加强会计基础工作的思考

本文作者结合两次在央企直属单位财务部门（2022年8月在中国移动通信集团设计院有限公司湖南分公司财务部、2023年7月在中国建设银行湖南省分行营业部财务会计部）实习的经历，对加强会计基础工作开展研究。分析加强企业会计基础工作对助推会计信息化发展、加强企业内部控制、加强会计队伍建设的必要性，指出目前的会计基础工作趋向弱化、主管部门监督检查力度不够、管理层的重视程度不足、与新时代经济社会发展不匹配等主要问题。提出提升会计信息化水平、加强会计监督闭环管理、提高管理层依法依规意识、提高会计人员综合素质等改进建议。

随着社会经济发展日益多元化、复杂化，会计基础工作的重要性也日益凸显。在经济新常态下，会计人员应在强化会计基础工作规范方面履责担当。企业应加强会计基础工作，提高会计人员的专业水平，保证会计信息准确、及时、完整，为有效防范经营风险，实现战略目标提供有力支撑。

一、加强会计基础工作的必要性

《会计基础工作规范》指出，会计基础工作包括会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等方面，各单位应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行。《会计改革与发展“十四五”规划纲要》指出，会计职能转型实现突破，管理会计指引体系基本建成并得到广泛应用，内部控制建设防风险、防舞弊的作用日益显现。电子会计凭证应用全面推开，统一的会计数据标准更加健全，会计职能实现从传统的算账、记账、核账、报账向价值管理、资本运营、战略决策辅助等职能持续转型升级。

（一）助推会计信息化发展

《会计改革与发展“十四五”规划纲要》提出，做好会计工作数字化转型顶层设计，修订《企业会计信息化工作规范》，将会计信息化工作规范的适用范围从企业扩展至行政事业单位，实现会计信息化对单位会计核算流程和管理的全面覆盖。信息化技术已普遍应用于会计基础工作、管理会计实践、财务会计工作和单位财务会计信息系统建设。 随着多元经济的发展，多种业态并存，跨国业务、互联网金融、集团公司的兴起，国有企业的资产重组和股份制的实行， 使得越来越多的相关人员关注企业的报表。无论是有控股权的机构， 还是拥有部分股权的股民， 都要求得到企业真实可靠的会计信息。同时，注册会计师审计数字化转型也成为趋势。会计师事务所应当依法依规利用数字化审计技术，着力提升审计效率、效果、效应。

（二）加强企业内部控制

规范实施会计基础工作，是企业内部控制的重要一环，同时内部控制的系统性也能更好地保证会计基础工作执行到位。内部控制目标不仅涵盖企业的会计系统控制，而且覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。全员性控制贯穿企业决策、执行和监督全过程，这也合理地保证了会计基础工作的系统性和全面性。全面、有效的会计信息为保持内部经营管理良好态势，提升企业市场竞争力提供有力保障。在实际工作中， 需要加强会计基础工作的内控设置， 这要通过权限和流程控制来实现。要严禁不相容岗位人员串岗操作。要严禁使用公用邮箱，设置公用密码。要加强人、财、物重点岗位人员轮岗，特别关注采购付款、销售收款、资金支付、资产管理等重要业务流程控制，防范资产不实、往来不清、数据不准， 给企业内部经营管理带来错误的决策依据。加强企业内部控制，对推动会计工作规范化和制度化管理，改善内部经营管理，维护企业良好诚信形象具有重要作用。

（三）加强会计队伍建设

会计人员作为会计基础工作的主要实施者，直接影响或决定着企业会计工作水平及内控水平。会计从业人员应严格遵循规范，按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求，以实际发生的经济业务为依据，准确、及时收集会计信息资料，严格审核会计原始凭证。按照规定的会计处理方法进行会计核算，规范编制会计报表，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。近年发生的康美药业、ST凯乐等重大财务造假案，均与财务造假、会计信息失真有关，其后果是造成无序竞争，会计诚信尽失，严重损害投资者的利益。同时也暴露出证券市场监管不严、会计师事务所审计业务失真、个别企业会计队伍不遵守会计基础工作规范的现状。无论时代怎样发展，遵纪守法、诚实守信、忠诚履责都是会计人员应当遵守的职业道德，是会计事业健康发展的源头活水。

二、会计基础工作存在的问题

（一）不能适应数字化发展使会计基础工作趋向弱化

数字化信息技术的迅猛发展，使财务管控中一些人工操作环节被线上流程替代，会计基础工作规范化反而出现弱化的趋势。会计基础工作主要由会计人员实施，而财务ERP系统则可以把企业的生产和财务管理集成。在集成环境下，业务部门在业务发起端录入物料、维修单据，财务部门审核业务单据后，通过集成功能将业务单据信息转化为财务的会计凭证。可是系统流程因减少了面签程序，业务发起人与审核人员缺乏沟通，对经济业务的实质并不是完全理解，出于缩短流程时间而急于完成审批的现象比较普遍。另外，因为各种原因，存在由非审批人本人操作审批权限、审批流程的岗位虚化现象。同时，实施财务精细化管理，新增会计人员较多，但由于培训不到位，以及新进会计人员缺乏对企业的规章制度、业务流程及会计基础工作的熟练掌握，短期内让他们承担会计凭证审核职能，难以履职到位，造成会计基础工作不扎实。

（二）主管部门监督检查力度不够

有些基层单位的上级会计主管部门没有负起监督检查的责任， 造成这些单位的会计工作实际上处于长期无人监督检查的状态。会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求、财务会计制度是否健全， 均缺少上级主管部门或行业主管单位经常性的专项检查，更谈不上考评通报。甚至没有纳入单位年度考核，会计基础工作规范也难以执行到位。另外，会计人员继续教育抓得不实，没有对新的业务知识、新的会计法规、以及新的会计核算要求进行集中培训、考试，没有落实主管部门培训教育主体责任。造成个别会计人员因缺乏应有的职业道德素质，不认真执行制度，工作方法简单，工作标准降低，一定程度上造成会计基础工作不规范。《会计基础工作规范》为会计基础工作规范化提供了制度基础，但没有相应的考核或评价实施标准，对不同性质的企业也没有区分开来，例如大中型企事业单位和小微企业执行同一规范，这样的要求不太合理。

（三）管理层的重视程度不够

《会计法》第四条规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。管理层对于会计机构和岗位的设置，在“减人增效”的用工管理理念驱动下，存在会计制证、记账、报表、复核由同一人担任的现象，会计信息的真实性与准确性无法得到保证。固定资产购建、租赁、折旧、报废、清查等业务，由于未细分资产类会计，且此类会计业务涉及资金额大、账务处理复杂，还需与业务部门、税务机关等加强沟通联系，会计处理不当风险较大。尽管一些单位负责人明确了会计基础工作的重要意义，但在实际经济业务发生过程中，当面临企业财务报表披露后的社会影响、税负的轻重、员工薪酬福利待遇的兑现等时刻，个别负责人会指使财务人员做出有违会计基础工作规范和会计法有关规定的行为，对制度执行的刚性会采用虚列往来虚增收入成本，回避、打擦边球等变通方式自圆其说，严重地影响会计信息的真实完整。

（四）与新时代经济社会发展不匹配

近年来，我国经济社会环境发生巨大变化，中国与全球经济一体化联动日益紧密。我国积极参与社会分工，各类跨国公司、集团公司、互联网金融、财务共享中心等新型组织不断涌现，会计核算主体不断增加。因此，会计机构、会计职能均应按照经济环境、法律环境、单位管理需要、信息化等诸多因素进行相应的设置。现行的规范虽在2019年实施了修改，但总体内容和框架还是沿用1996年的《会计基础工作规范》版本。迄今为止，在28年的发展历程中，“规范”所依赖的法律法规都已进行修定或补充，但“规范”本身却没有根本的改变，变得不合时宜甚至与现行法律法规有差异。比如在会计实操中，业务部门利用ERP管理系统线上完成项目申报、进度款确认、现金流预算、支付申请等业务，同时生成记账凭证。但《会计基础工作规范》缺乏对这一类ERP业务流程的具体要求。新的网银支付、第三方金融平台收款等资金收付新常态，均需修订完善新的《会计基础工作规范》条款。

三、改进会计基础工作的建议

（一）增强会计信息化水平

成熟的会计信息化系统可以提高单位和会计人员的工作效率，可以在一定程度上减少报销人员和审批人员因相关单据或发票不符合要求而重新填写、反复面签造成时间和精力上的浪费。一方面，在ERP系统中，会计科目、辅助核算、公司代码等均由公司总部统一设置，分公司以及子公司无权修改，保证了数据的统一性、规范性、准确性；另一方面，ERP系统将企业业务处理流程、内部控制等趋于统一化、制度化，有效地实施业务流程的统一和规范，提高了管理效率。通过完善财务信息化系统，经办人员可以按照相应的格式在线上提交报销申请单，负责人和审批人可以随时审批通过或者退回，缩短了报销流程和时间。同时，在财务ERP系统报销模式下，超预算、超范围的经费支出不能申报，经费支出从业务发生时就得到了有效控制。此外，信息化系统还可以预先设定好相关数据信息，财务人员可以直接提取记账，会计基础工作的规范性得到有效增强。

（二）加强会计监督闭环管理

建立健全会计基础工作监督考核机制，根据国家财经法规、会计准则等，动态修订会计基础工作验收考核标准体系，以确保其科学、规范、及时。实行监督考核对象的全覆盖。上级会计主管部门对下级单位，区域会计行业主管单位对所辖企事业单位要实行常态化会计基础工作年度考核评价、专项检查，以考核评价为抓手不断提升会计机构和人员的健全性、会计核算流程的规范性。监督内部控制制度和相关措施的执行，逐步提高单位会计基础工作规范化水平、建立会计基础工作规范化长效机制。建立会计基础工作激励机制，完善奖惩制度。根据验收考核标准，每年对验收合格的单位通报表彰，同时坚持验收与复查并重的原则，采取合格则在年终综合评价中加分，不合格则提出警示并复查的措施。对复查不合格的单位要在年终综合评价中扣分，确保会计基础工作规范化程度不滑坡。对于发现违反会计基础规范的情形，包括违反会计核算原则、会计造假、舞弊现象等，应该严肃追责，确保立行立改。要举一反三，整章建制，避免重犯，不断强化监督考核机制。

（三）提高管理层依法依规认识

加强《会计法》和《会计基础工作规范》的宣传培训，充分利用会计专业“学制度、讲制度、考制度”“党建+”会计基础工作规范巡讲、法律专家、纪检审计专家等“以案为鉴”专题讲座等方式，引导和鼓励单位负责人和全体会计人员提升依法依规的思想认识，扎牢遵守会计法律法规的制度笼子。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，也就是说单位负责人是企业会计行为的责任主体。企业领导对会计工作所持的态度和所采取的行动，客观上影响着会计基础工作。财政部明文规定，每年要针对会计人员组织会计继续教育，根据单位负责人在会计行为中的责任主体定位，必须在领导人员轮训中设置会计法律法规的培训，增强领导人员对会计理论的集中学习和考核，接受、理解最新的会计政策、税收政策，增强对会计基础工作的理解和支持，提高管理层依法依规意识。

（四）提高会计人员综合素质

健全会计人员继续教育机制，会计主管机构要定期和不定期地对会计从业人员开展教育培训，主要形式包括课堂授课、讲座、学习交流等，在培训中不断优化会计从业队伍。要顺应时代发展的要求，结合企业业务需要，注重引进会计基础知识扎实、专业技能强、信息技术应用水平高、责任心强的会计工作人员，提高会计人员的综合素质。还要将会计职业道德作为会计队伍培养、评价、继续教育的重要内容，不断提升会计人员的诚信素养。要加大会计诚信宣传力度，加强会计诚信文化建设，把法律规范和道德规范结合起来，以道德滋养法治精神，加强德治与法治的衔接与贯通，营造全行业守法、合规、诚信的向善向上氛围。随着企业业务与财务融合越来越深入紧密，需要财务人员更加熟悉企业的业务工作，熟练地运用计算机技术，为强化会计基础工作提供保障。

结语：

总之，企业的高质量发展对会计基础工作的要求越来越高，必须通过加强会计基础工作，加强财务管控职能，提升内控总体水平，确保会计信息真实、准确，以高质量的会计基础工作保障本单位经营管理高质量发展。