地质行业应收账款特性及风险应对策略研究

王新竹

一、前言

随着经济环境日趋复杂，企业之间的竞争也愈加激烈。为了占有更多的市场份额，获取更高的利润，企业往往放宽信用政策，该方式虽然吸引了大量客户，扩大了销售额，为企业带来了经济效益，但弊端也日渐凸显，应收账款居高不下，占用企业大量流动资金，严重影响资金回笼，加剧了企业的经营风险和财务风险，严重影响了企业再生产能力。本文以C公司为例，探讨地质行业中应收账款的特性及其存在的问题，并提出相应的风险应对策略。

二、C公司行业背景

C公司组建于新中国成立初期，主要从事地质找矿、大生态地质、矿业开发、勘查施工、地质科研工作。地质行业项目周期长，资金需求量大，客户多为政府机构或房产公司，资金回收周期较长，工程施工前或施工结束后一般还要留存一定比例的质量保证金。因此，应收账款作为地质企业中重要的流动资产，其管理工作的重要性不言而喻。

三、C公司应收账款特性

从应收账款的定义上来看，应收账款（Receivables）是企业发生销售行为而形成的一项应收款项，其本质上是一项债权，具体是指C公司为客户提供各种勘察设计、地灾治理、地理测绘、地质科研等服务行为而应向购买方收取的款项。

从应收账款的来源方面看，C公司的应收账款主要是其承建工程应向发包方收取的工程进度款或提供勘察设计、测绘服务、地质探查等服务，向接受劳务方收取的款项[1]。工程款结算方式主要为根据实际完成的工程量、预算单价及各项收费标准计算工程价款，向发包方办理结算，即按照工程节点结算款项，对于节点的具体划分一般会在双方合同中明确规定，或者采用包干合同形式，待C公司出具合格报告后，购买方则根据合同条款支付相应款项。

从应收账款客户来看，其客户主要是政府机构、国有企业及民营企业。从表1可以看出，2020—2022年政府机构及国有企业应收账款总额分别为935.78万元、1096.86万元、113.29万元，占应收账款总额达64.31%、76.81%、69.21%。

从应收账款的形成来源看，购买方延迟付款的原因存在多样性，基本上可分为两类：无力支付款项和故意拖延款项[2]。无力支付款项主要是因购买方经营不善，资金链紧张，从而引发财务问题，无法按照合同要求付款。故意拖延款项是购买方有付款能力，但出于自身利益的考虑，故意不按照合同要求支付款项。

四、C公司应收账款存在的问题

（一）缺乏风险意识，应收账款管控不严格

1.应收账款占收入比例过高

应收账款主要来源于企业的营业收入，是企业流动资金的重要组成部分，关系到企业的生死存亡。从表2可以看出， 2020—2022年应收账款占收入比分别为52.90%、37.65%、49.91%，长期占用 C 公司的流动资金，而且2020—2022年期间，账龄在两年以上的应收账款占收入比分别达到22.90%、16.51%、14.43%，严重影响了资金的正常流动。

2.长期应收账款比重高，金额大

应收账款的账龄反映的是企业持有应收账款的时间，不仅可以估算应收账款时间价值损失和总体风险水平，还能够为计提坏账准备提供依据[3]。应收账款账龄越短，按期收回的可能性就越大，流动性风险也就越低。对应收账款的账龄未及时分析，导致应收账款逾期风险增大。一般来说，收回应收账款的难点和重点在于逾期的款项，特别是陈年老账、呆账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，时间价值也就越低。从表3能看出，C公司在2020—2022年期间，主要是1年以内的应收账款，但3年以上应收账款也分别达到了27.16%、29.70%、18.12%。该部分应收账款随着账龄时间的延长，收回的可能性也会越来越低，加剧了坏账的风险。

3.应收账款回收期过长

应收账款回收期，是指一个会计年度内，从销售行为发生形成应收账款，到收回该款项所需要的时间。应收账款的周转天数越短，表明资金流动性强，反之，周转天数越长，意味着流动性越差，表4中C公司在2020—2022年期间的应收账款周转天数分别是180天、58天、190天。 可以看出， C公司的周转天数波动性较大，除2021年周转天数为58天，2020年、2022年均为半年左右，应收账款收回周期过长，资金周转不及时，导致资金的流动性较差，影响企业的日常经营支出，不利于企业的战略部署及资金安排，严重影响了企业的发展速度。

（二）内控体系不完善，部门职责不清

在企业内控体系中，应收账款的内部控制是必不可少的。应收账款的收回需要财务部门和业务部门共同协作。但在C公司中，领导班子的关注点在于业绩完成情况，如利润水平、产值完成情况、新签合同额等，因此，业务部门对应收账款的回收并未给予足够的关注，其关注点主要在于寻找项目、获取招投标、提升部门业绩等，对拖欠的应收账款并未设置专人清收，或者清收责任人不明，或者对清收结果无明确的反馈报告，导致长期挂账的应收账款无人或无力清收，资金无法变现[4]。而财务部门更多的是关注账务核算及管理工作，对形成应收账款的项目开票、 回款、 账龄、 逾期还款计划等信息并未精细管理， 难以及时准确汇总分析应收账款实时状态，加剧了应收账款的清收难度。

（三）经营考核设计不合理，存在应收账款清收漏洞

C公司经营考核环节存在偏差，以合同签订和经营产值指标为主要考核指标，忽视应收账款回款率。为了能够快速签订合同，往往选择忽略合同漏洞，在发生工程质量问题、项目延期时，无法采用法律手段来维护公司的权益。在应收账款回收过程中没有相应的奖罚和问责机制，相关项目负责人并没有因为应收账款被拖欠或者清收不力而影响绩效评价，而对于应收账款状况较好的项目负责人，企业也没有相应的奖励。

五、C公司应收账款应对策略

（一）提高风险意识，建立应收账款动态分析制度

应收账款管理（Accounts Receivable Management）是指在业务活动中，从销售方将货物或服务提供给购买方，即债权成立，到款项实际收回或作为坏账处理的过程，销售方采用系统的方法和科学的手段，对应收账款发生收回全过程进行的管理，其目在于及时足额收回应收账款，降低和避免信用风险。因此，应收账款管理是信用管理的重要组成部分，涵盖在企业后期信用管理范畴之中。Wey，Frank（1971）从应收账款风险管理角度出发，提出可以通过应收账款账龄和应收账款周转率的分析，加强应收账款风险管理，其措施包括制定合理的信用政策、制定应收账款回收计划和动态监控、及时向负责部门反馈。由此看来，应收账款的管理不仅仅是收款这一简单的行为，其应该包括事前对客户资信调查和分析，事中对应收账款的日常管理，事后应收账款回款情况分析，是连续、完整的过程。

因此，C公司项目管理部门应建立客户风险管理制度，组建风险管理库，对初次签订大额合同的客户采取一定的评估方法进行背景调查、资信分析，了解客户的财务情况和偿还能力，有效将风险控制在前[5]。第一，C公司财务部门应对应收账款进行日常动态监控，建立应收账款台账，及时掌控应收账款的形成和收回情况，定期将应收账款情况反馈给业务部门。第二，编制应收账款账龄分析表，定期分析应收账款周转率和平均收账期，观察资金情况对其是否处于正常水平作出有效判断，并与实际、计划及同行业水平进行比较，以评价应收账款管理水平，并根据情况及时调整应收账款管理策略。第三，根据上年应收账款收款情况，结合各项目进度节点，制定本年度应收账款回收计划，指定专人或者明确项目负责人负责应收账款回收[6]。第四，对于已完工尚未结算的项目，限期完成结算工作。对于已完工结算的项目，要及时掌握客户资信情况，及时处理债权。对于3年以上应收账款应召开专题会议，逐项进行分析讨论，制定解决方案，必要时可与上级组织部门沟通，联合解决收款难问题。

（二）借助科技、法律手段，降低应收账款风险

随着大数据时代的到来，企业可以借助科技手段，在客户资信管理、业财数据融合、 应收账款催收清理等业务环节充分运用新技术、新模式、新手段对应收账款进行管理，使财务部门深入参与到业务活动中，同时使业务部门在财务部门的协助下理解其职责不仅是提高销售业绩，还包含对应收账款的可靠性进行评估，确保应收账款能够如期收回，从而将财务与业务融为一体，充分发挥协同作用，提高企业管理效率[7]。从科技方面来说，C公司可以引进财务共享中心，将业务与财务置于一体化平台，从项目开始到结束实时掌握项目进展情况，也可以通过共享中心，建立应收账款客户档案，对客户的账龄、金额及时统计分析，逐步实现应收账款智能化、信息化管理，从而动态管理应收账款风险[8]。从法律方面来说，对于逾期应收账款，C公司应根据具体情况，采用不同催收方式。针对因经营管理不善导致无力付款的客户，C公司可根据具体情况进行详细分析，能否延期付款或者分期偿还。针对故意拖延的客户，C公司可采取信件通知、电话催收、上门约谈，必要时可采取诉讼等法律行动。

（三）完善内控制度，从源头上解决问题

应收账款管理作为衡量企业运营绩效的重要指标，其内部控制对运营绩效目标的实现具有重要作用。C公司可以建立客户信用管理制度，对于一些金额重大的项目，在项目投标前，从金融机构公布的信用等级资料中搜集客户信息，也可向目标客户所在地的税务、工商、开户银行信用部门及相关网站进行咨询，了解目标客户的发展史、注册资本、生产经营现状与趋势、税金缴纳情况等，从而了解客户的运营情况、财务情况，以及盈利能力、偿债能力，判断资金能否及时收回，若对客户存有疑虑，可要求客户提供有效的抵押或担保[9]。C公司可以对客户信用进行级别管理，不同级别设置不同合同最高限额，对客户信用进行谨慎的判断，从而减少因信用制度缺失导致的应收账款无法有效收回的现象，保证资金顺利回笼。C公司应完善合同管理制度，项目管理部门应会同财务部和法务部共同制定项目合同，完善合同内容，明确合同各方的责任和义务，尤其是对违约条款、合同验收标准等涉及应收账款收款的相关规定，以避免日后产生纠纷[10]。同时，C公司应建立严格的合同评审程序，对合同中约定的完工期限、付款进度节点、完工验收标准、付款方式、违约责任等给予特别关注，同时还应注重是否有垫资要求，降低资金风险和合同风险。C公司还应与客户定期对账，取得具有法律效力的对账凭据。

（四）改善应收账款内部考核评价体系

C公司应该改善内部考核评价体系，在以合同签订和经营产值指标为主要考核指标的同时，还应以应收账款回款率作为辅助考核指标，可以根据对各年度应收账款回收率高低给予不同的绩效奖励。比如，设定一个奖励标准：当年应收账款回款率指标为80%，占绩效奖金的50%，1—2年应收账款回款率指标为70%，占绩效奖金的30%，3年以上应收账款回款率指标为50%，占绩效奖金的20%。按照回款率是否达标来确定考核指标，若均达到指标，则全额发放绩效奖。若其中一个指标未达标准，则下调相关绩效奖金，从而提高应收账款收回率，提高应收账款管理效率，减少应收账款逾期现象的发生。

六、结语

应收账款是企业为了提高产值和获取更多利润而进行的信用投资，加强应收账款管理控制，关系到企业资金能否有效周转、企业是否能够持续经营，因此，应收账款管理应该作为一项长期性、制度化的工作，争取将应收账款额度控制在合理范围内，最大限度降低应收账款逾期风险。本文通过分析C公司应收账款存在的问题，结合其实际情况，提出相应的风险应对策略。加强风险意识，建立应收账款动态分析制度，做好应收账款的基础管理。借助科技、法律手段，将财务与业务相融合，监控业务流程，防范和降低应收账款逾期风险。完善内控管理制度，从源头上杜绝不规范的制度引发的应收账款风险。改善应收账款内部考核评价体系，建立奖惩和问责机制，提高应收账款回收率。

引用

[1]约翰·G·塞莱克.应收账款管理最佳实务[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]肖陈仲.试析建筑施工企业的资金清欠管理[J].经济与管理论文集，2013（08）：659-661.

[3]刘新红.浅谈施工企业应收账款管理及清收策略[J].新财经：理论版，2013（10）：321-321.

[4]于波.试析企业应收账款管理存在的问题及对策[J].商场现代化，2019（16）：171-172.

[5]杨甜丽，马晓龙.企业应收账款管理的问题及对策研究——以P公司为例[J].河北企业，2018（01）：21-22.

[6]杜妍晶.开滦集团应收账款管理及措施研究[J]纳税， 2019，13（11）：110.

[7]汪玉强.勘察设计企业应收账款管理优化策略研究[J].财政监督，2019（05）：107-111.

[8]薛孟江.建筑施工企业应收账款回收的管理分析与对策研究[J].财会学习，2020（15）：114-115.

[9]于紫平.勘测设计企业应收账款管理[J].会计师，2021（04）：32-33.

[10]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究[J].中国注册会计师，2012（02）：109-112.

责任编辑：韩 柏