入批量生产阶段后，企业围绕目标成本，实施生产制造环节的成本控制措施，进行成本分析、考核和改进，确保目标成本和企业预期利润的实现。

参考文献：

[1]刘晓薇．目标成本管理在铁路机车车辆配件制造企业的应用[J]．环渤海经济瞭望，2024（05）：50-53．

[2]宋向英．目标成本管理在企业高质量发展中的应用措施探析[J]．质量与市场，2024（03）：117-119．

[3]杨静．目标成本管理在企业经济管理中的应用探析[J]．商场现代化，2023（22）：126-128．

[4]刘冠辰．目标成本管理下企业成本控制分析与对策研究[J]．现代商业研究，2023（08）：152-154．

[5]李庆华．价值链视角下制造企业成本费用控制——以JL汽车为例[J]．价值工程，2022，41（34）：60-62．

（作者简介：刘赛，中国航天三江集团有限公司会计师。）