物流企业税务筹划研究

摘 要：物流业是我国大力培育、大力发展的复合型服务业，在各方面都享有税收优惠。于此，本文以德邦物流为例，在对其税负的组成结构和相关情况进行分析的基础上，制定了相应的纳税筹划策略，以期为其他物流企业开展纳税筹划工作提供一些参考。

关键词：物流企业；税务筹划：税负；问题防范

一、引言

1.税务筹划理论

税务筹划是指通过合法的手段和方法，对个人或企业的财务状况进行合理规划和安排，以最大限度地减少纳税负担的过程。税务筹划旨在通过合理利用税法规定中的优惠政策、减免规定和税收安排等，来降低纳税额度，提高个人或企业的财务效益。

税务筹划的目标是在合法的范围内最大限度地减少纳税额，以实现以下几个方面的效益。一是税收成本降低，通过合理的税务筹划，可以避免或减少不必要的税收支出，降低纳税成本。二是资金流优化，通过合理的税务筹划，可以优化资金流动，提高行业的资金利用效率，增加资金回报率。三是风险管理，税务筹划可以帮助行业降低税务风险，避免因不符合税法规定而产生的罚款和处罚。

2.物流企业现状

（1） 企业特征

物流企业是指通过各种物流服务和技术手段，为行业和个人提供货物运输、仓储、配送、信息管理等一系列服务的企业。物流企业提供多元化的服务，包括货物运输、仓储管理、配送服务、供应链管理、信息技术支持等。这些服务形式多样，能够满足不同客户的需求。物流企业对信息技术的依赖程度较高。通过信息技术的应用，可以实现订单跟踪、库存管理、运输路线优化等功能，提高物流效率和服務质量。物流企业还涉及大量的货物运输和仓储活动，需要建立完善的运输网络和仓储设施，以应对大规模的物流需求。物流行业随着全球贸易的发展，也呈现全球化的趋势，国际物流和跨境电商物流成为物流行业的重要组成部分。

（2） 物流企业经营环境分析

目前中国物流业发展的现状，主要表现为涉及面广泛、参与主体众多。这种状况的出现和物流在现代经济发展中的作用是分不开的。随着现代科学技术的进步，生产所需的劳动时间在不断地减少，到目前为止，物流方面的时间已经占到了整个生产过程中的百分之九十，许多生产企业都开始“向物流要时间”，现代经济学家把物流产业称为“第三个利润的来源”。此外，物流目前已成为联系上、下游各行业的纽带，更多的企业纷纷投入到物流行业中。2023年1—8月，物流业总收入8.7万亿元，同比增长4.7%，增速比1—7月提高0.1个百分点。8月份物流业务总量指数为50.3%，环比回落0.6个百分点。但也看到，上游需求波动依然频繁、复苏基础仍需巩固，多数物流领域竞争压力增大，企业转型调整仍面临压力。一是产业总体上仍处于供大于求的局面。8月份中国物流信心指标中，新订单指标跌破50%，已有好几个月都在与货物运输相关的指标之下。这表明目前的上游需求整体疲软，整个市场处于供不应求的局面，行业内部存在着严重的同质化竞争，供应结构有待进一步调整和优化。二是大部分物流企业的利润仍然处于压力之下。最近，由于上游原料涨价放缓，物流企业的运营成本压力有所减轻，企业主要的成本在百元内小幅下降，每个月下降0.2元。但与此同时，物流企业的价格上涨的难度也越来越大，大部分的中小企业在讨价还价的时候都处于弱势，物流行业的收入增长缓慢，利润空间仍然很小，利润也一直很低。三是服务价格继续走低，对物价上涨的支持力度不强，公路和水路运输等运输费用都比去年同期有所下降。8月，中国整体海运（散装）运费指数上月均值为937.54，较上年同期下跌18.9%；中国高速公路物流价格指数上月均值为102.5，较上年同期下跌了0.5个百分点。

二、德邦物流股份有限公司税务筹划分析

1.公司简介

德邦物流股份有限公司（简称德邦物流）成立于1996年，总部位于中国杭州。该公司提供多种物流服务，包括货物运输、仓储、供应链管理、快递和跨境物流等。他们服务的客户范围广泛，包括制造业、电子商务、零售业等。德邦物流是中国最大的快递公司之一，也是中国领先的综合物流服务提供商之一。德邦物流在我国有广泛的网络，覆盖了全国大多数城市和地区。除了在中国国内市场提供物流服务，德邦物流还积极扩展国际市场，提供跨境物流服务，以满足全球贸易的需求。

2.涉税现状

公司的收入来源为快递和大件快递，在2023年上半年，这两项业务收入在公司总收入中所占比例为96.49%。自2013年起，公司开始涉足快递行业，2018年，公司进行了快递行业的战略转型。一项业务以大件快递为主，德邦物流在大件快递方面下了很大的功夫，2023年上半年，公司的快递收入在总收入中的比例达到了63.86%，快运收入在总收入中所占的比例为32.64%。另一项则是以仓储和供应链为主，在本年度的营业收入中，仓储和供应链的营业收入占到了3.51%。不同的经营业务涉及的税种不同，不同的税种因为业务的不同也对应不同的税率。

（1） 涉税近况

德邦物流涉及的税种如表 1所示。

（2） 具体税负情况

企业所得税是我国税收中最重要的税费，其税率高达25%，而流转税也占了企业的一部分，在物流产业中，运输服务的税率为9%。

从年报数据来看，德邦物流自2021年1月1日起执行新租赁准则。根据过渡期政策，公司在执行新租赁准则时选择简化处理，即不追溯调整可比期间信息，仅调整2021年年初数，调整完2020年的增值税为139673598.03元，2021年的收入比2020年同比增长14.02%，从而2021年的税额比2020年来说是增加的。2022年报告期内，公司实现归属于上市公司股东的净利润为6.49亿元，同比增长339.08%；扣除非经常性损益后归属于上市公司股东的净利润为3.13亿元，同比增长250.60%。2022年的利润上涨比例显著升高，进而2022年企业所得税的税额占总税额的比重是较大的。2023年上半年公司实现归属于上市公司股东的净利润为2.43亿元，同比增长196.52%；扣除非经常性损益后归属于上市公司股东的净利润为1.31亿元，同比增长284.63%。2022年5月1日至2022年12月31日，对纳税人为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税，所以2023年企业在此方面的税额会增加。德邦物流仅2023年上半年的利润就有显著的提升，预计2023年整年所获利润同比2022年会得到较大提升，从而企业所交税额同比来说也是会显著提高的。

3.税务筹划方式

（1） 注意成本中进项抵扣的比例

首先是进项额中关于发票的抵扣，物流企业最大的成本支出是付给司机的运费，而司机运费中，尤其是远途货运，又有30%—40%是油气、过路过桥费的成本，物流公司购买加油卡交付司机抵运费，并将取得进项增值税专用发票抵扣进项税额是许多物流企业的做法。但司机有自主接单的自由，实际使用油费多少无从查验，而是根据每一单运输业务油耗占运费的比例（大约为30%）计算，而这一部分的油耗比例，是税务局查账的重要基础。其次是关于汽车进项税额的抵扣，运输企业在购买车辆的时候会存在大量的支出，如果把汽车的进项额扣除，那么在前期，买一辆车的税负就会相对偏低。但后期如果汽车的进项抵扣完之后，车辆的折旧还没有折完，在后期税负是可以通过折旧抵税拉平均的。

（2） 选择合适的物流运输模式

物流企业的运输模式包括自用车辆运输货物、转包给个人车辆运输货物、与其他企业合作运输货物，货运车辆是物流企业不可或缺的，其中购置税、车船税等税费也是物流企业的一大负担。整车业务中，以运输成本为主导的营收比重上升，对外部产能的需求上升，导致外包费用大幅上升。但是，随着“小车换大柜”、提高车辆利用率、优化线路、集中运力等措施的实施，德邦物流在提高运输品质和时效的基础上，有效地控制了运输费用的增长。2023年上半年，全链路时长同比下降4.15个小时，剔除整车等业务结构影响后，运输成本占收入比相对稳定。

（3） 寻找小规模和一般纳税人的临界點

在采购物料全过程中，由于供应商的选择、运输过程中对运输成本的考虑，德邦物流需要缴纳的税款也不尽相同。对于两种类型的供应商，也就是企业是从一般企业纳税人那里购买，还是从小规模企业纳税人那里购买，征收的增值税是不一样的，德邦物流需要缴纳的税费以及所负担的运营成本也是不一样的。在计算运输费用时，企业采用不同的运输方法，应缴纳的税款也会有所区别，德邦物流结合临界点去选择提高更多利润的供应商，通过采购阶段与供应商公司合作，可以获得更多的利润。

4.税务筹划存在的问题

（1） 企业相关工作人员自身能力不足

德邦物流自从上市以来，虽然发展很快，但在员工培养方面却并没有给予很好的重视，在对德邦物流税务员的调研中，发现大部分员工都是来自基层单位。他们是从工作岗位上调到财务部门来的，他们对业务很了解，但对税收筹划和税收的知识还很陌生，没有形成很好的纳税筹划意识。在月底汇总发票时，仍然会有员工填写错误的发票信息，将应该开具增值税专用发票的业务开具为电子普票；计算税款的时候仍采用旧的税收制度来核算。从以上情况来看，相关人员对业务知识的掌握不够，税务筹划意识淡薄，从而造成企业税务负担过重。

（2） 部分发票抵扣出现异常

通常修理汽车都会选择私人企业进行维修，由于小型公司无法提供进项扣除的增值税专用发票，造成很大一部分费用无法抵扣进项。另外，开增值税专用发票需提供企业对应的名称、税号，一线员工在采购货物时为避免不必要的麻烦，不愿意给买家开增值税专用发票。由此可以看出基层工作的员工对于企业纳税筹划的意识很低，进而导致企业在会计核算年度内关于进项税额扣减方面的工作受到影响，造成企业短期的增值税税额波动剧烈。

（3） 企业所得税涉税风险

就企业所得税而言，在实行核定征收的情况下，税务机关根据所得确定应税所得率，这样就可以减少企业对取得成本发票的需求，从而减少了企业的风险，但是也会遇到较高的税负。德邦物流适应的所得税由于主体不同所以适用的税率也是不同的。此外，大多数的物流企业都是一般纳税人，根据财务会计方面的要求，应采用查账征收方式。由于物流企业只是名义上的拥有者，车辆的运营成本、保险费用、维修费用、工资费用等都需要实际的经营者来承担，因此物流企业难以获得这些成本发票和有效的数据，进而导致物流企业的成本可能会出现核算不实的局面。在查账征收情况下，对于德邦物流来说，如果不能将这些成本发票和有效数据进行准确的核算，那么企业很可能就会面临着巨大的税务风险。

（4） 混合经营业务实行从高计税

德邦物流是一家综合型企业，其经营方式多种多样，其所适用的税收政策也各不相同。例如德邦公司在提供物流运输服务的过程中还提供了装卸、搬运、仓储等其他服务，其中货运服务属于运输业，适用税率为11%；货物和辅助服务的适用税率为6%。但在实际的会计核算过程中，企业并没有按照经营活动分别进行核算，而是按照从高征税的原则，按照交通运输业来进行纳税，从而导致了增值税的过度征收。

5.税务筹划问题防范

在进行税务筹划时，需要考虑到各个环节的税收影响，避免出现不符合法规的行为。物流行业具有一定的风险特点，如货物丢失、损坏、交通事故等。为了应对这些潜在问题，企业需要采取一些措施进行问题防范。

（1） 加强内部相关人员的培养

企业应注重企业内部人员的能力建设，主动让财会人员去了解税务法律、税收优惠政策，确保员工了解最新的税收法规和政策变化，尤其是与员工工作相关的税收政策。首先，定期提供有关法规和政策变化的更新信息，并根据实际情况灵活地把政策规定与企业的实际业务相结合，设计出具有较高可操作性的税务筹划方案。其次，通过定期对企业内部相关人员进行培训、检测、抽查等一系列自查和自评的行为，确保内部人员对于税收筹划工作的熟练度，及时发现问题并采取纠正措施，避免因错误或疏漏导致的纳税风险。

（2） 完善发票抵税内控制度

首先为员工提供培训，培养发票抵税意识，在日常工作中潜移默化形成习惯。培训应包括如何正确处理发票、如何确认可抵税项目等内容，以及遵守相关法规的重要性。并且企业应制定出明确的政策和程序，包括抵税的条件、流程、审核程序等，这些文档应该对员工清晰可见，以便参考和执行。对于发票的保存，也应该建立起完整、清晰的发票档案系统，包括抵税发票的扫描、存储、备份等流程，以备查验或审计需要。例如进项抵扣的油气，即使不能与每一单的实际运输业务相对应，但最起码也要能通过订单交易日志来得到证明，这些油气都是实际在运输过程中使用的，以此来验证实际承运业务的真实性，进而与油耗占比相结合，来实现抵扣权益。

（3） 加强企业所得税的税务风险意识

对可扣减项目进行合理划分。在我国企业所得税法中，有一部分成本费用支出是允许扣除的，如工资薪金支出、公益性捐赠支出等。關于工资、薪金的费用，税法规定，准予全部、真实、准确地扣除。公司可以把持有股票的职工的红利作为薪金或红利来支付，这样就可以提高抵减数额。其次，公司可适当提高职工福利及教育、培训等，以达到节约成本、提高人员素质之目的。按税法规定，公益捐赠支出方面，可以在当年企业年盈利12%以内的部分准予扣除，超出的部分，准予结转后三年内扣除。所以，企业每年所进行的公益捐助，不应该超过年盈利的12%。

（4） 实行分类业务计算税额

在进行业务日常收支计算时，要将进行的货物运输和其他业务进行分类，分别核算。由于适用的税率不同，一揽子适用从高税率计税，会增加企业的成本费用，与企业最初纳税筹划的本意背道而驰，将业务分类分开计算所得税有助于确保每个业务按照其自身的税务规则纳税，而不会相互影响。同时企业也可以优化税务结构，达到整体所得税负担最小化。并且，在某些特殊情况下，将业务分开计算可以减少风险，因为一项业务的税务问题不会对其他业务产生负面影响。

三、结语

纳税筹划可以帮助企业优化资源配置，提高竞争力，获得资金的时间价值，实现涉税零风险。在纳税筹划过程中，对税收法规也能得到进一步的认识，但无论何时，企业都不能盲目地为了避免高税额的发生，就采取非法或不正当的手段逃税漏税。物流行业作为一种新兴的复合型服务业，应充分发挥国家扶持政策的优势，做好合理、合规的税收筹划。

参考文献：

[1]翟悦如.物流行业纳税筹划策略研究——以顺丰控股股份有限公司为例[J].物流科技，2023（17）：8-10.

[2]张家彬，谢淑鑫.物流行业纳税筹划研究[J].中国储运，2022（8）：135-136.

[3]付强.DP物流公司纳税筹划研究[D].哈尔滨：黑龙江大学，2022.

[4]秦亦兵.我国“借壳上市”企业的税收筹划问题研究[D].大连：东北财经大学，2022.

[5]杨肖.物流企业税务风险管理研究[D].昆明：云南财经大学，2021.

作者简介：郭梦珠（2000.06— ），女，河南平顶山人，硕士研究生，研究方向：管理会计理论与实践。