预算执行审计中的问题及改进方案探讨

陈慧娟

一、前言

随着社会的不断进步，预算执行审计开始发挥着越来越重要的作用，为确保预算资金的合理使用以及管理提供了良好的保障，有效防止了预算超支以及资金浪费等不良现象。在多年的审计工作中，相关部门不断对重点领域、重点部门、重点资金以及“三农”资金开展审计监督工作，并且在工作过程中不断扩大审计领域，深化审计内容，促使预算执行审计的社会影响力不断扩大，使其成为预算管理和监督的重要环节，在财政的健康运行以及经济社会的发展方面发挥着重要作用。然而，随着审计客观环境的变化，在开展预算执行审计中也遇到了一些困难和问题，亟需采取有效的措施进行改进。

二、预算执行审计开展的意义

（一）服务和保障人民代表大会及其常务委员会的监督权

在我国的民主法治体系中，人民代表大会及其常务委员会扮演着至关重要的角色。作为国家权力机关，人民代表大会及其常务委员会能够对政府、法院、检察院等机关进行监督，确保国家政策的贯彻执行，以及对国家的利益进行维护。预算执行审计作为审计机关的一项重要工作，旨在根據人民代表大会及其常务委员会审查批准的年度财政预算，对财政资金的筹集、分配以及使用情况进行全面的监督和审查，从而确保合法、合规以及合理地使用财政资金。通过开展上述审计活动，能够为人民代表大会及其常务委员会审查批准预算执行情况的报告以及政府决算提供重要的依据。人民代表大会及其常务委员会可以通过审查预算执行情况报告，了解财政资金的筹集、分配和使用情况，评估政府在预算执行过程中的表现和成绩，并提出相应的意见和建议。此外，政府可以根据预算执行审计的结果，对下一年度的预算草案进行相应的调整和完善，以确保预算的合理性和可行性。

（二）推动财政改革以及发展

预算执行审计与财政改革之间也存在较为紧密的关系。预算执行审计是指对各级政府及部门预算执行情况进行审查以及监督，既是对财政管理的一种有效手段，也是财政改革的重要支撑，在推进预算管理体制改革、提升公共财政管理水平和服务质量方面发挥着重要作用。通过对预算编制、批复、执行等进行全面审计，以及对公共支出结构和部门预算制度建立等情况进行评估，在很大程度上提高了政府部门的财政资金管理能力。预算执行审计通过对预算编制、批复和执行的全过程进行监督和审查，能够确保预算的合法性、合规性和合理性。通过对预算编制的审计，可以发现预算编制中存在的问题以及不足。通过对预算批复和执行进行审计，可以对预算的执行情况进行监督，及时发现和纠正预算执行中的违规行为[1]。通过对公共支出结构以及部门预算制度的建立情况进行审计，可以评估政府部门在财政资金分配和使用方面的合理性，并通过提出相应的意见，可以为财政改革提供有力保障。

（三）加强行政监督以及税务合规

预算执行审计能够对财政支出的合法性、合理性以及效益性进行严格的审核，从而可以提升行政监督的实效。预算执行审计通过审查支出的合法性，能够确保所有财政支出都符合法律法规的要求，有效避免了任何形式的滥用和违规行为。预算执行审计通过对支出的节点进行合理性审核，能够确保资金在规定的时间内被合理、高效地使用，有助于防止资金的滞留或不合理使用。预算执行审计通过对财政支出的效益性进行评估，能够确保公共资金的使用达到预期的效果。预算执行审计在一定程度上还能够对税收环境产生深远的影响。通过确保税收的公平性，为纳税人的权益提供良好的保障。从法律角度来看，预算执行审计确保了所有财政支出都在遵守法律的情况下进行，任何违反法律的行为都会受到审计的审查和纠正，有效加强了对政府行为的监督，能够为公众提供一个了解政府预算决策过程的透明窗口。

（四）强化权力的制约以及监督

预算执行审计是审计机关的一项日常性和基础性工作，其主要目的是对政府部门的预算执行情况进行全面、细致的审查和监督，不仅涉及财政资金的筹集、分配和使用，还涉及相关政策、法规和制度的执行情况。通过对政府部门的预算执行情况进行审计，可以有效制约和监督权力的运行，强化政府部门履行公共受托责任的机制，对政府的行为进行约束，确保政府部门在财政使用上遵循法律法规，严格按照预算规定执行，从而防止权力的过度集中和滥用。同时，预算执行审计有助于增强预算执行的可靠性、科学性以及透明度。通过对预算编制、批复以及执行进行全面审计，可以及时发现和纠正预算执行中的问题，确保预算的顺利实施，以及能够及时发现和揭露其中的贪污腐败行为，为惩治和预防腐败行为提供了有力的支持。

三、预算执行审计中存在的问题

（一）预算执行审计中宏观意识、大局观不强

通常情况下，在开展审计工作时必须始终以服务大局为主，致力于为国家以及地方的宏观经济发展提供服务与指导。但是通过对当前我国预算执行审计工作的开展情况进行观察，可以发现我国各级地方预算执行审计没有良好的宏观意识以及大局观。首先，当前有一些地方尤其是县级的审计机关，对于本级预算执行审计的目标以及作用均没有较为清晰的认知，在开展工作时缺乏明确的思路。其次，在开展相关工作时，往往局限于对某个个案的问题进行分析，而对于经济运行当中存在的深层次问题，没有进行深入的挖掘以及分析。比如，在开展相关工作时，并没有对财政管理工作当中存在的越位、缺位、错位等问题以及问题所造成的危害进行深层次的分析，以及没有对其中一些存在共性以及规律性的东西进行归纳与总结[2]，导致审计工作难以从根本上提出解决问题的方法，因此造成一些部门只是单纯地参照上级完成相关规定，或者继续按照传统的财务收支审计模式，仅仅满足于查处违纪违规等相关问题。预算审计的作用被局限在了较低的层次上，无法充分发挥其应用的功能以及实现预算审计的真实目的。

（二）审计前期准备工作不充分

在开展预算执行审计工作时，审计前期准备工作的充分性会对审计结果产生较为重要的影响，因此，相关部门应该做好审计的前期准备工作。但是通过观察可以发现，当前预算执行审计中存在预算执行审计目标不明确以及预算编制不合理等问题。预算执行审计是一项涉及财政“同级审”以及相关部门预算执行审计的重要审计项目，具有跨行业、跨领域以及跨专业的特点。因此，在开展该项工作时，必须通过深入的调查和分析来确定审计目标。由于审计机关面临着任务繁重、时间紧迫以及人力资源不足等挑战，导致在编制年度计划以及审计工作方案时，难以合理地安排审计范围，出现了审计重点模糊、审计实施方案可操作性不强等问题。预算进行编制时存在以下三方面的问题：一是预算编制方法不科学。许多单位在预算编制过程中仍采用传统的增量预算法，即在上一年度预算基础上进行适当调整，其忽略了实际需求和成本效益原则，导致预算与实际支出存在较大差异。二是预算编制时间不合理。预算编制时间过早或过晚都会影响预算执行的效果。过早编制可能导致无法充分考虑未来因素的变化，而过晚编制则可能因时间紧迫而无法进行充分的论证和调研。三是预算编制内容不全面。一些单位在预算编制时只关注日常经费支出，忽略了项目支出、专项支出等其他重要支出，导致预算内容不全面，无法满足实际需求。

（三）计算机辅助审计技术有待提高

进入信息化时代，计算机辅助审计技术在预算执行审计中的应用显得尤为重要。但是通过观察可以发现，我国审计机关在运用计算机辅助审计技术方面还存在一定的不足，导致审计工作的开展面临着严峻的挑战。首先，在新时代背景下，被审计单位在对相关业务进行处理以及对财务进行核算时，往往都会采用信息技术，在一定程度上使得信息系统变得越来越复杂，数据量也开始不断地增长。审计人员必须迅速适应大规模的数据增长情况，否则将很难跟上数据技术的更新速度，进而会对审计监督的有效性产生消极影响[3]。其次，预算执行的全过程往往会涉及多个财政以及财务管理系统，比如预算编制、非税收入征缴管理、资产管理以及政府采购等，各系统之间均是单独运行的，其数据的格式以及标准之间可能会存在一定的差异，要求审计人员除了熟练掌握数据库语言以及审计专业技能外，还要能够对各系统的业务流程拥有全面以及深入的了解，能够从业务控制程序以及业务数据中进行分析以及对问题进行查找。然而，当前有很多审计人员受到传统审计观念的影响，在开展审计工作时，仍然会依赖传统的审计方法，导致计算机辅助审计技术在预算执行审计中的应用程度较低，不利于满足审计的需求。同时，当前相关部门也很少会组织审计人员参与计算机技能的培训工作，不利于审计人员在实际操作中充分发挥计算机辅助审计技术的优势。

四、改进方案

（一）切实履行职能，突出审计重点

在审计工作中，重点可以分为一般重点以及个别重点，一般重点是指那些具有普遍性的问题，是各级“同级审”必须关注的核心内容。个别重点存在一定的特殊性，因不同地区经济的发展情况不同，预算执行的重点也存在一定的差异。在进行同级审计时，审计机构应当根据实际情况灵活地调整审计重点。在同级审计中，对于重点审计对象的选择至关重要，在开展审计工作时，应该始终将组织预算执行的财税部门放在首要地位，主要是因为财税部门承担着国家财政收支的计划、组织实施以及管理等重要职责，其运作的合规性以及有效性将会对国家财政的健康运行产生直接影响。同时，教育、民政、社会保障、城建、水利等部门在国家治理中也扮演着重要的角色。因此，重点部门以及重点资金也是审计工作开展时应该关注的重点对象。应该对于一些热点、难点的事项加强审计，比如与人民群众密切相关的救济救助、收费罚款等相关内容。通过选择重点的审计对象，有利于促进国家治理体系的完善以及发展。要明确重点的审计内容。随着当前财政体制改革的不断推进，财政审计的内涵以及外延都得到了一定的拓展。为了更好地适应变革，财政审计也需要进行必要的调整，审计的重点应包括基本支出预决算编制与执行情况、审查项目预决算编制与执行情况、审查财政性资金结余管理情况、审查固定资产管理情况、审查财务管理情况等内容。通过突出抓好审计的重点，审计机关可以有效地履行同级审计职责，提高审计质量和效率，为保障国家和人民的利益发挥积极作用。

（二）坚持“三个结合”以及预算执行审计一体化

预算执行审计具有系统性較强以及综合性较强的特点，其往往要求审计机关的各个部门之间要加强合作，并进行及时的沟通与交流，以便能够对一些信息进行及时的传递，实现信息的共享。然而，有些部门审计机关在开展工作时仅仅局限于自身的工作内容，没有良好的全局观以及系统观，容易导致审计工作内容存在重复的问题，在一定程度上导致审计资源以及审计力量存在浪费的问题。比如，某些下属审计部门在执行上级审计部门统一组织和安排的审计任务时，由于上级和下级审计部门之间的信息交流不流畅，导致部分审计信息无法被及时采纳，造成了不必要的资源浪费。如果想要解决问题必须将预算执行审计工作作为一个整体来抓，形成合力，才能够使整个预算执行审计工作更加规范有序。同时，还有些审计人员将预算执行审计仅仅视为对财税部门的审查，对各个专业审计和专项资金的审计缺乏宏观的财政经济意识。因此，在实际开展工作时，应该坚守“三个结合”的原则，即将财税部门的审计与对预算执行单位的审计相结合，将本级预算执行审计与下一级政府财政收支审计相结合，以及将预算执行审计与其他专业审计、专项资金审计和审计调查相结合[4]。实践表明，“三个结合”不仅能够促使财政审计工作更加规范合理，还能更好地开展预算执行审计工作。

（三）创新预算执行审计的手段

可以对审计手段进行创新。在新时代背景下，计算机技术的普及对财政预算审计产生了深远的影响，导致传统的手工审计方式正逐渐被淘汰，其开始不断向电算化的方向发展。在开展预算执行审计工作时，必须将先进的计算机审计技术与传统的手工审计相结合，形成一种新的审计方式。通过引入计算机审计等先进技术手段，不仅能够促使审计效率得到有效提高，而且还能够解决传统审计方法中难以解决的问题。比如，在对一些经济犯罪进行审计时，传统的审计方式很难从中发现问题，而通过应用计算机审计技术，能够对数据进行深入的挖掘以及分析，从而发现其中存在的问题以及疑点。在审计工作中，应该坚持从实际出发以及适度超前的原则，并根据审计工作的实际需求，对相关设备进行优化配置，并利用多媒体技术完善计算机网络系统，加快建设审计信息库，从而为审计工作的开展提供更加全面以及准确的信息支持。为了能够顺利地应用计算机审计等先进技术手段，还应该对在岗审计人员加强专业培训，促使审计人员能够及时掌握最新的审计理念以及技术手段，从而为审计工作的高效运转提供良好的保障。应该将不同的审计项目相结合。在开展预算执行审计工作时，项目审计以及专项审计是其中重要的两个部分，二者之间既相互联系又相互区别。因此，在开展审计工作时，应该根据审计对象以及审计目标的不同来采取相应的审计方法。比如，如果想要全面了解某一部门的预算执行情况时，可以采取以项目审计为主，以专项审计为辅的审计方法。如果想要对某一特定资金来源的使用情况进行分析时，可以采取以专项审计为主，项目审计为辅的方法。

（四）加强审计队伍建设

在预算执行审计工作中，审计人员扮演着重要的角色，审计人员的专业能力会对预算审计的实施成果产生直接的影响。因此，为了能够使预算审计更好地适应现代社会的需求并发挥其应有的功能，应该加强审计团队的建设，以解决我国预算执行审计人员专业能力不足的问题。应该构建一个审计专业人才的培训体系。目前，我国的预算执行审计人员大多都是会计专业背景，没有较强的审计专业能力。为了有效地解决审计人才短缺的问题，教育部门还应该对当前市场的需求进行全面了解，并以此为基础建立专业的审计人才培训中心，以便能够培养出具有较高专业素养的审计人员。为了确保在职的审计人员均具有良好的素质，在聘请审计人员时还应该提高入职标准，制定严格筛选机制，并且确保选拔过程公平、公开，确保所有符合条件的应聘者都能获得平等的机会，从而选拔出真正具备专业实力的审计人才[5]。此外，审计部门还应加强对审计人员的专业培训，定期组织培训活动，以确保其不断更新自身的知识体系以及提高自身的工作水平。比如，为了提高审计人员的专业素质，可以举办审计专业知识竞赛，通过竞赛的形式，激发審计人员学习专业知识的热情和动力，并通过设置奖惩机制来进一步增强竞赛的激励作用，促使全体审计人员均能够积极参与其中。在竞赛过程中，审计人员可以相互交流、切磋，从而有利于其共同提高自身的专业素质。还应该采取一些措施引导审计人员接受先进的审计观念。随着社会的不断发展，审计行业的标准和要求也在不断变化。审计人员需要不断更新自己的审计观念和思维方式。为此，审计部门领导层可以定期邀请具备丰富的审计实践经验和深厚的理论素养的审计行业专家为部门员工开展讲座或培训，为审计人员提供宝贵的指导和建议。通过与专家的交流和学习，审计人员往往能够接触到最新的审计理念、方法和技术，有利于拓宽视野以及提升自身的专业素养。

五、结语

综上所述，随着财政预算制度的不断完善，预算执行审计的地位和作用日益凸显，已经成为审计机关关注的重点领域。然而，在实际操作中，预算执行审计仍面临一系列问题，亟需采取有效的措施对预算执行审计进行不断改进。在对预算执行审计进行改进时，可以采取突出审计重点性、坚持“三个结合”与预算执行审计一体化、创新预算执行审计以及加强审计队伍建设等方法。

引用

[1]刘轩宇.部门预算执行审计的优化研究[J].商业会计，2023（20）：61-63.

[2]孔凡东.审计全覆盖视角下预算执行审计问题及其对策探析[J].中国市场，2023（13）：177-180.

[3]王莉.浅析企业全面预算执行内部审计的关键点[J].中国集体经济，2023（08）：42-45.

[4]欧远兴，孙学文.预算管理一体化背景下预算执行审计的应对[J].审计月刊，2023（01）：9-11.

[5]刘燕花，章君.深化国有企业改革背景下国有资本经营预算审计研究[J].交通财会，2022（10）：64-69.

作者单位：衡水市景县审计局

■ 责任编辑：韩 柏 蔺怀国