地质勘查单位应收账款管理问题探讨

2024-06-17蓝恒科

国际商务财会 2024年8期

蓝恒科

【摘要】自国务院决定对地质勘查单位实行属地化管理以来，地勘单位划归省级地方政府管理，市场经营机制逐步确立，并不断扩大其市场经营范围，应收账款数额也明显增多。因此，加强应收账款的管理对地勘单位越发重要，也将成为地勘单位财务管理的一项重要内容。但由于意识、制度等种种原因，地勘单位应收账款管理还存在一些问题，严重影响其发展。文章分析了我国地勘单位应收账款管理过程中面临的问题，并对相关优化对策进行有效探讨，希望能够有助于提高地勘单位应收账款的管理水平，为地勘单位高质量发展提供有益参考。

【关键词】地勘单位；应收账款；管理；措施

【中图分类号】F274

一、地勘单位概况

（一）地勘单位发展现状

1999年国务院机构改革调整，撤销地质矿产部，同时明确了国有地勘单位实行属地化管理、实现企业化经营的改革目标。近二十多年来，根据国务院的要求，地勘单位完成了分类体制改革，部分省份已经进行进一步深化改革。深化改革的路线大多是除了保留基本公益队伍承担相应公益职能之外，其余地勘单位均整体或重组转企改制。经过多轮改革，目前除一小部分地勘单位为公益一类事业单位外，绝大部分地勘单位仍为公益二类事业单位，并与相关企业经营产业分离。地勘单位除承担国家及上级交给的地质调查、矿产勘查等公益性地质工作任务外，其业务范围已经全面扩展到工程勘察及施工、矿业开发、环境工程、工程测绘、地灾评估、地灾施工、桩基工程、水井工程、桥梁工程、城市地下管廊建设、隧道工程、深浅层地热能开发利用、农业地质调查、城市地质调查、水质监测、土壤修复以及相关技术服务等多样化经营领域，形成了“大地质”的理念，服务方向由传统的地勘服务向“大地质”综合服务转变。因此，地勘单位的主要收入来源有财政补助和经营收入。由于近年来地勘单位自主经营领域不断扩大，经营收入所占的比重也越来越大。

（二）地勘单位应收账款概况

近年来，地勘单位市场经营规模和范围不断扩大。面向市场经营的过程中出现了一些工程款不能及时收回的现象，应收账款数额逐年增大的趋势较明显，并在流动资产中占有很大的比重，若形成坏账无法收回，将影响单位正常的经营活动和整体经济效益。地勘单位由于市场机制确立较晚，除了承接部分国家公益性地质项目外，还需要靠自己进入市场挖项目，面临着“承揽工程难，干工程难，催收工程款更难”的困境。各地勘单位为了在市场上提高竞争力和盈利能力，大量运用信用促销手段，先干工程后收款，甚至需要垫付大量的资金来承揽项目，导致应收账款的规模日趋增大，且呈上升趋势。

一般来说，应收账款的规模和产生坏账的可能性成正比变动。地勘单位持有大量应收账款，如果应收账款管理不善，会导致应收账款管理成本增加，甚至出现部分应收账款长期不能收回而形成坏账的现象，从而严重影响到单位的经济效益，不利于单位长远健康发展。因此，针对地勘单位应收账款存在的问题提出科学有效的管理方法，对整个地勘行业的可持续发展具有重大意义。

二、地勘单位应收账款管理存在的问题及原因

虽然地勘单位体制改革不断推进，但公益二类地勘单位仍呈现“事业编制，企业管理”的经营现状。地勘单位已经是市场主体的一部分，但受传统思想和管理方式的影响，其应收账款管理存在的问题仍较突出，主要体现在以下几个方面。

（一）应收账款的风险防范意识淡薄

地勘单位大多属于事业单位，以往主要工作任务是完成国家、省和上级下达的地质勘查任务，负责的项目也都是一些国家战略项目或资源补偿性项目，款项由财政、上级按时拨付，几乎没有资金风险，因此风险意识淡薄。但近年来，地勘单位改革的步伐加快，逐步实现了企业化管理的改革目标，地勘单位逐步走向了一业（地质找矿）为主、多种经营并存的发展道路。目前地勘单位业务范围已经全面扩展到多样化经营领域。跟成熟的企业相比，地勘单位总体上缺乏市场经营的经验，加上受传统事业单位管理观念的影响，市场风险意识较淡薄。

（二）应收账款事前控制较薄弱

1.事前信用管理薄弱

事前控制是应收账款管理的首要环节，其目的是将未来可能发生的信用风险控制在事前，防患于未然。事前控制的主要内容是客户的信用调查、资信分析、信用评估三个方面。在市场经济迅猛发展的今天，社会信用意识还比较薄弱，许多企业不重视自身的信用，忽视了商业信誉，经常故意拖欠账款不还。因此，加强客户信用管理相当重要。但地勘单位在客户信用管理方面做的还不够。一方面，由于市场竞争激烈，地勘单位很难承揽到工程项目，其往往以承揽到项目或工程为第一目标，以达到扩大市场份额的目的，不重视对客户的信用调查。另一方面，由于领导不重视或人手紧缺，地勘单位没有设专门的信用管理部门，人员配备也不足，导致信用管理制度缺失。加之客户信用档案不健全、缺乏对客户资信的持续评估，可能造成客户选择不当、款项不能及时收回，从而影响单位现金流和正常经营。

2.事前监控制度不健全

地勘单位在事前控制方面也存在问题，有的单位没有建立完善的应收账款管理制度，没有明确责任人，导致应收账款产生后无人管理，产生欠款、呆账、坏账后相互推诿责任。

（三）应收账款事中控制存在缺失

应收账款已经成为一项重要的流动资产，对应收账款进行日常监控相当重要。但目前，大部分地勘单位仍然局限于被动管理与事后管理，把管理重点放到了催收拖欠款项上面。同时应收账款的管理监测和分析不到位，导致部分应收账款不能及时收回；在控制流程上存在缺陷，很大程度上依赖于人治化管理，缺乏一套详细的应收账款内部控制制度，所以存在有些应收账款的责任人不明确、不及时与外部单位或个人对账、不及时编制对账差异调节表等问题。

（四）应收账款事后控制有待加强

有些地勘单位由于领导层重视不够，部门间缺乏沟通或方法不得当，对逾期应收账款的催收力度不够大，催收效果较差。领导不重视应收账款管理制度的建设，使得收账政策不能得到很好地制定和实行；一般来讲，经营部门和财务部门都是账款催收工作的责任主体，两个部门应该加强沟通，实现信息共享。但在实际工作中，两个部门间经常出现沟通不畅、效率低下，甚至管理真空等问题；对于不同的应收账款并没有区别对待，没有使用账龄分析法对应收账款进行分类管理，而是采用比较单一的收款方式，因此欠款催收工作效果不好。另一方面，地勘单位大部分业主为地方政府部门，若地方财政困难，也是应收账款催收效果有限的重要原因。

（五）隐蔽工程争议事项较多

由于地勘单位部分工程具有地下隐蔽性的特点，工程量、工程质量的评判复杂，在合同中往往无法事先约定，通常以事后双方协商结算为准，由此带来了工程费的确认存在争议的问题。一旦甲方资金紧张，往往以各种理由拒绝支付或者少付工程款，这种情况回款难度较大，往往需要通过法律手段催收。

（六）系统内部各地勘单位之间长期挂账

由于历史体制等原因，系统内部各地勘单位之间或者上下级单位之间存在往来款长期挂账，而且有些单位往来款挂账双方的账面金额还存在差异，由于时间久远，业务无法核实差异原因，清理起来比较困难。

三、提高地勘单位应收账款管理水平的措施

地勘单位应该效仿成熟的现代企业管理方式，建立完善的信用管理制度，参照企业的做法对应收账款实行动态的全过程精细化管理。

（一）树立应收账款的风险防范意识

1.加强对市场经济理论的学习

地勘单位要大力开展市场经济理论的学习，使经营者、管理人员在思想观念上适应市场经济的发展要求，消除传统事业单位的经营观念的束缚，增强风险防范意识，真正懂得单位经营的目标。

2.引进高素质企业管理人才

目前，地勘单位的主要领导都是地质勘查、土木工程等专业出身，对于现代企业管理理念、管理模式缺乏认识。因此，地勘单位必须引进一些具有现代企业管理观念、熟悉现代企业管理方法、掌握市场运作规律的高素质管理人才。一方面，单位每年从高校招聘地质、工程等专业人才的同时，还应该积极引进一些管理类人才。另一方面，这些年地勘单位与高等院校战略合作不断加强，地勘单位可以根据工作需要，委托这些高校培养一些掌握经济、财务、法律、公关等方面的综合知识的复合型管理人才，这些“特培生”在校期间享受单位的奖学金，完成学业并达到培养目标后，按协议到地勘单位工作。地勘单位只有加强优秀人才的引进力度，大力培养高素质企业管理人才，才能更好地提高内部管理水平和管理质量。

（二）加强事前管理

1.加强单位内部事前控制制度建设

建立应收账款的信用管理制度，实行应收账款的责任管理，按照“谁经办，谁负责”的原则，把责任落实到个人，促使所有相关人员都高度重视应收账款的回收工作，从而减少坏账损失。

2.加强信用管理

地勘单位应当做好客户信用信息的收集、客户资信档案的建立、客户信用分析等工作。根据客户的资信变动情况，不断更新、维护客户信用档案，并采取有效措施，防范信用风险。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。

（1）设立专门信用管理机构或专门信用管理人员。负责对客户的信用情况及收回款项等各关键环节进行把控，并结合地勘行业现状和本单位实际制定合理的信用政策和收账政策，业务部门要严格按照信用政策和收账政策开展业务。

（2）对客户进行资信评估。在信用调查资料的基础上，用“5C”分析法分别对客户进行资信分析。在信用调查和资信分析的基础上，运用信用评分法对客户进行信用评估和分级管理。

（3）制定合理的信用政策。信用政策可分为信用标准、信用条件和收账政策。信用标准一般情况下是以预期的坏账损失率作为判别依据，并充分考虑信用标准与开拓市场之间的关系。单位应该根据自身具体情况进行权衡，鉴于地勘单位主要的客户都是一些地方政府部门、矿业企业、资源能源企业等，这些单位、企业具有信用度高、收益率高等特点，一般情况下都有能力支付工程款。所以，地勘单位可以制定较为宽松的信用标准，以吸引客户，达到扩大市场份额的目的。在确定信用条件时，应当比较加速收账带来的收益与提供信用条件的成本，若前者大于后者，则认为现金折扣的报价是合理的，反之，就是不合理的。根据目前地勘单位市场竞争激烈、承接的工程工期长等特点，提供的信用条件应适当给予优惠，以提高市场竞争力。

（三）建立健全日常监控机制

1.加强对应收账款进行实时动态全过程精细化管理

地勘单位要重视应收账款的管理，加强日常监督与跟踪管理，随时了解掌握客户的经营、人事和财务等变动情况，当出现可能造成应收账款无法收回的风险时，要及时采取相应措施。财务人员和相关业务人员要定期向应收账款客户发出询证函，核实应收账款是否真的存在、数额是否正确，确保应收账款在追诉期内，准备超过追诉期时要及时采取的有效保全措施。一是要完善合同档案和债权台账。要按合同建立债权档案做好应收账款管理，建立债权台账，台账信息包括项目名称、签订时间、项目内容、合同金额、结算金额、采取措施、取得效果、分管领导、债权催收负责人等内容。逐个分析每个项目每笔应收账款未能及时回款的原因，有针对性地采取措施。涉及重大项目债权要单独建立台账管理。二是要采取必要措施，确保债权不超出诉讼时效。多次催收无果时必须采取发送催款函、律师函或者提起诉讼等方式进行催收，并记录在案，保证应收账款不超出《民法典》规定的诉讼时限。三是要建章立制，严控新增债权。要建立健全有效的往来款项内控制度，严格控制往来款业务的发生，规范往来款财务审批手续，按《政府会计准则制度》和《企业会计准则》规定，定期对往来款项进行清理，完善往来款定期核对催收制度，防止往来款沉积，建立债权债务管理台账和已核销台账，实行动态管理。

2.对应收账款进行分类管理

地勘单位可采用ABC分类法对应收账款进行分类管理，可以使经营部门、财务部门或者清收部门分清主次，采取相应的政策对应收账款进行有效管理和控制。

ABC分类管理，就是按照应收账款数额的大小、应收账款期限的长短和客户信用水平这三个标准，将应收账款分为A、B、C三类，对A类实行重点管理，对B类进行一般管理，对C类则简单催收即可。这三个分类标准中，应收账款数额所占的权重最大，因为应收账款发生坏账损失的概率一般与应收账款的数额成同方向变动，应收账款的数额越大，发生坏账损失的概率也越大。A类应收账款数额最大，B类应收账款数额一般，C类应收账款数额最小。

3.建立应收账款的预警制度

单位应加大力度对已到期债务的增减变动情况进行监控，以便及时采取有效行动进行催收。当有关应收账款出现坏账风险时能提早预警，以便单位及时采取措施以化解风险；相反，当有关应收账款的质量得到提高时也能提示，把其作为优良资产（应收账款）来管理，以减少管理成本。

具体的做法是：运用账龄分析法、客户应收账款状况表对应收账款进行监控分析，以了解应收账款的整体分布情况。地勘单位应该注重超过信用期应收账款的管理，加大催款力度。对于超过信用期2年以上的应收账款，由于拖欠时间太久，最有可能成为坏账，应查明原因，确定无法收回的，经领导批准可作为坏账处理。并重新对该客户的资信情况进行调查，据以调整单位的信用政策。

随着计算机技术的进步，现在的财务管理系统基本都能够实现对每笔应收账款的账龄进行实时计算、分析和预警，同时对已逾期的债权进行提醒，使管理人员对应收账款的情况了如指掌，以便有关部门采取相应的行动。地勘单位的财务人员应该充分利用财务软件的这些功能对应收账款进行分析管理。

4.完善应收账款控制流程

应收账款的日常管理应由财务部门和业务部门共同负责，每笔应收账款的清理应明确责任人，一般是业务批准人、合同签订人和业务经办人；财务部门应组织业务部门定期与客户对账，编制对账差异调节表，经批准及时调整差异。

（四）制定有效合理的收账政策

科学合理的催收方案对成功收回欠款至关重要，地勘单位应当制定应收账款管理制度，落实责任，严格考核，实行奖惩制度。一般来讲，单位各部门都是对应收账款进行催收的主体，特别是经营部门和财务部门，这两个部门都应积极参与，不能相互推诿。对于客户拖欠的应收账款，单位管理层要高度重视，安排专人催收，制定具体得当且符合实际的账款催收方案。在充分考虑客户的信用水平、偿债能力和人事变动等各种因素的基础上，认真分析应收账款的分布构成情况、形成原因及时间，并结合债务单位的实际情况，制定合理的程序和方法对账款进行催收。

采取何种收账政策，也要充分考虑收账政策与收账成本之间的关系，找出其中的平衡点。采取积极的收账政策，可以有效减少应收账款的坏账损失，但是却有可能会增加其收账成本；采取消极的收账政策可能会发生坏账，但是也可能减少收账费用。因此，地勘单位在收账过程中应当对收账成本和坏账成本进行预计，计算并比较两者的大小，以采取对单位更有利的收账政策。

1.制定合理催收计划和工作方案

对单位外部的应收账款要逐一列明数额、事由、合同日期、责任人、批准人等，分类提出处理措施和意见，在认真分析债权成因、对象、结构、风险的基础上，制定切实可行的债权清收计划。对逾期的应收账款，要加大清理和清收力度，明确整治的责任领导和具体承办人员，挂图作战、攻坚克难、逐笔落实。

2.成立债权清理工作小组，把账款催收纳入日常工作

成立由财务、经营、审计、法务等部门组成的债权清理工作小组，逐笔落实催收责任人。各部门既要联合督办又要职责分工，定期梳理长期挂账应收账款，对于确定无法收回的应收账款，经会计师事务所鉴定并出具资产损失鉴定报告，或者结合资产清查工作，纳入待处理财产损益或提取坏账准备，按程序进行清理，并形成清理台账留存备查。同时要把账款催收纳入日常工作，做到对债务人的基本情况了如指掌，日常中收集整理好与客户有关的各种资料，从业务的开始到结束，从合同签订到项目结算，从应收账款的产生到收款，弄清应收账款的来龙去脉，同时根据客户应收账款金额大小、时间长短、信用等级等因素进行分类分级管理。

3.在收账过程中遵循一般方式和一般原则

一般方式：对逾期越久的客户，采取的措辞要越严厉，催款次数越要频繁。对逾期较短的客户，则以提醒为主，以免令客户反感，失去应有的客户。

一般原则：收账成本由低到高，先采用成本最低的手段，当低成本方法失败后继续采用成本较高的手段；先友好后严厉，早期接触要友好，后面则可以逐渐严厉；考虑成本和收益，预计继续催收的努力所收回的账款小于所追加的收账成本，则停止催收（但在事业体制下，涉嫌国有资产流失）。

4.遵循合理的收账程序

催收账款的一般程序是：信函通知，电话催收，派员面谈，法律行动。至于采用哪种方式，要充分考虑账龄、金额大小和收账成本等因素。

5.区分情况采用不同的收账方法

地勘单位要分析业主拖欠账款的原因，区分情况分别采取对应收账方法，并在收账过程考虑收账成本，预计收账成本大于收回的账款，那么放弃这部分账款也是明智的选择。但在事业体制或国有企业，放弃债权则涉嫌国有资产流失。

6.借助法律手段，加大催款力度

对于逾期时间很长、多次催收无果的应收账款，则可以采用法律手段进行催收。不过也要充分考虑收账成本，因为一般采用法律手段会产生较多的费用。特别要强调的是，对一些政府部门、事业单位等债务人，非必要尽量不使用法律手段，因为地勘单位的项目很大一部分业主为政府部门，如果采取法律手段，可能会失去以后合作的机会，这是一笔无法估价的隐性成本。

7.对账核实系统内部往来挂账和差异情况

针对系统内部各地勘单位之间和上下级单位之间涉及往来款挂账特别是长期挂账的情况，要核实长期挂账和差异原因，及时完善相关手续，结清账务。依据第三方机构的账务调整意见和主管部门的统一要求，消除内部往来差异，督促欠款单位及时偿还款项，避免资产负债虚大。无法核销的要作出说明，属重大事项的需在年度财务报告中进行披露。

8.完善绩效考核指标评价体系

建立客观合理的绩效评价体系，为应收账款的回收提供源动力。管理部门应考虑单位的长远利益和可持续发展，制定科学有效的经营者绩效指标考核体系，将业绩和账款回笼双指标等纳入有关人员的考核标准，将签订合同额和账款的回收率与工资挂钩，对完成合同指标的实行奖励。地勘单位应不断完善绩效考核指标体系，以全面提高内部管理水平。

四、结语

应收账款管理已经成为地勘单位财务管理的重要内容之一，地勘单位管理体制深化改革对应收账款管理提出了更高的要求。在面向市场经营过程中，地勘单位要善于发现问题，善于学习和总结经验，摆脱传统事业单位经营观念的束缚，树立应收账款的风险防范意识；加强应收账款事前控制制度建设和信用管理；效仿企业建立健全应收账款日常监督机制，对应收账款进行全程动态分析和跟踪管理；制定有效的收账政策，加强对应收账款的催收力度；妥善处理好与客户的经济利益关系，依法维护本单位的合法利益；完善绩效考核指标评价体系。通过采取措施，加快资金循环流动，以解决应收账款规模过大抑制地勘单位发展的问题，进一步提高经济效益和综合竞争力，促进地勘单位高质量发展。

主要参考文献：

[1]于淑晶.试论地勘单位应收账款的管理[J].甘肃冶金，2008，30（3）：83-84.

[2]韩晓文.地勘单位应收账款管理问题及对策[J].中国国土资源经济，2011（08）：49-51.

[3]张健，刘思敏.地勘单位应收账款形成原因及解决对策[J].中国国土资源经济，2010（10）：52-53.

[4]张庆红，张海凤.浅谈地勘单位应收账款的管理[J].中国国土资源经济，2007（6）：44-45.

[5]竺素娥，涂必胜.财务管理[M].杭州：浙江工商大学出版社，2011：213-219.

[6]王华.地质勘察单位应收账款管理研究[J].企业家天地，2010（5）：144-145.

[7]刘颖楠.涉外企业应收账款管理—以钻探工程技术服务行业为例[J].国际商务财会，2018（12）：45-46.

[8]龙宪植.浅谈地勘单位的应收账款[J].中国有色金属，2007（6）：68-69.

[9]方红星，池国华.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社，2011：172.

[10]代佳琦.应收账款管理探析[J].国际商务财会，2021（12）：85.

[11]张涛，郑小三.基于信用风险与ABC分类方法分析的应收账款研究[J].财会通讯，2011（10）：149-151.