“以数治税”背景下全面数字化电子发票对企业税务风险管理影响探究——以电商行业税务风险管理为例

樊 聪

（上海商业会计学校 上海 200011）

在数字时代，随着电子商务、电子支付等领域的快速发展，传统的纸质发票难以满足现在经济社会的需求，数电票由此应运而生。数电票作为国家“以数治税”财税改革的重大举措之一，与纸质发票相比，具有领票流程更简化、开票用票更便捷、数据应用更广泛、服务渠道更畅通、入账归档更智能等多重优点。这些优点使得数电票在推广过程中受到了广泛关注。自2017 年以来，电子发票连续6 年上榜上海国家会计学院 “影响中国会计行业的十大信息技术”，2023 年，数电发票取代电子发票位列首位，充分说明了数电票的重要性和影响力。数电票的推广对整个会计行业产生了深远的影响，不仅改变了传统的发票管理模式，提高了工作效率，还为企业带来了新的机遇和挑战，同时对企业税务风险管理能力提出了更高的要求。

一、从“以票管税”到“以数治税”背景下数电票应用的必要性

（一）“以票管税”背景下税务风险管理的弊端

在过去，我国税收管理体系较为薄弱，缺乏科学化及规范化。为了推进税收管理制度的建立，税务部门根据实际情况，选择以纸质发票为核心的“以票管税”方式进行税收管理。受当时的信息技术发展水平限制，无法实现对企业详细交易和销售数据进行实时监管，于是，纸质发票成为税务部门主要的数据来源，通过纸质发票对企业税收情况进行核实和验证。在“以票管税”的背景下，税务风险管理存在诸多弊端，以近年来蓬勃发展的电商行业为例，分析如下。

1.发票管理成本高

电商企业需要投入大量人力、物力进行纸质发票的领取、开具、审核、报销、存档等环节。这个过程需要消耗较多的时间和资源，同时也增加了企业的运营成本。

2.交易数据核实难

在电商行业中，交易数据是税务部门进行税收监管和核实的重要依据。纸质发票的流通和使用需要经过多个环节，如商家、快递、消费者等，这使得交易数据的核实和监管变得困难。同时，纸质发票易受纸张、灰尘、水湿、折叠等因素的影响，交易过程中易发生发票丢失和损坏的情况，给企业和税务部门都带来了困扰。一旦发票丢失或损坏，企业和税务部门难以进行准确的核实和审核，增加了税务管理的风险。

3.税收管控风险大

纸质发票的虚假开具、抵扣虚增进项等问题容易引发税收管控风险。部分电商企业可能会通过虚假发票等手段偷税漏税降低税收负担，从而引发违法违规行为，给企业带来财务风险和行业形象受损的风险。

（二）“以数治税”背景下数电票的应用逻辑

当前，我国正面临从“以票管税”进一步走向“以数治税”的转变。在这一转变中，数电票的应用能够帮助税务机关更好地进行税收征管，提高税收征管效率和便利性。通过电子发票的数字化和网络化处理，税务机关能够实时获取企业的交易数据，并进行实时监控和核实，还可通过数电票系统精确定位风险点，优化核查流程，提高对企业的风险识别和检查效率。数电票的应用使得企业的发票开具、报送、审核等环节更加快捷和便捷，有助于减少传统纸质发票带来的烦琐操作和人力成本。数电票的应用也有利于推动税收管理现代化，促进税收大数据建设，为制定更加精准的税收政策提供数据支持。因此，在“以数治税”背景下，数电票的应用研究具有重要意义。

二、数电票对企业税务风险管理的积极影响

数电票的推进，为企业提供了涉税业务的便利，对企业税务风险管理产生了广泛而深远的积极影响，主要表现在以下几个方面。

（一）降低操作成本，提高工作效率

数电票的自动化处理过程减少了人工操作，降低了因操作失误导致的企业税务风险。与传统的纸质发票相比，数电票的开具、接收和审核过程均由计算机系统自动完成，大大减少了人为错误的可能性。系统通过比对信息、验证数据等方式，确保发票信息的准确性和完整性，从而有效避免了因操作错误而引发的税务风险，如开票错误、报税错误等。此外，数电票的批量处理和自动化审核功能，也为企业节省了大量人力和时间成本，提高了工作效率。随着数字技术和互联网的快速发展，电商行业蓬勃发展，成为经济增长的重要引擎。在电商行业中，发票开具经历了从纸质发票到电子发票的转变。以京东为例，在2016—2017 年间，每张纸质发票的综合成本约为0.3 元，包括纸张、打印、耗材、人工和存储等费用。京东开具电子发票累计约10 亿张，通过采用电子发票，京东节省了近3 亿元的综合成本。此举不仅降低了企业的开支，还大幅度提高了客户的满意度，方便了消费者的电子化记录和管理。数电票的应用为电商行业带来了更高效的交易体验，同时也推动了电商行业的数字化转型和发展，为企业创造了更大的竞争优势。

（二）增强数据安全，降低数据风险

数电票的电子化存储方式为企业提供了更为安全的数据存储环境。与传统纸质发票易受潮、霉变、丢失等风险相比，数电票可以存储在电子系统中，不易受损和丢失，大幅提高了数据的安全性和可靠性。此外，数电票依托可信身份体系和电子发票服务平台，采用的加密技术和身份验证机制增强了数据的安全性，降低了企业因数据泄露而引发的税务风险。随着技术的发展和税务政策的调整，数电票作为一种全新的发票形式，正在电商行业广泛应用。在电商行业，数据安全是一个至关重要的问题。电商平台和企业处理大量的交易数据，包括客户信息、交易记录、报表等，这些数据的安全性和可靠性，对于企业的经营和税务管理至关重要，数电票的应用可以帮助电商行业增强数据安全，降低数据风险。

（三）加强内部控制，促进合规经营

数电票的推行促使企业优化业务流程，从纸质人工流程性管理向数字化转变，确保数电票的开具、接收、存储和传输等环节符合相关法规和内部规定。在电商行业中，交易行为复杂多变，数电票的应用，有助于企业更好地管理和控制交易流程，防止税收违法行为的发生。在传统的纸质发票模式下，企业可能存在伪造、变造或隐匿发票等问题，导致税收违法行为的发生。而数电票的推行，将交易信息与纳税人身份绑定，通过数电票系统查验数电票信息，可以对异常的发票进行封控管理，包括即将过期的发票、黑名单发票等，达到风险预警目的，减少企业通过伪造虚假发票等手段，进行偷税漏税的可能性。此外，数电票的应用使得电商行业的交易数据能够实时上传至税务部门，有助于税务部门对电商行业的交易行为进行全面、准确的监控，及时发现潜在的税务风险，提高企业的诚信度和行业形象，为企业的长远发展奠定良好的基础。

三、数电票对企业税务风险管理的挑战

数电票的推广使用在不同程度上助推了我国社会经济的发展。但是，由于数电票的应用刚刚扩展到全国范围，异地数据共享机制尚未完全建成，关于数电票的法律法规尚不健全，征管数据安全性问题亟待解决，这给企业税务风险管理带来了一定的挑战。

（一）数据安全性问题

在电商行业中，数电票的推广应用使得数据安全问题显得尤为重要。由于电商行业的交易数据庞大且复杂，数电票采用电子形式存储和传输，使得数据安全问题成为首要挑战。电商企业在使用数电票的过程中，需要通过互联网运用税务局的电子发票服务平台进行数电发票的开具。这些基础数据包含了很多商业秘密，与企业的收入、成本、上下游信息密不可分。数电票开具和使用均通过发票信息系统实现，运用发票信息系统进行传递，发票信息系统有其便捷性和开放性，这将增加信息被泄露的风险。虽然数电票是利用电子发票服务平台使用数字信封技术，但是发票系统仍然有可能会受到黑客的恶意网络攻击。在电商行业中，由于网络环境复杂，企业的发票信息和内部数据可能面临着被篡改和盗取的风险，这给电商企业带来了较大的安全隐患。

（二）税务合规性问题

数电票无须办理发票票种核定，实行开具金额总额度管理，并可对开票额度进行动态调整。未来开票额度与纳税人的风险程度、信用等级、经营状况等息息相关。数电票的使用增加了税务风险的透明度。通过数电票系统，企业可以实时监控和分析自身的税务情况，及时发现潜在的税务风险。然而，数电票的应用也增加了企业面临监管和审查的风险。在电商行业中，交易数据越来越透明，企业一旦出现税务合规问题，开票额度必将受到影响，这可能会影响企业的未来收入增长。电商企业需要遵守各种税务法规，确保其经营活动符合税务要求，避免因税务问题而遭受处罚或损失。

（三）管理效益性问题

随着电商企业在多个平台上开设店铺成为常态，为了快速拓展线上渠道，他们必须应对开具和管理大量电子发票的挑战。在多主体企业、不同销售平台的情况下，企业开具和管理发票变得困难，数据也无法有效整合。为了充分发挥数据价值，数电票的应用使企业获得了更集中、更完整的电子化信息。然而，这些信息能否发挥数据资产的价值，取决于企业的数据管理能力。税务部门通过电子发票服务平台，提供更加精确和细致的税收优惠政策，这使得企业在财税管理方面面临更高的挑战。社交电商、共享经济等新兴电商模式的出现，对税务政策提出了新的要求。在这种情况下，企业需要借助大数据分析技术进行智能化税收规划，这无疑增加了财税管理工作的难度。此外，电子发票平台对业务来源与发票内容的匹配度进行主观判断，也对财税工作人员的专业判断能力提出了更高的要求。

四、企业优化税务风险管理的应对策略

当前，税务部门正在全力落实《进一步深化税收征管改革的意见》，以发票电子化改革为突破口推进智慧税务建设，推行全面数字化开具、交付、查验的电子发票，同时配套推出一系列优化服务和创新监管措施。对企业而言，应以发票电子化改革为抓手，创建发票管理的新模式，改善传统发票管理中的不足，提高工作效率，提升税务合规度，进一步防范税务风险。

（一）提升发票安全，保障纳税信息安全

首先，加密技术是确保数据安全的重要手段。企业应采用高级加密算法对数电票数据进行加密，确保数据在传输和存储过程中不被未经授权的第三方窃取。此外，企业还应定期更新加密算法，以适应不断发展的安全威胁。其次，身份验证机制是防止未经授权访问数据的关键措施。企业应采用双因素身份验证机制，确保只有授权用户才能访问数电票数据。同时，企业还需定期审查和更新用户权限，确保权限设置的合理性。最后，访问控制是防止内部数据泄露的重要手段。企业应实施严格的访问控制策略，限制对数电票数据的访问权限。此外，企业还需定期审查和更新访问控制策略，以适应不断变化的业务需求。

（二）做好风险管控，深化税务合规程度

在数电票推广之际，企业要做好硬件系统升级，重视内控和合规问题，对经营、财务、税务建立多维度风险评估指标，特别是需要关注管理销项端的价税分离规则风险、销项开票流程风险、发票的交付风险及管理进项端的票据自身风险、开票供应商风险、基于业务的发票应用风险。将税务管理思维向业务前端延伸，做到事前、事中、事后全流程管理。首先，企业应加强内部审计和风险管理。企业应定期进行内部审计，确保数电票数据的准确性和完整性。同时，企业还应建立风险管理机制，对税务风险进行持续监控和分析。其次，企业应增强税务合规意识。企业应加强对员工的税务合规培训，增强员工的税务合规意识。同时，企业还应定期组织税务合规培训和研讨会，以提高员工的税务合规能力。最后，企业应加强与税务部门的沟通和合作。企业应与税务部门保持良好的沟通和合作，及时了解税务部门对数电票使用的政策和要求。此外，企业还应积极参与税务部门组织的培训和研讨会，以提高对数电票使用的了解和掌握。

（三）加快平台建设，提升票税管理水平

企业应当借助数电票推广契机，积极部署发票管理升级方案。首先，在开票端充分利用政策契机，摆脱税控设备的限制，低成本、快速实现集中开票管理，提高开票效率和服务能力。其次，在受票端积极部署进项系统升级方案，升级报销流程，承接数电票的应用，积极部署推进发票获取、归集、查验、勾选等全流程自动化管理。最后，企业应做好数据分类采集、存储、加工和利用，实现税务数据智能化分析，为管理者提供决策支持，严格执行电子会计档案管理要求，对数电票的电子原始文件进行归档。

为应对数电票对税务风险管理带来的挑战，电商行业可参照以上应对策略积极探索自动化、智能化的发票管理方案，通过规范业务流程和制定数据标准，实现单据、凭证和发票的关联，实现业财税对账。同时，支持多维度智能勾选，自动生成勾选抵扣明细和旅客运输抵扣明细，提高工作效率，降低错误率和财务风险。利用发票附加信息实现自动审批、报账和入账，推动企业税务和采购报销业务的发展，极大地提升企业的效率和质量，并实现税务和财务管理质的飞跃。方案整体建设思路是基于电商行业每日的销售量大，且分散在不同的销售渠道的行业特点，以发票业务需求作为建设的基础考量，辅以“金税四期”税收监管和企业数字化转型的指标要求，包括进销项发票服务、发票认证管理、数电票解析、供应链发票协同影像系统和采购订单电子会计档案系统等，进行集中式的一体化整合管理。

图1 数电票管理方案

该套数电票管理方案具有以下优点：一是电商行业涉及的电商平台众多，包括淘宝、天猫、京东、拼多多、抖音电商等。商家在这些平台上往往拥有多个店铺，此方案可以整合各大电商平台的多店铺，实现一站式管理，让员工在相同时间内完成所有平台的发票处理，效率得到极大提升。二是电商行业数据繁杂，且各平台间数据孤立，导致统计分析工作繁重且容易出现错误。通过共享平台统一化数据汇总功能，自动生成各维度数据报表，数据统计和分析更为高效、清晰，助力决策更加精准。三是数字化必须建立在数字安全和合规经营的基础之上，通过此方案确保电子发票合法合规，降低税收风险，系统遵循国家相关政策法规，提供安全、合规的税务服务。在此基础上，关注企业数据安全，采取多重防护措施，保障信息安全。总之，应通过整合多平台、统一化数据汇总和确保数字安全合规，帮助电商行业企业提升财务管理效率、降低税务风险，应在激烈的市场竞争中稳健发展。

五、结语

数电票的应用推广为企业带来了数字化转型的机遇和挑战。企业应抓住这一机遇积极推动财税管理的数字化转型，以实现更高效、更合规的业务与财税融合。同时，企业也要加强数据安全和隐私保护的管理，不断提升数据管理和分析能力，以应对数字时代的财税管理挑战。