县区级行政事业单位财务会计内部控制实践与探究

陈守叶

【摘要】县区级行政事业单位在整体行政事业管理体系中处于承上启下的关键地位，健全完善财务会计内部控制对规范县区级行政事业单位的内部管理体制显得尤为重要。文章通过阐述当前县区级行政事业单位财务会计内部控制的运行现状，分析内部控制存在的问题，并提出规范财务会计内部控制的相关措施。

【关键词】县区 行政事业单位 财务会计 内部控制

引言

财务会计内部控制是行政事业单位内部控制工作的重要组织部分，做好财务会计内部控制，对规范行政事业单位财务会计管理工作，提高行政事业单位管理质效，防范廉政风险起到至关重要的作用。县区级行政事业单位应结合本单位工作实际，制定科学合理的财务会计内部控制管理制度，并针对内部控制中存在的问题，不断优化内部控制环境和控制管理系统，确保会计核算工作合法合规，防范管理风险和廉政风险，促进行政事业单位高质量发展。

一、财务会计内部控制运行基本情况

内部控制管理包括内控机构设置、制度建设、组织实施和监督考核评价等，县区级行政事业单位主要采取以下措施进行财务会计内部控制。

（一）内控机构设置情况

县区级行政事业单位内部普遍没有设置专门的财务会计内控和审计部门，财务会计内控管理工作通常由行政事业单位财务部门、采购部门、纪检部门、单位领导、局长办公会、党组（委）会共同组织实施，并接受政府审计、上级部门检查、巡视等外部监督，内外部门各司其职，共同开展县区级行政事业单位的内控管理工作。

（二）内控制度建设情况

县区级行政事业单位除了执行《会计法》《政府会计准则》《事业单位会计准则》等会计基本法律法规外，还执行《预算法》《政府采购法》《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相關制度，大部分行政事业单位还制定了本单位的财务管理制度、财务报销制度、“三重一大”集体研究制度、资产管理制度等，通过内部岗位分设、明确权责、申请审批、集体决策、检查考核、政府审计等监督制约机制，实施财务会计内控管理，但部分县区级行政事业单位仍没有制定专门的财务内控制度。

（三）内控管理运行情况

县区级行政事业单位通常通过分级授权、岗位分设、预算控制、申请审批、集体研究、公示公开、纪检监督等方式，加强财务内部管理控制。在大额资产采购和项目建设等方面，执行对外招标、集中采购等制度，确保管理过程公开透明，防止滥用职权，造成国有资产流失。此外，政府部门还通过财政监督、审计检查、上级抽查、专项巡视等方式，加强对行政事业单位财务内控工作的执行情况进行监督。

二、内部控制存在的主要问题

（一）工作重视程度不够

县区级行政事业单位有关人员对财务内部控制的认识不够到位，认为只要执行财务预算、采购等相关规定，按规定进行申请审批，接受上级部门、审计、巡视部门的监督检查就行了，将财务内部控制理解为财务部门自己对自己的内部控制。因对财务内控工作的理解和认识定位存在偏差，对内控工作的重视程度不够，参与内部控制的积极性和主动性不高。

（二）内控岗位设置不合理

根据现行内控管理相关规定，各行政事业单位应当建立健全内部控制岗位责任制，确保不相容岗位相互分离和相互制约。但在实际工作中，有的单位预算管理、收支管理、资产管理、内部监督等岗位设置不合理，权责分工不够明确。如县区级医疗卫生部门下设的乡镇医院，有的只有报账员一人从事和参与财务工作，存在一人多岗、身兼多职的情况，不相容岗位未完全分开，财务管理工作管理越位、缺位等问题时有发生。

（三）财务内控制度不完善

健全完善的内部控制是实施财务会计内控管理的前提和保障。但有的单位对财务工作重视程度不够，认为财务内控工作就是财务部门的事，。在对外项目洽谈、采购招标、合同签订，内部授权审批、预算控制、资金支出、财产保管等相关内控制度机制不健全，监督制约机制弱化，单位内控工作缺乏根本遵循。

（四）内控制度执行不严

有的单位由于内部管理监督不严，奖惩不明，财务内控制度未得到严格执行，导致内控工作未能发挥应有的监控制约作用。如在工作实践中，存在财务部门的人员未能全程参与单位重大项目、重要资产、大额资金的计划、决议、决策等过程，只承担资金支付的角色，在经主要负责人审批后，才由财务人员审核发票、合同、相关材料等现象的发生，容易带来流程不合规、手续不完善、资料不规范问题，财务监管失效，引发廉政风险。

（五）财务人员业务素质不高

有的单位财务专业人才配置不足，部分财务人员并非专业出身，而是工作中途“转行”做财务工作，缺乏系统的专业学习，业务素质不高。有的财务人员因专业素养存在差距，没有坚持原则和守住财经纪律底线，财务收支审核把关不严，一味地听从领导安排，资金支出违规风险较高，甚至发生贪污挪用、侵吞国有资产的严重违法违纪行为。

三、强化内部控制的相关措施

（一）增强内部控制意识

各单位要切实提高对财务会计内部控制重要性的认识，通过思想教育和宣传培训，增强单位全员参与内控的主动性和自觉性，通过培养其内控管理意识，从而推动财务内控工作的有效开展。

（二）健全内控岗位设置

各单位应健全财务核算及内控岗位机构设置，配备具有专业胜任能力的会计人员，明确权责分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约。同时，应增强内控审计部门的独立性，并赋予履行内部审计工作相适应的职权，让内审人员超脱地实施内部审计和控制工作，打造权威、合理、高效的财务会计内部控制体系。

（三）完善内控管理机制

各单位应当根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，全面查找资金使用、资产采购管理、项目建设、会计核算等方面内控管理的薄弱环节，建立健全内部控制管理相关制度。

从单位层面讲，一是明确财务内部控制工作牵头部门，抓好财务内控工作的组织管理和统筹协调。二是将内控相关内容职责嵌入财务日常工作，不相容岗位要在职责和人员两方面相互分离和相互制约，并能相互监督。收支业务、采购业务、建设项目管理等重要岗位人员要定期进行轮岗。三是建立健全集体研究决策机制，单位的“三重一大”事项要纳入党委会、局长办公等议题，进行集体研究决定。

从业务层面讲，一是健全预算管理相关制度，使预算编制、审批、执行、决算等工作有章可循。严格按照相关程序和方法编制预算，做到编制及时、项目细致、内容完整、数据准确。在预算管理框架内，完善预算收支项目，确保单位財务收支不脱离预算管理范围。二是明晰业务收支范围，单位的财政拨款收入、业务收入、非税收入、其他预算收入等所有收入均纳入财务预算编制，进行统一会计核算，实施归口管理，严禁设立小金库和账外账。明确资金支出的范围，建立监督制约机制，业务谈判、合同签订、款项收取、钱账核算等岗位的人员要相互分离。建立健全资金使用管理制度，明确资金支出的申请发起、审核、审批，以及对外支付、单据获取、会计核算和资料保管等岗位人员和具体权责。对采取国库集中支付的单位，严格执行财政国库管理制度的有关规定，对照资金支出标准，遵守资金支出的相关报销流程，加强资金支出的审批过程控制和实际支付控制。三是做好政府采购、资产管理、建设项目管理、合同管理等业务内控监督工作，充分发挥资金效益。加强内部审计，及时发现财务管理存在的问题并进行纠正，提高财务管理水平。四是健全票据使用管理制度。行政事业性票据、非税票据、税务发票等票据的领取、使用、保管、销毁要严格按规定办理相关手续，遵守票据使用范围，建立票据使用管理工作台账，按要求及时进行登记，并明确保管责任人员，不得违反规定擅自销毁、转借、买卖、代开国家法定票据等。

（四）创新内部控制环境

创新内控环境是实施有效内部控制的重要手段。财务会计内部控制环境优化创新，可从以下几方面进行：首先，提高内部控制监督的权威性。对内控监管部门的组织机构进行优化，由单位“一把手”领导人员负总责亲自抓，保证内控监管人员排除不必要的干扰，增强内控工作权威性。要让内控监督岗位的人员能够监督、敢于监督，真正发挥管理监督作用。其次，提高内控监督管理人员的认知水平。内控监督管理人员要对单位内部环境具有足够清晰全面的认知了解，同时应掌握扎实的财务会计监管知识。最后，牢固树立内控监督思想。单位全体人员要以单位的利益和整体发展为重，正确认识内控工作的重要性和必要性，主动申请监督，避免财务不合规风险发生。

（五）提高财务人员业务素养

财会人员的业务素养，对行政事业单位的财务管理和内部控制工作质量起到至关重要。目前部分行政事业单位的财务人员学习新知识、新技能的主动性和积极性不够，专业胜任能力不足，工作积极性不高，工作没有激情。首先，要加强党规党纪教育和思想教育，提高财务人员的工作责任感及使命感，提高财务工作责任意识。其次，要建立健全岗位责任制和责任追究制，加强监督考核，严格兑现奖惩。要注重人才选拔机制和绩效考核制度等，制定和实施激励机制。最后，要强化专业知识培训，培训的范围要包括财务会计知识、单位内部控制制度等必学内容，并对培训效果进行测试。鼓励财务人员参加会计专业技术资格、注册会计师等国家认可的专业考试，提高财务人员的专业技术和能力素养，通过多种途径培养技能精湛、业务精通、管理有方的复合型财务专业人才。

（六）提高内控管理信息化水平

各单位要借助现代科学技术开展内控工作，利用计算机信息技术、5G、大数据等手段对单位的内控系统进行更新改造，内控管理系统与财务管理系统同步筹划、同步开发、相互嵌入，内控系统可以实时抓取财务系统数据进行分析和监督，将内控管理系统中反映的相关风险事项反馈推送至财务系统。

总之，财务会计内部控制是单位财务管理和内部控制的重要组成部分，不断完善和优化行政事业单位的财务会计内部控制体系，提高财务内部控制的有效性，既能促进单位提升财务管理水平，又能促进单位强化内部规范管理，从而更好地履行国家公共事务和社会事务的职能，为实现中国式现代化发展目标贡献力量。

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