会计师事务所内部控制存在的问题与完善建议

摘要：会计师事务所是经济活动的关键支柱，不仅为企业提供财务报表，还能够对企业的运营情况进行审查、评估以及分析，从而为企业提供有效的决策支持。随着会计师事务所规模的不断扩张，会计师内部控制的复杂性也在不断攀升，如何有效地实施内部控制，已经成为我国会计师事务所面临的一项重要挑战。文章深入探讨了当前会计师事务所内部控制存在的一些问题，并根据会计师事务所发展的实际情况有针对性地提供一些具体的解决方案，希望为会计师事务所相关人员提供参考。

关键词：会计师事务所；内部控制；建议

中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）21-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.21.024

1引言

随着经济的不断发展，会计师事务所的出现使社会的分工更加细化，提高了经济活动的效率与质量，为企业的可持续发展做出了积极贡献。经过多年的发展，我国的会计师事务所已经形成了一套完善的运作机制，并且出现了一些规模较大的会计师事务所，为社会提供了更多的服务。内部控制是会计师事务所的核心，它不仅涵盖了一般企业的内部控制，比如流程优化、风险控制等，还包括会计师事务所自身的特殊控制，比如防止舞弊行为的发生。随着规模的不断扩张，会计师事务所面临着更加严峻的内部经营管理和控制挑战，比如内部控制环境不佳、内部控制制度有待完善、内部信息沟通不顺畅、内部控制风险管理不到位以及内部控制监督管控机制不完善等问题，会计师事务所的成功与否取决于其规模和能力，内部控制已成为其综合竞争力的关键要素，因此，无论其规模大小，会计师ejEbEuUNZlQJ1jXsL9lzLkbTGGo34cgtMBP1JJlF07I=事务所想要实现长远健康发展，都应该给予充分的重视，对于存在的问题应该用积极的心态去面对，采取有效措施解决存在的问题，在经营管理过程中不断提升会计师事务所内部管理水平，最终实现会计师事务所的战略目标。

2内部控制相关概述

会计师事务所财务管理旨在通过科学、合规、高效地管理各种财务数据，以满足企业发展需求，并为企业提供可靠、可信赖的财务服务。会计工作不仅是财务管理的重要组成部分，而且也是会计师事务所实现资金有效流动、提高运营效率、增强竞争力的关键因素。通过对会计师事务所财务状况的全面分析，可以为管理层提供有效的决策依据，从而更好地实现财务管理的目标。通过有效的内部控制，会计师事务所可以实现经营管理目标，并在不同职能部门之间建立起一种有效的、可持续的、可衡量的、可调整的运作机制。通过建立完善的内部控制体系，可以更好地监督和管理会计师事务所的运营，从而有效地防止和减少由此带来的财务风险，进而提升其管理水平。为了实现会计师事务所的长期稳定发展，应当积极推进内部控制的完善，以确保其服务的精准、可靠，从而为会计师事务所提供全面、及时的财务数据支持。会计师事务所的和一般企业不同，其特征表现如下：其一，会计师事务所提供的服务相对集中，包括审计、核查和整理财务报表，这些服务都非常专业。其二，大多数会计师事务所采用扁平化的架构，内部管理层较少，但仍然存在多个不同的内部岗位，这些岗位的职责范围也相当广泛，可以满足多种业务需求。其三，会计师事务所秉承严格的标准，竭尽全力为客户提供卓越的服务，全面监督社会经济发展的脉络，精确分析财务报表数据，同时也要求对企业的责任负有客观的评价。

3会计师事务所实施内部控制的重要性

内部控制是一种有效的企业管理方式，可以对企业的各个环节进行全面监督和评估，以确保企业的工作流程符合规范，使企业的生产活动与基本要求保持一致，避免与实际目标相悖。良好的内部控制，可以促进会计师事务所的稳定运营[1]。

第一，良好的内部控制有利于提高会计师事务所的管理水平。随着全球经济一体化的不断深入，我国会计师事务所的经营范围也得到了显著的扩展，为了更好地适应新的经济趋势，会计师事务所必须及时调整其内部管理策略，更好地满足市场的需求，并保持其竞争优势，以便在激烈的市场竞争中取得成功。内部控制和财务管理是会计师事务所运营的重要组成部分，事务所必须加强财务管理和内部控制，通过内部控制能够明确职责分工，确保每个岗位都能发挥应有的作用，并及时发现、纠正会计师事务所运营中存在的缺陷，保证经营活动顺利进行，防止出现偏差，避免对会计师事务所的发展造成负面影响。另外，良好的内部控制规范，能够提高会计信息的正确性和可靠性，以此确保会计师事务所的工作质量得到提高，同时也能够促进员工遵守相关规定，为实现会计师事务所的可持续发展奠定坚实的基础。

第二，能够提高会计师事务所的资金利用率。内部控制的有效实施，能够帮助会计师事务所整合各种资源，提高资源的利用率，防止资源浪费，促进部门之间的协作，建立一个相互监督的内部控制环境，从而实现各部门高效运转的目标。会计师事务所的资金是其运转与管理的基础，资金数额直接决定着事务所的业绩，也是决定其是否可持续发展的关键。因此，会计师事务所应当加强对资金的管控，并将其作为其发展的核心，不断完善内部管理机制，加强财务管理，确保资金的安全、有效地使用，从而保证会计师事务所的可持续发展。通过对资金流动的有效监督和管理，可以有效地防止会计师事务所因为缺乏合法的财务管理而造成的财力损失。为了确保会计服务的质量，会计师事务所应该积极搜集财务信息，建立完善的会计档案，以便对资金的日常运作进行有效的监督。同时，事务所还应该加强内部控制，实施严格的财务管理，以便及早发现资金使用过程中的潜在风险，并采取必要的措施，减少由于资金短缺造成的损失。

第三，通过有效的内部控制，能够改善会计师事务所的经营状况，有利于提高会计师事务所的核心竞争力。通过对会计师事务所的财务管理和内部控制的有效整合，可以为其提供丰富的财务信息，并且可以打破传统的管理模式，从而极大地改善事务所的经营状况，让会计师事务所的经营更加高效、稳定，实现会计师事务所的可持续发展。会计师事务所应当采取合理的内部控制和财务管理措施，以建立独特的文化氛围，为员工创造良好的工作环境，促进核心技术的发展，培养出更多的优秀人才，提升市场竞争力，为其长期发展提供有力的支撑。

4会计师事务所内部控制存在的问题

4.1内部控制环境不佳

内部控制是会计师事务所管理的关键组成部分，需要多种不同的外界条件来支持，以便于更好地指导和推动各项管理活动的顺利进行，确保各项控制措施的有效性和可持续性。在会计师事务所的内部控制方面同样适用。经过多年的努力，许多会计师事务所已经在内部控制环境的建立上取得了显著的进展。但是，这些改善的背后，除了员工对此的认知水平较低外，还有着技术能力的匮乏，内部控制缺乏有效执行，无法达到预期的指导和约束作用的问题。

4.2内部控制制度不合理

当前，许多会计师事务所的内部控制制度基于其他事务所的标准，未能充分考虑自身特点，从而导致内部控制缺乏科学性和合理性。即使一些会计师事务所拥有一套严格的制度，但由于缺乏充分的实践性，内部控制的效果往往只能停留在表象层次，从而导致其内部控制的执行力度受到了限制[2]。会计师事务所的合同管理方面，仍有许多地方没有建立起有效的权限划分机制，导致签署的合同无法按照国家规定的标准进行归档、编号，而是被分散存放于各个部门，从而使得合同的丢失现象更加频繁；缺乏对合同的全面审查，导致对当事人的信誉产生不准确的评估，进而给当事人带来巨大的财务风险；虽然审批权限的改善使得合同管理制度更加严格，但形式主义仍然存在，执行变得不够谨慎，管理者在监督重大合同实施过程中缺乏必要的合理性和科学性，难以及时发现并纠正违反规定的条款。

4.3信息与沟通不畅

会计师事务所的各个业务部门之间可能会因为接受上级主管部门的工作检查而有所交流，但由于缺乏有效的沟通，部门之间的合作仍然存在着缺陷，部门之间的合作关系处于停滞的状态，导致无法建立起一个完善的协调机制，从而影响到团队的凝聚力以及效率。由于缺乏及时的反馈，使得业务的进行受到了很多限制，而且这些反馈的结果也没能发挥出应有的作用，对会计师事务所的决策产生了极大的影响。优秀的内部和外部沟通是会计师事务所长期发展的关键。如果各部门缺乏全局视野，各自为政，就无法有效地沟通，从而使员工无法充分了解会计师事务所的运营状况，也无法根据岗位要求来完成自己的内部控制职责。由于缺乏有效的沟通与信息反馈机制，会计师事务所无法合理评估员工的表现并给予适当的奖励，从而使其无法起到约束作用。由于缺乏完善的工作流程，会计师事务所内部、上下层管理者以及每一位员工都无法清楚地界定其职责与权利[3]。当面临部门或员工之间的沟通难题时，员工的积极性往往不高。因为会计师事务所没有有效的信息传递系统，员工无法及时向上级汇报，造成了工作效率低下、传输信息不准确的情况。

4.4风险管理不到位

随着全球经济一体化的推进，我国的会计师事务所数量急剧上升，其中，有效的风险管控已经成为会计师事务所获得竞争优势的重要保障。因此，会计师事务所应该将风险管理作为重中之重，采取有效措施加强内部控制，运用科学的手段来识别、分析和处置各类风险，从而实现其长期稳定的发展与可持续的收益。虽然目前的风险管理已取得了一些进展，但仍然有许多漏洞需要填补。例如，没有建立一个明确的风险导向内部控制模式，风险评估过于依赖于个人的主观经验，缺少客观的评估标准和科学的应对措施，这些都会影响风险管理的效果。因此，如果会计师事务所的风险管理没有得到充分的执行，就会对内部控制和风险管理产生负面影响，从而阻碍该机构的长期稳定发展。

4.5监督管控机制不全面

随着全球化的发展，许多我国会计师事务所正在努力提高其内部和外部风险的防范能力。为此，已经建立起一套完善的风险管理系统，并将可能出现的各种风险分类，提出相应的应急处置方案，但大多数会计师事务所的内部和外部风险监管仍有待加强。由于风险识别、评估和控制环节存在着大量的漏洞，加之会计师事务所的经验匮乏，使得其在发展过程中仍然处于落后的状态，从而使得在出现问题之后，很难准确地辨认并采取有效的应对措施，从而提高了风险发生的可能性。

5关于会计师事务所内部控制的完善建议

5.1改善内部控制环境

会计师事务所优化和提升其内部控制，重点是完善其内部控制环境。会计师事务所应当根据自身的实际情况，不断改善内部控制环境，并建立牢固的基础来支持后续的工作，提高内部控制水平，以确保内部控制行为的合法性、有效性，使其预期的指导作用得到充分发挥。在经济学的视角下，会计师事务所的治理架构旨在平衡权力、利益和义务，必须符合一定的标准，以确保其有效运作。通过建立有效的会计师事务所治理结构，可以有效地抵御外界因素的影响，如政策、劳动力和资本市场等，从而更好地解决内部的问题。此外，建立合伙人协议也是至关重要的，以便在发生重大纠纷时，能够迅速采取有效的行动[4]。因此，在制订协议的过程中，需要综合考虑多方面的因素，经过协商，在遵守规定的前提下，始终保持认真负责的态度，以达到最佳效果。如果发现实际情况与协议中的条款有冲突，必须立即采取措施来纠正。除了签署合作协议之外，还需要建立一个平衡的管理机构，这个结构由CEO办公室、质量控制委员会和合作伙伴大会组成。为了更有效地管理内部，应该制定一系列明确的内部控制相关规章制度，包括岗位职责分工和专业管理规范。通过对管理内容的细致分析，明确每一步的目标，从而达到期望目标；通过明确的岗位职责，更好地实施目标，有效地协调各部门的工作，以此实现双赢的局面，为会计师事务所的可持续发展提供强有力的支撑。

5.2强化内部控制体系建设

完善内部控制制度并非易事，需要持续地反思和改进，借鉴行业领先会计师事务所的经验，缩短内部控制制度完善的时间，从而更快地建立起符合会计师事务所特点的内部控制机制。优化的内部控制流程机制可以提高会计师事务所管理的效率，以更为精确和科学的方式来实现有效的管理。虽然各家会计师事务所在内部控制方面有着各自独特的做法，但都必须遵守一个共同的原则，即“预警－控制－处理－总结”四大步骤，这四大步骤构成了一个完整而有效的内部控制体系。通过结合核心逻辑和会计师事务所的实际业务操作流程，设计出更符合会计师事务所自身业务特点的流程机制。采取一系列措施，包括建立风险控制文化、合规文化等，建立良好的会计师事务所文化氛围，并通过奖励和激励机制，不断加强这些文化的建立，通过不断改进内部控制制度、流程机制以及建立良好的文化氛围，有效地推动内部控制的优化，使其起到引领作用，促进会计师事务所的良好发展。

5.3加强内控交流与沟通

会计师事务所应重视部门间的信息交流与沟通，并结合实际情况制定绩效考核和奖励机制，以促进内部控制的有效实施。一方面，会计师事务所需要努力培养员工良好的沟通技巧，员工应该熟悉会计师事务所的内部控制规章制度，并建立有效的信息交流机制，并严格按照规章制度执行。为此，会计师事务所应该每个月举办例会，总结上个月的工作情况，并对表现优秀的员工给予奖励。当会计师事务所遇到重大挑战或紧急情况时，可以通过召开临时会议来帮助员工和管理层在有限的时间内就如何解决问题达成一致，以此来提升处理问题的效率[5]。另一方面，会计师事务所应当建立一个沟通平台和信息系统，通过将现代强大的信息化技术应用于会计师事务所内部控制的建设，建立一个有利于会计师事务所发展的信息化系统，通过实施先进的管理模式，加强各部门之间的沟通，以提升会计师事务所信息传递的可靠性和准确性。与此同时，不断创新与客户的交流方式，更好地向客户展示会计师事务所的文化内涵和价值观。

5.4加强内部控制风险防控

为了更好地保护客户的利益，必须加强风险管理，并认真识别和评估潜在的风险，采取有效的措施来应对。首先，将项目划分为重大项目以及一般项目。通过全面分析各类型项目可能存在的风险，深入探究影响风险的各种因素，并将其量化，以建立一个完善的风险评估模型，以便更好地控制和管理风险。通过采用专家评价法构建评价指标体系，帮助会计师事务所更好地了解和分析问题，这一过程包括：提交指标－调查问卷－问卷统计－指标确定－过往数据验证－专家讨论－指标体系形成，更加全面准确地评估问题的影响力。经过全面的风险评估，根据评估结果制定出有效的应对措施，以确保安全。会计师事务所必须精确掌握政府的政策、财务状况以及其他相关因素，有效应对复杂的国际经济形势；除了检查、控制和固有风险，还要采取其他措施来确保安全，包括进行严格的测试、分析和审查，以及积极搜集、整理、汇总、加以管理，以有效抑制风险，在必要的情况下，可以通过扩大审计范围和优化审计流程来降低审计风险。在委托审计之前，主任会计师和项目负责人应当进行全面、细致的评估，以确保委托的合法性和准确性。为了确保审计成本和风险水平的均衡，采取有效措施避免因风险管理不善而导致的不必要经济损失。另外，会计师事务所应加强对执业人员的教育和培训，以提升员工的专业能力和风险管理意识，最大限度地减少风险。需对首次合作的客户进行诚信度调查，并及时办理责任险和风险基金计提，以减少可能出现的损失。

5.5健全内部控制监管机制

为了提升内部控制水平，会计师事务所应建立完善的内部控制监管机制，定期审查、分析和报告，以确保内部控制设计的可靠性和实施的有效性，从而促使内部控制工作的顺利实施。首先，需要清楚规定项目团队的现场检查、律师事务所二级检查和签字合伙人三级检查的权限和监管范围，提高三级复查的效率。同时，应当让具有较高专业技能和丰富审计经验的人员独立进行审计，以便客观、公正地评估其执行情况，确保审计项目的公正性。其次，建立一个完善的监管机制，以便事前有效地检查，并在实施过程中加强对项目经理的指导，定期评估审计计划的实施效果，以便及早发现并解决可能存在的重大风险。在完成审计现场的所有步骤之后，派出一位经验丰富的审计质量控制人员，仔细地检查每一个环节，并给出精确的评估，以确保最终审计结果的准确性与可信度，确保业务的顺利实施。最后，建立健全的内部控制问题报告制度，从根本上解决会计师事务所内部控制设计、实施等方面的问题，同时严格执行相关的法律法规，严厉打击任何违反职业道德、规章制度的行为，确保内部控制制度的可持续发展，维护社会的公平正义[6]。

6结束语

总而言之，随着社会的进步，财务体系内部控制作为会计师事务所运营最关键的环节，对会计师事务所具有非常重要的作用，会计师事务所必须积极适应外部经济环境的变化，并加强内部控制，以确保其长期发展目标的实现。为此，会计师事务所必须采取一系列措施，如改善内部控制环境、强化内部控制体系建设、加强内部控制交流与沟通、加强内控风险防控以及健全内部控制监管机制等措施，不断提升会计师事务所内部控制水平，以确保其可持续发展。

参考文献：

[1]张斌.会计师事务所内部控制存在的问题和对策[J].中国乡镇企业会计，2022，（10）：165-167.

[2]孙镁镁.会计师事务所内部控制存在的问题及对策[J].现代经济信息，2019，（24）：178-179.

[3]赵南飞.会计师事务所内部控制问题探析[J].当代会计，2020，（6）：122-123.

[4]郭燕婷.会计师事务所内部控制问题及改善对策[J].财会学习，2020，（1）：255-256.

[5]朱宏.会计师事务所内部控制问题及其改善策略[J].企业改革与管理，2019，（14）：140-141.

[6]张晓辉.简述会计师事务所内部控制存在的问题及应对措施[J].财会学习，2021，（13）：177-178.

作者简介：谭伯韬（1992—），男，壮族，广西来宾人，硕士研究生，注册会计师、中级会计师，研究方向：内部控制。