我国绿色会计发展探析

徐博文

一、前言

在地球资源日益枯竭、环境污染问题日益加重的21世纪，可持续发展模式已然成为各国重视的经济发展模式。与此同时，绿色会计作为政府监督企业节能减排，实现可持续发展的重要工具，受到社会各界的广泛关注[1]。

二、绿色会计的必要性

（一）从国家的角度

1992年联合国环境与发展大会后，党中央、国务院明确提出将实施可持续发展战略。1994年，我国发表《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书》，提出可持续发展的总体战略、对策和行动方案。中国共产党第十五次全国代表大会和1998年３月召开的中华人民共和国第九届全国人民代表大会第一次会议，都将实施可持续发展战略作为我国跨世纪发展的重要任务，强调正确处理经济发展同人口、资源、环境的关系。在2022年10月召开的中国共产党第二十次全国代表大会强调，中国式现代化是人与自然和谐共生的现代化，尊重自然，顺应自然，保护自然是全面建设社会主义现代化国家的内在要求。同时，国家也将环境保护和各地自然资源利用率的高低作为评价政绩的标准之一。

想要走可持续发展道路必然离不开对企业的监管，而传统会计的主要职责只是核算和监督企业的经济活动，而对企业经济活动造成的环境污染不做过多要求，因此，当前国家需要赋予会计新的职责[2]。

（二）从企业的角度

可持续经济发展模式要求企业在不破坏生态环境的前提下，合理利用各项自然资源进行生产活动，且在事后运用相关技术对环境进行治理，以求达到人与自然和谐共处发展，与过去粗放型经济发展模式截然不同。因此，对于如钢铁行业、煤炭行业以及造纸行业、化工行业等高污染高能耗的行业而言是新的挑战[3]。

一方面是国家对于企业高污染行为的监管，另一方面企业也迫切需要证明自己遵照国家相关法律法规进行日常生产经营活动，最终，绿色会计应运而生。对国家而言，其满足国家对可持续发展理念的要求，可以切实了解企业节能减排政策的履行情况，为政策制定提供参考依据。企业也可以通过绿色会计的核算与监督查看是否存在潜在的节能减排空间，更好地履行企业的节能减排义务，因此，在我国发展绿色会计是必要的。

三、绿色会计发展历史

（一）绿色会计的萌芽

在18世纪60年代，英国率先完成第一次工业革命，在享受工业化和自动化对生产力提升的同时，一系列环境污染问题也成为该国挥之不去的阴影。最具代表性的案件是1952年冬天的“伦敦烟雾”事件，有毒气体导致4000余人死亡。

在此背景下，绿色会计在20世纪80年代初由英国学者比蒙斯在《会计月刊》（Journal Of Accounting）发表《控制污染的社会成本转换研究》一文中第一次被提出。仅仅在两年之后，J.T.Marlin又在该杂志上发表了《污染的会计问题》。两位专家的核心理念都是通过会计的核算与监督实现对国家资源进行有效控制从而避免不必要的环境污染和资源浪费。

（二）绿色会计的传播阶段

其后，欧美各国会计学界更是尝试将传统会计学理论与环境学、生态学相关知识相结合，着手研究和构建环境会计和相关的环境报告理念，并形成了一些初步的理论框架。20世纪末，Rob Grany的《会计工作的绿化》作为环境会计研究的一个里程碑，标志着环境会计研究已成为全球会计学术界关注的课题。就在两年后，“世界管理与发展”国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，由此掀起了世界性的环境会计研究高潮。

（三）绿色会计在我国的发展

同样是20世纪末，我国在1994年第一次提出了可持续发展的概念，为我国绿色会计提供了生长的土壤和发展的源动力。之后，2001年绿色会计委员会与环境会计专业委员会先后建立，标志着我国会计学界对绿色会计理论的研究到达了一个新的阶段。最新的企业会计准则更是要求企业在活动中应关注其造成环境污染的风险，应设立、健全、完善的企业环境管理制度和相应的配套措施，并指出其也是提高企业自身价值的途径之一。2008年5月1日出台的《环境信息公开办法》（试行）也进一步在国家法律层面推进企业在年度财务报告中披露环境信息的要求。

四、绿色会计概述

在传统会计学基础上，结合生态科学的相关知识，将企业活动对生态环境的影响纳入计量范畴，以法律法规为依据，通过企业生产活动对资源的消耗以及环境平衡造成的影响为对象，最后以货币为主要计量单位（也可以通过对污染物或者绿色植被等数量、体积、重量进行计量以及通过专业经济技术指标进行计量）合理记录，计算因环境污染所需的环境治理的成本，有助于企業管理层更加清晰地了解企业生产活动的各个环节，并为做出合理的经济决策提供依据。对外，有助于各级政府环境保护部门开展监督预防因企业过度利用资源导致的一系列环境治理工作。因绿色会计关注对环境的影响，绿色会计又被称为环境会计。

绿色会计相较于传统会计更关注于对企业环境污染成本、生产中各项资源的耗费、企业对各项资源的利用率变化的数据进行分析，最后出具相关报告。与此同时，企业管理者也可以通过对环境相关成本数据的研究，适当调整企业环境管理制度，为制定更适合企业发展的战略奠定坚实基础。

五、绿色会计在我国面临的挑战

（一）部分企业环境治理组织结构不完善

部分企业虽然意识到环境治理和节能减排的重要性，也愿意承担自己的社会责任，加大相关项目的资金投入，但企业本身没有配套的环境治理组织机构，也就无法有效对污染环境的行为进行有效的内部治理。例如，企业可以针对部分员工和部门违反企业环境治理规章制度的行为进行通报批评和惩罚，针对责任的主次对部门和当事人进行不同规模的罚款。另外，将环境治理纳入部门绩效考核指标，提高员工的主观能动性。

企业作为碳排放的主体，在落实可持续管理理念的基础上，应实时关注易出现的环境污染问题，将企业运营发展与环境保护充分结合，制定明确的绿色目标。然而，部分企业没有对内部环保监督部门的功能进行细分，进而降低了企业的绿色会计信息的使用价值。因此，企业环境治理组织机构不完善也是绿色会计所要面对的主要挑战。

（二）部分企业管理层、股东目光短浅

如前文所述，某些企业管理者和股东还未从“眼前利润最大化”的粗放型经济发展模式中走出来，依旧在片面追求利润最大化，而忽视了资源的有限性。另一种情况是，企业管理者认识到环境保护的重要性，不能走“眼前利润最大化”的老路，但是又考虑到环境保护与环境治理前期投入的成本太大，但其投资收益太少，因而认为风险太大无助于其在日益激烈的市场业务竞争中取得优势地位，最终便没有将投资侧重点放在此处。其也是部分企业明白进行公允的绿色会计核算与监督有利于企业长期发展和公共利益，但却没有立刻行动的主要原因。

（三）绿色会计信息披露没有形成统一的规范

某些重污染企業在年度财务报告环境会计信息披露中，经常采用扬长避短的方式进行披露，或者通过更换温室气体计算方法得到较为“满意”的结果，导致其披露内容不完整，信息质量较差，可参考价值降低，以至于不能满足政府监管部门对绿色会计信息质量的要求[4]。

如ESG报告、社会责任报告、企业财务报告等都是企业绿色会计信息的载体，但过于分散，不利于报告使用者直观获得企业所有绿色会计信息，因此，建立绿色会计信息披露的统一准则在当下是迫在眉睫的。

（四）缺乏相应的鼓励机制

企业作为绿色会计信息的提供者，需要发挥其主动性。若仅仅只是依靠政府有关部门的外部监督其人工成本太高，澳大利亚和日本的做法是在评审企业年度会计报告时将环境披露作为其奖励的重要指标之一，企业得到了行业以及整个社会的认可，有利于提高企业的积极性。

（五）绿色会计专业人才较少

部分企业领导层对绿色会计重视度不够高，导致企业绿色会计人才不足甚至由财务会计人员兼任绿色会计岗位的现象也时有发生，如此将影响绿色会计职能发挥。

绿色会计是传统会计学与环境科学结合后产生的一门新学科，其不仅要求绿色会计从业人员具备会计学和财务管理学的专业知识，还需要掌握环境科学、地理学、工程学和污染物防治学等相关知识。实际情况却是高校会计学开设绿色会计方向的院校极少，导致社会上的绿色会计专业人才较少[5]。

六、绿色会计发展优化建议

（一）政府加强对企业环境信息披露的监督

正如同企业财务报表审计是对企业财务报表是否存在重大错报提供合理保证一样，政府同样可以委任国家审计机关进行专项审计，以此评价企业在上一年度在应对重大环境污染问题、废弃物排放问题、环保要素完成情况进行审查。如果与所披露的环境信息存在较大差异，可联系相关环境保护部门进行行政处罚，严重者依法追究其刑事责任。

（二）加大对绿色会计专业人才的培养

企业应该重视绿色会计人才的培养，进而提高企业绿色会计信息披露质量。人才的能力是决定企业发展潜力的关键因素之一。企业可以通过建立校企联合培养机制和完善企业内部人才培养两方面加大对绿色会计人才的培养。首先，企业可以与高校进行合作，开设绿色会计等课程，也可以单独增设绿色会计专业。其次，对刚开始接触绿色会计的财务人员，开设专门的绿色会计学习小组，让其掌握绿色会计核算方法。专业的绿色会计人才可以减少企业对环境资源的浪费，进而降低因环境资源浪费而带来的行政处罚，最终提高企业工作效率和降低企业成本。

（三）加快完善绿色会计信息披露制度

虽然现阶段我国已颁布如《中华人民共和国环境保护法》《中华人民共和国水污染防治法》和《危险废物经营许可证管理办法》等相关法律来约束企业不得随意污染生态环境和浪费自然资源，但是企业会计准则和主要法律制度中对于绿色会计核算的描述偏少，没有统一、详尽的披露要求，就无法对企业实施有效监管。应根据企业所从事的主营业务范围以及企业的规模，设置科学合理的披露模式。目前，国内外关于绿色会计信息披露模式有两种，一种是独立报告式，即将与环境信息披露有关的财务信息整合到一份独立的报告中，既节省了政府有关监察部门整合信息的时间，也提高了信息披露质量。另外一种是补充式报告，顾名思义，就是将环境信息披露于企业财务报告中，环境信息披露分散在各张财务报表中，披露质量较差，而独立报告则无上述问题。

（四）深入宣传绿色环保意识

当绿色环保意识成为全民共识时，企业真实、详尽、公允地披露环境信息也会是主动的，需要全社会各个阶层观念的转变和采取行动，不要让绿色环保意识浮于言语，而是积极主动地承担环保责任，让投资者理解企业的价值并不仅仅是为他们带来投资收益，还有企业对于社会责任的积极履行也同样重要。同时，企业所有者和企业管理者也应明白绿色会计并不是负担和增加成本的举动，同时也是彰显企业社会责任感的载体，有利于提高企业的社会价值，对发扬企业优秀文化、树立良好的企业形象和提高企业知名度等方面起到积极作用，将会增加企业的潜在顾客，对增加企业利润也是有益的。

七、结语

我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。一方面，企业是碳排放的主体，因此关注企业披露的绿色会计信息质量是可持续发展所必需的，公众希望企业不断完善改进绿色会计信息披露情况。另一方面，企业通过披露自身的绿色会计信息也可以提高企业的社会价值。自然资源枯竭和环境问题日益突出，因此，可持续经济发展模式是必要的，绿色会计作为生态学和传统会计学的结合体，成为会计学理论界和实业界关注的重点。本文在阐述绿色会计发展的必要性、发展历程和基本概念基础上，分析当前我国绿色会计发展中存在的主要问题，并提出绿色会计发展优化建议，以期促进我国绿色会计健康发展。

引用

[1]张广典.可持续发展理念下绿色会计的发展论述[J].财富时代，2020（01）：51.

[2]孙雪姣.浅谈可持续发展理念下绿色会计的推行[J].中国集体经济，2020（02）：98-99.

[3]聂建平.重污染上市公司环境会计信息披露研究——基于低碳经济背景[J].会计之友，2018（05）：18-22.

[4]郭琦，韩江雪，魏东玲，等.低碳经济视角下的环境会计信息披露影响因素研究——以京津冀地区上市公司为例[J].河北北方学院学报（社会科学版），2021，35（05）：69-73.

[5]陈烜，赵昆.基于多维灰色模型的企业环境会计信息披露水平影响因素分析——以煤炭行业上市公司为例[J].辽宁工程技术大学学报（社会科学版），2022（03）：35-39.

作者单位：新疆财经大学

■ 责任编辑：王颖振 蔺怀国