制药企业环境会计信息披露问题研究

韩翠媛　王乙竹

摘 要：从企业社会责任入手，研究制药企业环境会计信息的披露问题。根据制药企业实际情况及所属行业特点，总结得出当前我国制药企业环境会计信息披露存在的问题，主要包括披露形式不统一、披露内容不全面、披露行为缺乏主动性。为了提高披露质量，提出健全法律要求、加强监督审查、提高披露意识等建议。

关键词：企业社会责任；环境会计；信息披露

一、引言

随着世界经济发展的复杂变化，我国经济发展也发生了调整，从重视速度变为重视质量。为响应此种转变，各企业应该准确把握经济和环保的协调，提倡促进生态优化的可持续发展模式。党的十八届五中全会上提出的新发展理念对企业承担社会责任、披露环境会计信息等给出了新的要求和方向。特别是对于医药制造业企业，无论是儿童、青少年、中年人还是老年人都与其有着密切的联系，藥品的质量对于人民、对于国家是非常重要的。由于医药行业的独特性，其在履行社会责任时对环境会计信息的披露情况逐渐受到社会公众的关心与重视。无数企业的成功经验表明，要想使企业持续经营下去，管理者必须把社会可持续发展作为目标之一。本文结合可持续发展理论、社会责任理论和信息不对称理论，分析环境会计信息披露存在的问题，并针对存在的问题提出改进建议。环境会计可以最为直观地反映企业的环境情况，企业自愿披露环境信息还会获得社会大众的广泛称赞，并且每个企业都有责任为推动医药制造行业健康、绿色发展付出努力。

二、环境会计信息披露在企业履行社会责任中的必要性

1.社会进步和企业发展需要企业披露环境会计信息

环境会计信息披露既是社会进步和国家宏观管理的需要，也是企业内部管理与控制以及自身发展的需要。我国不断颁布新的环境保护法令、规章，环境保护的规范日趋完善，环境法律法规和实施条例也越来越规范和严格。企业依靠赚取利润来维持长久的发展，自我经营管理、自我承担经营成果，其生产经营活动与社会环境的变化密切相关。企业自身的发展不能缺少所拥有的环境资源，因为这些资源可以给企业带来收益，促进企业长久发展。然而，为了可持续发展，企业必须逐渐减少对环境资源的高度依赖，减少对不可再生资源的使用，提高资源利用率。因此，企业从事的一切对环境有影响的业务活动都应作为企业生产经营活动十分重要的信息。此外，企业管理者也可以利用这些信息来检查企业环境工作情况，评估企业环境绩效，减少因环境事故带来的处罚，促进企业的进步和不断发展。

2.信息使用者需要企业披露环境会计信息

政府部门、债权人、投资者等作为企业的外部使用者，企业的经营管理者和员工等作为企业的内部使用者，都对企业披露的信息十分关心。投资者是企业资金的重要来源，企业所披露的环境会计信息将直接或者间接地对投资者能够获得的经济收益造成影响。债权人在任何时候都是企业首先要偿付的对象。企业披露的环境信息会直接或间接地影响债权人的切身利益。对于政府及有关部门来说，企业面向大众发布的环境信息能够非常有效地协助政府部门掌握企业所引进的环保设备和环境理念，以及环保措施执行情况和环境法律条例履行情况，依据这些信息来了解全国所有企业的环境现状，了解企业给环境造成污染和环境保护的总体情况以及对环境保护方面所做的贡献。

企业经营者是环境会计信息的内部使用者，他们利用这些信息预测、估计和评价未来发生在环境预防、治理上面的现金流量，增强企业的经营管理，使企业的管理状况变得更好，目的是在制定策略时及时发现没有满足需要的地方，便于及时采取措施。企业经营者需要利用环境会计信息的实际记录和科学预测功能对接下来所做出的决策提供参考和依据。因此，环境会计信息不仅被企业外部使用者所需要，还为企业内部的经营管理决策提供依据，以及日常控制活动而服务，从而保证社会效益和生态效益的实现。

三、企业在披露环境会计信息履行社会责任中存在的问题

1.披露形式不统一

我国制药企业上市企业披露环境会计信息的形式各异，并且各家制药上市企业往往依据自身情况选择不同的方式进行披露。各企业大多是在企业官网和年度报告上进行披露。就单个披露方式而言，没有格式统一的行业标准，且不同企业披露的环境会计信息内容各有侧重，有的企业只提供基本的环保数据，而有的企业则对自身的环保措施和成效进行详细描述。不同企业在披露环境会计信息时采用的格式也不尽相同，有的企业采用传统的财务报表形式，而有的企业则采用更为新颖的图形化或多媒体形式。在收集各企业环境会计信息时发现存在披露的信息不聚集问题，不止一段内容涉及环境相关信息。此外，在查阅企业年度报告时，往往没有明显地标注出来环境信息所在位置，也无法在目录中清楚地找到。这意味着我们需要逐节地查看报告，以寻找所需的信息，并且企业年度报告往往有200～300页，特定查找会耗费一定的时间，这样就不能为信息使用者呈现集中、全面的信息。企业在年度报告和社会责任报告中披露的信息有很多是重复的，而且很多企业采用的披露方式都不是独立报告的模式，侧面反映了披露形式不统一的问题。

2.披露内容不全面

在环境信息披露的内容上，大多数企业是关于在环保上的一些想法与估计、对规章的实施情况、建设的环境设备、环境保护许可证办理情况、防污设备运行情况、环境内部监控方案等定性信息，主要偏向于主观的描写叙述和推断。通过观察定性披露形式披露的信息可以发现，上市企业主要会挑选披露那些在环境保护方面所采取措施的内容。企业更喜欢向公众公布在环保方面做出的努力、贡献和付出的实际行动，而对于定量信息的公布，只是列出了废水、废气污染物的排放种类、排放标准、排放浓度、排放去向，危险废物的产生量等较易获得的环境会计信息。对于噪声污染物信息情况的披露更是寥寥无几，甚至可以说是没有，只说明了噪声是严格按照规定要求执行的，并没有对所有环境信息进行足够说明。对于表现好的方面，却一丝不落，详细地描述出来，如企业一直积极推动清洁生产的工作，在环保和清洁生产方面受到的评价和获得的环保嘉奖。相对于此，对于不利的信息，会采取回避的态度，不肯说，如因超标排放而受到的处罚等。

3.披露行为缺乏主动性

从披露行为来看，规模较大的企业通常是规模较小的企业的榜样，其一举一动都备受关注。企业出于种种压力，不得已要做出表率，并不是企业按照自己的意愿披露的。企业多数情况下是为了应付政府的检查而披露一些必需的项目，而并没有意识到披露环境会计信息对于企业自身和社会的重要性。在披露环境信息时还会趋利避害，有很大的自主选择性。有些企业只是在特定时期内进行环境会计信息披露，而没有保持披露的持续性和一致性，从而影响信息使用者的决策，缺乏可持续发展意识，并且披露主动性较差。大部分原因可能是出于对经济效益的考虑，因为大多数投资者在进行投资决策的时候，对企业的环境情况关注较少，或者是无法获取准确的环境信息，这样就会令在环境保护方面做得不太好的企业很有可能拿到更高的投资，注重环境保护的企业拿到的投资反而不会太高。但是，從长远来看，环境会计信息披露不仅有利于企业进行长期经营活动，还会促进企业的可持续发展。

四、提高企业披露环境会计信息履行社会责任的建议

1.建立健全环境会计相关法律法规

完善环境会计相关法律法规，有助于为企业提供披露方向，同时也有利于企业的横向和纵向对比，使得企业披露有依据可言。在制定法律相关规范的过程中，相关部门应召集会议并采用网络调查的方法，以听取公众的意见。特别要考虑那些具有亲身经历的管理者的观点，了解他们对国家应采取何种措施以促进环境会计信息披露更积极、真实的期望。通过这种方式，能够确保制定的规范具有逻辑性，并与公众的意愿相契合。最后参考先进的经验理论，如发达国家的做法，再结合我国实际情况，制定出符合我国实际的环境会计有效法律和行为规范。以我国环境会计发展趋势为基础，有针对性地制定符合我国发展方向的信息披露形式和内容，要明确其环境会计信息披露的位置，做到一致统一。由在年报、社会责任报告书、可持续发展报告和企业官网披露信息逐步向独立报告转移。在披露时要采用定量与定性相结合的方法，严格控制定性披露的信息。落实法律要求也至关重要，每部分都要按照要求去执行，检查、惩罚等措施也要随之配合。高效发挥法律与政府的职权，为企业履行社会责任、披露环境会计信息提供依据与支撑，做到解决问题时有法律可以遵循，执法时严格按照法律规定实施以及任何违法行为都要受到法律制裁。

2.加强对环境会计工作的监督审查

如果企业一味地把获取利润放在第一位，则不会详细、真实地披露对环境资源的社会责任履行情况。企业的一切行为都离不开监督，不仅是企业内部的监督，还包括企业外部的监督。首先就是国家相关部门的监督，以及会计师事务所的审查。为了使制药企业提高信息披露的质量，提高披露意识与主动性，政府部门应与会计师事务所紧密合作，共同制定和执行相关政策和规范。可以采取定期与不定期相融合的抽样检查方式，还可以进行日常测试，以考察他们对国家要求的掌握程度，在污染物的处理、排放情况上是否符合国家标准，并制定具有弹性且行之有效的奖赏与惩罚制度，使企业自觉自愿又主动积极地去披露信息。此外，应建立专门的调查小组，对那些不达标甚至严重破坏环境的企业进行全面调查。根据其行为的严重程度，采取相应的处罚措施。这样一来，企业将不得不充分履行其环境保护责任，确保环境会计信息的准确、详尽披露。舆论监控也会对环境会计信息披露起到有效的监督作用，可以动员社会群众、新闻媒体等共同参与、共同监督，正所谓“群众的眼睛是雪亮的”。还可以聘请独立的第三方审计机构去企业展开工作，查证与评价他们的环境信息。发挥外部审计对企业环境会计信息披露的监督作用，有利于加强对企业环境信息的监督及再监督，为信息的披露建立适宜的环境。

3.提高环境会计信息披露意识

环境保护意识代表了一个国家社会文明的程度，也体现了一个企业的组织文化。企业向利益相关者公开其有关环境影响、环保措施及成效的信息，有助于提高企业的环保责任感，树立企业的良好形象。对于环境保护，人人都有责任和义务，它不仅是管理者分内的事，每个社会成员都要参与到环境保护中来，发挥社会各界人士的优势，凝聚力量，共同推进环保事业的健康发展。相关部门可以利用短视频、广告语、条幅、电视节目、报纸等多种形式，宣传环保信息，加强对环保的教育，鼓励公民积极参与，使群众从心里更加了解保护环境可以给我们带来的益处，使政府、企业、社会群众共同维护我们赖以生存的家园，共同为环境保护贡献力量。企业管理者的想法在环境信息披露中具有重要意义。此外，为了提高环境会计信息披露意识，企业需要从内部管理开始，培养员工的环保意识，建立健全环境管理制度。企业应定期对财务人员进行环保知识培训，以提高其专业素质。在环境会计工作中将环境学与会计学相融合，同时还要混合统计学、政治经济学等多门专业知识，使员工掌握多领域专业知识和方法技能。同时，政府和社会各界也应加大宣传力度，鼓励企业主动公开环境信息。通过共同努力，能够推动企业更好地履行环保责任，促进可持续发展。

五、结论

环境会计是反映企业获得的经济利益与环境保护项目是否达到动态平衡的一项重要因素，环境会计进步并日益向理想状态靠近对我国经济实现可持续、健康的发展具有至关重要的意义。选取医药制造业为研究对象，通过分析、总结，发现具有普遍代表性的问题，并在此基础上尝试提出解决方法，得出以下结论：

（1） 就目前情况来看，制药企业披露环境会计信息十分必要。制药企业作为16个重污染行业之一，其环保问题是国家关注的重点。环境会计信息披露可以帮助制药企业提升透明度，提高公众和投资者对其环保措施和成效的了解，从而做出更符合长期利益的决策。这些信息还要经过有关部门的审计，以保证其真实可靠、合法合规，为生态平衡，建设美丽、强大中国贡献力量。

（2） 大力开展环保活动，普及环境会计知识以提高企业内部环保意识，这是顺利推行国家相关政策的基础。学术界的专家学者、环境保护监督管理部门以及制药企业相互配合，对完善环境会计信息披露体系十分必要。建立优惠激励政策，鼓励企业尽可能采用独立环境报告模式披露信息，并引入第三方服务机构进行审计和监督，逐渐提高企业公布的环境信息质量。

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作者简介：韩翠媛（1997— ），女，汉族，辽宁葫芦岛人，硕士研究生，锦州医科大学，助教，研究方向：财务会计理论与实务、企业碳减排绩效；通讯作者：王乙竹（1990— ），女，汉族，辽宁锦州人，硕士研究生，锦州医科大学，讲师，研究方向：法学。