浅析基于内部控制视角下公立医院经济合同审计

穆俊慧

摘 要：文章旨在从内部控制视角出发，对公立医院经济合同审计展开分析。通过研究公立医院的内部控制机制，结合经济合同审计的原理和方法，以及存在的问题和挑战，提出解决问题的办法和建议。研究结果可为公立医院的经济合同审计提供参考。

关键词：内部控制 公立医院 经济合同 审计

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）04-226-02

一、引言

公立医院作为国家医疗体系的核心组成部分，承担着重要的公共医疗服务职责。在公立医院庞大的规模和复杂的运营机制中，经济合同的管理与审计工作面临着一系列的挑战。因此，借助内部控制视角，对公立医院经济合同审计进行深入研究，对于提高财务管理效率和防范风险具有重要意义。

二、内部控制的概念

控制环境：指组织内部的文化、价值观以及对内部控制的重视程度。它包括明确的责任和权力分配、建立积极的工作氛围、道德规范和行为准则等，为内部控制系统提供基础和支持。风险评估：指组织对内外部风险进行辨识、评估和管理的过程。通过识别可能的风险，组织可以采取相应的控制措施和应对策略，以最小化潜在的不利影响。控制活动：指组织内部为实现目标而设立的控制措施和程序。这些措施可以包括审批流程、核算方法、访问控制、风险监测和内部审计等。控制活动的设计和实施应符合组织的需求和风险特征。信息与沟通：指组织内部信息的收集、处理和传递，以支持决策制定和执行。它包括确保准确、及时和可靠的信息流动，以便管理层了解和评估组织的运营状况，并作出有效的决策。监督与评价：指对内部控制系统的监督和评估，以确保其有效性和适用性。这包括内部审计、管理层自我评估、外部审计和监管机构的监督等。监督与评价有助于发现问题、改进控制，并提供对内部控制可靠性的独立意见。

三、公立医院经济合同审计的基本原理

合规性：审计的首要原则是确保公立医院在经济合同管理过程中符合相关法律、法规、和政策的规定。合规性审计的目标是验证合同的合法性，包括合同是否符合法律法规的要求，是否符合政府采购程序，以及是否遵守合同的条款和条件等。公开性：審计要求公立医院对经济合同进行透明管理和披露。透明度审计的目标是确保合同过程和相关信息对内外部利益相关者具有可见性和可追溯性。这包括合同的签订、执行、变更和终止等各个环节，以及与合同相关的资金流动和财务信息的披露。有效性：审计关注的还包括公立医院经济合同的有效性和效益。有效性审计的目标是评估合同的目标是否能够达到，并评估合同履行过程中的成本效益。审计人员通过对合同签订前的可行性研究、成本控制、绩效评估、签订中的风险管理，签订后的履行控制等方面进行审计，以确保所签订的经济合同对医院的利益最大化。内部控制：涉及到医院内部各个环节的控制机制和流程，以确保合同管理过程中的风险得到有效管理和控制。内部控制的目标是确保合同的合规性、完整性、准确性和可靠性。

四、公立医院经济合同管理与审计存在的问题

1.合同管理制度不健全。首先，许多公立医院缺乏完善的合同管理制度。合同管理制度是规范合同活动的基础，包括合同签订、履行、变更和终止等环节的具体规定。然而，一些医院的合同管理制度不够完备，缺乏统一的标准和流程，导致合同管理工作的不规范和混乱。例如，可能缺乏对合同签订程序、合同内容审查、合同履行监督等环节的具体规定，这容易导致合同风险的产生和合同纠纷的增加。其次，公立医院的内部控制机制较为薄弱。内部控制是确保合同管理过程中风险得到有效控制的重要手段。然而，一些医院的内部控制机制不够健全，无法提供充分的风险管理和防控措施。例如，缺乏对合同授权、合同执行监督和合同变更程序等方面的明确规定，从而给工作人员带来了合同滥用的机会。此外，内部控制还包括对合同数据和信息的有效管理和保护，一些医院在这方面存在不足，容易造成数据泄露或篡改等问题。这些问题的存在给公立医院经济合同管理与审计工作带来了许多潜在风险和挑战。首先，合同管理制度不健全会导致医院领导层以及执行层对经济合同不够重视，随意性大，但是合同一经签订即有法律效力，合同纠纷的频发，就会增加医院的法律风险和经济损失。其次，内部控制薄弱容易导致合同滥用、贪污腐败等违法违规行为的发生，损害医院的声誉和利益。

2.缺乏专业人员和培训。公立医院经济合同管理与审计缺乏专业人员和培训以及监督和问责不足是另外两个主要问题。首先，许多公立医院在合同管理与审计领域缺乏专业人员。合同管理与审计是一项复杂的工作，需要具备相关的知识和技能才能有效地进行。然而，由于医院管理架构中缺乏专门负责合同管理与审计的岗位，或者专业人员配置不足，导致合同管理与审计工作常常变成非专业人士的附加职责。这种情况下，缺乏专业人员的参与和指导可能导致对合同管理与审计规范和法律法规等方面的理解不深入，无法全面掌握合同管理与审计的核心要点。其次，公立医院在合同管理与审计方面的培训机制不健全。合同管理与审计是一个不断发展和变化的领域，需要持续学习和更新知识。然而，一些公立医院缺乏针对合同管理与审计人员的培训机制，导致他们难以跟上最新的合同管理与审计理论和实践。由于缺乏专业培训，医院人员可能在合同管理与审计的操作和方法上存在不规范的情况，影响合同活动的质量与效率。此外，公立医院对合同管理与审计的监督和问责机制也相对不足。监督和问责是保障合同管理与审计工作有效进行的重要手段。然而，在一些公立医院中，对于合同管理与审计工作的监督和问责机制可能较为薄弱。相关职能部门缺乏足够的人力资源和制度性安排，导致监督和问责的落实不力。这种情况下，合同管理与审计工作可能会受到较少的关注和监管，容易产生不当行为和违规现象。

五、解决问题的措施

1.合同管理制度不健全、内部控制薄弱问题的解决措施。完善合同管理制度：公立医院应该建立和完善具体的合同管理制度，明确合同管理的流程、责任和权限等，确保各项工作有章可循。合同管理制度应该包括合同签订、履行、变更和终止等方面的规定，明确各个环节的操作要求和责任分工，避免合同管理过程中的混乱和漏洞。强化内部控制机制：公立医院需要加强内部控制措施，确保合同管理与审计工作的规范性和有效性。首先，建立合理的风险评估和预防机制，识别潜在的风险点，并采取相应的控制措施来减少风险发生的可能性。其次，加强内部审计工作，定期对合同管理进行专项审计对合同执行情况进行检查和评估，及时发现问题并采取纠正措施。另外，建立有效的内部监督机制，加强对合同管理人员和相关工作流程的监督，防止违规行为的发生。引入信息化技术支持：公立医院可以借助信息化技术来提升合同管理与审计的效率和准确性。引入合同管理系统和电子合同签署平台，可以实现合同的电子化存储和管理，提高合同管理的便捷性和安全性。此外，利用数据分析和挖掘技术，对合同执行情况进行监测与分析，及时发现问题，并进行预警和决策支持。加强人员培训与意识提升：公立医院应该加强对合同管理与审计工作人员的培训与教育，提高他们的专业素养和风险意识。培训内容可以包括合同管理的法律法规、合同评审与谈判技巧、内部控制方法等方面的知识。同时，通过内部宣传和沟通，提高全体员工对合同管理与审计工作的重要性和认识，形成良好的合同管理文化。加强外部监管与审核：除了加强内部控制，公立医院还应接受外部监管和审核。相关部门可以加大对公立医院合同管理与审计工作的监督力度，进行定期或不定期的审核和检查，确保工作的透明度和合规性。可以委托独立第三方机构进行合同管理与审计的评估和审核，从外部角度提供中立的监督和评价。

2.缺乏专业人员和培训、监督以及问责不足问题的解决措施。一是招聘和培养专业人员。公立医院应该积极招聘具有相关专业知识和经验的人才，包括合同管理、审计和法律等领域的专业人员。同时，公立医院还可以开展内部培训计划，提升现有员工的专业素养和技能水平，使其能够胜任合同管理与审计工作。定期组织培训课程，包括合同法律法規、合同管理操作流程、审计方法和技巧等内容，帮助员工全面了解和掌握合同管理与审计的知识和技能。二是加强监督和评估机制。公立医院应建立健全的监督和评估机制，确保专业人员的履职情况和工作质量得到有效监督和评价。可以成立专门的合同管理与审计部门或岗位，负责对合同管理与审计工作进行日常监督，并定期评估专业人员的表现和效果。此外，可以组织第三方评估机构对合同管理与审计工作进行定期评估，提供客观的意见和建议，帮助公立医院改进工作。三是完善问责机制。公立医院应建立健全的问责机制，对合同管理与审计工作存在问题的个人或部门进行追责。对于工作不到位、失职渎职等行为，应采取相应的纪律处分措施；对于造成严重损失或违反法律法规的行为，应追究相关人员的法律责任。问责机制要公开透明、公正严肃，能够形成有力的震慑力，促使专业人员履职尽责，提高合同管理与审计工作的质量。四是加强外部协作与监督。公立医院可以与专业咨询机构、行业协会等建立合作关系，借鉴其经验和专业知识，提供合同管理与审计方面的指导和支持。另外，加强与相关监管部门的沟通与合作，接受外部监督和评估，确保合同管理与审计工作符合法律法规和标准要求。通过以上措施的综合应用，能够解决公立医院经济合同管理与审计缺乏专业人员和培训、监督以及问责不足的问题。这有助于提高合同管理与审计工作的专业性和规范性，确保公立医院的经济合同管理与审计工作能够有效运行，并实现预期的效果。

六、结语

通过对基于内部控制视角下公立医院经济合同审计的探讨，本文认为加强公立医院内部控制是提高经济合同审计效率和质量的关键。建议公立医院在制定和执行内部控制政策时，充分考虑医疗行业的特殊性，并结合合同审计的实际需求进行优化和改进。

参考文献：

[1] 戴银莲.公立医院经济合同内部控制管理研究[J].财会学习，2022（10）：170-172.

[2] 吴小琼.内部控制视角下公立医院经济合同审计研究[J].行政事业资产与财务，2021（17）：109-110.

[3] 王振.基于内部控制视角的公立医院经济合同管理研究[J].财经界，2020（19）：177-178.

（作者单位：东营市人民医院 山东东营 257100）

（责编：贾伟）