国有企业会计核算存在的问题及规范管理

刘真真

摘要：一直以来，国有企业是稳定就业，推动经济发展的主力军，其经营管理活动具有重要的示范引领作用。作为国家经济发展的重要支撑点，国有企业有必要深入研究“走得快又好”的经营管理方法，切实实现提质增效。财务管理一直是国有企业经营发展的核心内容，而会计核算作为财务管理的基础，对财务管理质量提升与经营风险预防具有重要影响作用。在此背景下，文章通过阐述国有企业会计核算的问题与规范必要性，针对性地提出了规范会计核算，提升会计质量的建议措施，以提升国有企业财务管理質量，推动其实现高质量发展。

关键词：国有企业；会计核算；问题；规范管理建议

一、引言

会计核算是指对企业经营管理事项进行准确计算、确认以及记录，并最终形成财务报表报告给企业管理层的过程。根据《会计法》第十条规定，企业在经营管理过程中，涉及会计核算经济业务事项包括款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用、债权债务的发生和结算、资金、基金的增减、收入、支出、费用、成本的计算以及财务成果的计算和处理等。国有企业作为推动国家经济发展，稳定国民就业的排头兵，在众多企业中起到引领示范的作用。2003年5月，国务院颁布并正式实行《企业国有资产监督管理暂行条例》，并于2019年3月进行政策修订，颁布《国务院关于修改部分行政法规的决定》。此次修订，更加明确了保护国有资产安全，提升资产增值的重要性。会计核算作为财务管理的基础与核心，对于国有企业保护资产安全完整，缓解委托代理问题以及提升经济效能具有重要助推作用。本文正是基于这种背景，阐述了国有企业会计核算存在的问题以及完善必要性，并针对其出现的问题提出了合理的改善建议，一方面丰富完善国有企业经营管理理论，另一方面为国有企业实现高质量发展提供参考借鉴，助推国有企业良性发展。

二、国有企业会计核算完善的必要性分析

（一）精准核算会计数据，提升会计信息质量

树立科学的财务管理观念、完善会计核算制度与程序能够提升各资产数据准确性，提升企业会计信息质量，为实现国有企业经济目标提供依据，主要表现在以下几个方面。首先，会计核算能够根据规定的财务制度与政策，准确计算企业的收入、支出以及负债等，一方面，帮助国有企业管理层准确掌握国有企业经营情况，制定各项决策，推动各项经营管理决策顺利落实，另一方面，可准确反映企业经营资金的变动情况，有利于国有企业盘活各项资产，防止经营财务困境。其次，准确的会计核算能够提升财务报表质量，加快推动国有企业高质量发展。财务报表是反映国有企业经营管理状况的重要依据，而财务报表中的资产负债信息，全部以会计核算为依据。财务人员通过准确地核算企业的资产负债数据，编制财务报表，有利于获得分析师或外部投资者认可，为国有企业吸引外部资本奠定基础。最后，重视会计核算工作，加强财务管理体系建设有利于推动国有企业形成一体化、规范化的经营管理制度，一方面在其他经营事项中发挥监督制衡作用，规范各部门的经营活动，另一方面，各部门通过准确的财务核算数据，可掌握国有企业资产情况，为执行各项经营决策、使用各项资产提供依据。

（二）降低财务会计风险，保障国有资产安全

委托代理理论提出，因企业所有权与经营权相互分离，将会产生委托代理问题，具体表现为管理层短视、非效率投资、资产不明流失等现象。通过高效的会计核算工作，可缓解国有企业委托代理问题，降低各类经营管理风险，保护国有资产安全，主要表现在以下几个方面。首先，精准的会计核算有利于形成高效制衡的内部管理体系及制度，提升资源配置效率。因国有企业所有权与控制权的分离，导致管理层短视，提升机会主义行为发生的概率，具体表现为资产流失不明、财务报表数据错误以及管理费用比率较高等，加大了国有企业财务风险，导致国有资产流失。而会计核算体系的建立需以高效严明的内部控制体系为基准，当国有企业明确会计核算的重要性并提升会计信息质量时，必然要加快内部控制体系建设，提升管理层制衡效率，约束管理层权力，进而缓解因委托代理问题导致的财务风险。其次，高效的会计核算一方面对国有企业资产、负债以及所有者权益等科目进行精确核算，提升财务数据准确性，另一方面通过编制财务报表，加快信息披露等手段合法、合理、合规披露国有企业经营状况，有利于形成高效严明的外部约束与监督机制（政府、分析师），保障国有企业资产安全。

（三）推动建立高效的经营管理体系，实现企业良性发展

全要素生产率是指组织内部各项资源高效使用带来的经济效益，因此，全要素生产率较高是企业良性发展的外在表现。国有企业通过完善会计核算制度、重视会计核算政策的制定与执行可推动国有企业内部组织结构的协同运作，避免资源浪费，最大程度提升了全要素生产率，主要表现在以下几个方面。首先，会计核算涉及各职能部门，重视会计核算工作必然要以各职能部门充分的信息流动为基础，因此，通过加强会计核算这一基础工作，可推动各职能部门实现横向信息传递，提升部门协作效率，避免因信息流动不畅导致的效率损失。其次，重视会计核算工作，预防会计核算风险必然要建立完善的内部控制制度、财务管控制度，以上管理制度的完善与落实有利于提升员工工作责任心，避免会计核算错误、报表编制错误等现象的发生，提升内部控制质量。最后，高效的会计核算工作提升了财务信息透明度，明确国有企业资产、负债、所有者权益等各个科目的情况，帮助管理层快速洞见企业经营管理问题，推动科学的经营决策制定与执行，提升内部资源使用与协同效率，进而提高了全要素生产率，推动国有企业良性发展。

（四）落实政府政策，实现提质增效

精准高效的会计核算不仅有利于加快国有企业内部管理体系建设，还有助于国有企业树立行业标杆，赢得良好声誉。信息传递理论提出，信息的准确收集、高效处理以及广泛传播可发挥其最大效能，帮助企业利益相关者更为精准了解企业经营状况，进而缓解信息不对称导致的道德风险与逆向选择问题。会计核算涉及国有企业经营管理各项活动，管理者可通过完善会计核算程序，加强财务管理管控实现财务信息的高效传递，一方面可落实政府政策提升国有企业经营合法性，另一方面可树立行业标杆，推动各行业深度合作，主要表现在以下几个方面。首先，一直以来，国家十分重视会计核算政策的修改与落实，2019年11月3日，财政部发文颁布了《关于加强国家统一的会计制度贯彻实施工作的指导意见》，明确统一会计核算制度，落实会计核算政策的重要性。国有企业作为其他企业的标杆，可通过完善会计核算制度与提升会计信息质量为其他行业做出表率，迎合了政府颁布的政策制度，为赢得政府补贴与良好声誉奠定基础。其次，准确及时的会计信息披露可向供应商企业、政府部门展示自身的经营状况，有利于与供应商以及客户企业开展广泛密切合作，也可获取商业信用，缓解融资约束，提高资源配置效率。

三、国有企业会计核算存在的问题

通过以上可知，会计核算作为企业财务管理的基础，对提升会计信息质量、推动内部控制体系一体化建设、迎合政府政策制度以及实现企业高质量发展等方面起到重要的助推作用。因国有企业产权性质较为特殊，在完善会计核算体系建设时，需要根据具体的情况进行问题分析，本文认为，国有企业会计核算工作中，存在理论与实践结合不够紧密、核算制度程序不完善、财务数字化覆盖不够全面以及会计核算人员业务水平有待提升等现象。

（一）理论实践结合不紧密，对会计核算重视程度尤显不足

会计核算是企业财务管理工作的基础，也是提升财务信息质量，加强企业风险防范的根基。在国有企业财务管理工作中，仍出现会计核算重视程度不够，理论实践结合不够紧密等现象，主要表现在以下几个方面。首先，会计核算不仅涉及国有企业单一的财务管理部门，需根据国有企业所有经营管理活动进行财务数据收集并处理。但是，在实际工作中，一方面，国有企业各部门之间协调性较差，增大了会计核算人员收集财务数据的时间耗费，另一方面，纯人工收集的会计信息模式增大了核算难度，导致财务报表反映的财务信息准确度降低等现象。其次，因会计核算意识缺乏，重视程度不够，国有企业较少开展会计核算人员专业化培训，未能够根据国家颁布的会计准则开展讲座，也未能够引入先进的财务管理思想，导致核算人员在进行数据处理时出现核算不准确、不灵活等现象，各会计科目的处理仍存在误区，降低了核算效率。

（二）核算制度不完善，程序不规范

在实际的会计核算中，核算人员往往需要收集所有经营管理部门的财务信息进行准确核算，但是，管理层级较多、“金字塔”式的组织结构加剧了国有企业核算难度，降低核算准确性，主要表现在以下几个方面。首先，国有企业并未形成完善规范的会计核算制度，导致各部门在提交财务凭证时节点不一，材料不全，同时，财务部门并未形成与各部门之间的协同联动机制，信息沟通不畅、人员职责不清、提交数据不全成为制约会计核算效率的难点。其次，会计核算程序落实不到位，未能形成高效的会计核算流程闭环。规范的会计核算程序主要包括记账凭证核算程序（根据每张记账凭证直接登记总分类账簿的一种核算程序）、科目汇总表核算程序（定期根据记账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账簿）、汇总记账凭证核算程序（与科目汇总表核算程序基本相似，但是汇总方法不同的核算程序）、日记总账核算程序（将日记账与总分类账合并设置，直接根据收款凭证，付款凭证和转账凭证逐笔、逐日进行登记的一种会计核算形式）。在国有企业中，缺乏完善的会计核算程序设计与执行，降低了核算效率。

（三）财务数字化覆盖不全面，会计核算人员业务水平有待提升

高效的部门信息联动、完善的会计人才引进与培训机制是提升會计核算水平的重要基础，在国有企业中，仍出现财务数字化水平不够，员工业务水平有待提升等现象，主要表现在以下几个方面。首先，国有企业并未实现数字化与财务化的深度融合，并未建立全面高效的财务信息化系统，也并未实现岗位分流，高级会计设岗等，导致各部门会计信息联动效能较低，经营业务与财务核算衔接不当，核算数据不准确等现象，加大了财务风险。其次，国有企业对高级财务人员重视程度不足，并未建立完善的人才招聘、培训等制度，一方面，国有企业在财务人员招聘时，未能突出财务人员业务重点，也并未全面考虑财务数字化趋势，导致财务人员竞聘上岗时重业务轻智能、重理论轻实践等现象，不能与财务智能有机结合。另一方面，国有企业内部并未实现高级财务与初级核算有机分流、人员竞聘上岗等，导致业财融合程度不深，高级会计人才占比不够、人力资源浪费等现象，降低了会计核算效率。

四、国有企业会计核算规范建议

根据以上阐述，本文明确了国有企业会计核算重要性以及现存问题。本文认为，国有企业是国有经济的核心载体，是国民经济发展的中坚力量，具有商业类和公益类的双重经营属性，其商业性体现为追求国有资产的保值和增值，其公益性体现为国有企业的设立通常是为了实现国家调节经济的目标，调和国民经济各个方面可持续发展。会计核算作为国有企业加强内部资产管理，提升资源配置效率的基础，应予以重视。因此，针对国有企业会计核算的现存问题，可通过转变会计核算观念意识、强化会计核算责任、完善会计核算制度程序以及充分实现数字与财务联动等方面予以完善，以提升会计核算质量，规范国有企业经营发展。

（一）转变观念意识，重塑企业文化

国有企业应树立以会计核算风险管控为基准的观念意识，重塑企业文化，提升软实力。组织文化不仅是一个企业精神面貌的客观反映，还能够在企业员工心中根植行为准则，对员工的工作行为起到根本性的约束作用，因此，国有企业应注重文化观念的培养与塑造，以此提升员工自律水平，主要从以下几个方面完善。首先，国有企业管理层应注重会计核算的重要性，转变传统的财务管理意识，明确会计核算工作涵盖企业各个职能部门，涉及企业各类经营管理活动，将会计核算这一基础性工作提升到企业战略层面，进而为后续会计核算优化工作奠定基础。其次，软硬兼重，塑造以会计核算为基准的组织文化与动态能力。在组织文化塑造层面，企业管理层应注重组织内部协调与风险管控，通过学习先进财务管理理论、组织培训等方面提升自身道德素养，并在国有企业内部通过颁布政策制度、优化组织结构等方式提升各职能部门的协调性，加强员工凝聚力，使得财务信息收集工作、业务核算工作更加高效。在动态能力塑造层面，企业管理层应提升国有企业适应外部市场的能力，在会计核算过程中，一方面推动各职能部门主动作为，及时准确汇报会计信息，另一方面，将管理会计、业财融合等高级财务管理活动与基础会计加以区分，定人定岗，专人专责，实现财务资源最优化配置。最后，优化组织结构，建立与会计核算业务适配的管理层级。因资产量较大、经营业务种类众多，国有企业往往呈现出“金字塔”式的管理结构，各单位核算制度与流程不明确，统一核算内容成为风险管控难点。因此，国有企业一方面应根据母子公司经营特点完善组织结构，减少管理层级，增加管理幅度，并建立目标管理制度、专人专责、岗位定责制度与之适配，另一方面，针对企业集团的多层级组织结构，加快健全完善母子公司协同机制，明确母子公司会计核算难点，建立母子公司纵向监督机制，针对子公司会计核算部门与资产管理部门等核心部门等，引入母公司的核心管理人员，进而提升会计核算透明度，避免国有资产核算不清、流失不明等现象。

（二）强化会计核算责任，完善会计核算制度

完善的制度程序、明确的岗位责任是提升会计核算效率的基础。因国有企业所有权与经营权的分离，导致委托代理问题的出现，加剧了国有企业不必要的经营成本损耗，导致国有资产流失。针对这一现象，国有企业应强化会计核算责任意识，明确员工责任，完善会计核算制度，主要从以下几个方面予以完善。首先，明确经营范围，确定核算重点。国有企业可根据经营范围与特点明确核算的重点内容，主次有当，完善程序规则。国有企业的核算内容包括不仅限于款项和有价证券的收付（企业从现金、银行存款、信用证存款等各个方面款式的增减以及收发情况）、债权债务的发生和结算（债权是企业收取款项的权利，包括各种应收和预付款项等；债务是企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等）、财物的收发、增减和使用（企业的相关财产物资，如产品以及原材料等相关的物品的收发以及增减和使用情况，是会计核算中的经常性业务，有关的核算资料往往是单位内部进行业务成果考核，控制和降低成本费用的重要依据）、收入、支出、费用、成本的计算、记账以及报表编制等。企业可根据以上核算内容明确核算重点，加强监督管理。其次，重视会计核算制度的制定与执行，规范会计核算程序。因核算内容较多，国有企业可制定规范、操作性强的制度，例如建立健全会计信息质量保障机制，明确预算单位仍然是会计主体，规定会计业务处理中预算单位报账员、主管领导及核算中心分口核算人员的职责，并制定凭证审核及传递程序、支出复核制度，形成分工明确、层层把关，形成责任清晰、管理到位、相互制约机制；完善内外监控制度，确保财产物资的安全。报账人员在单位负责人领导下，除做好本单位的报账工作外，还要处理好经费预算管理、固定资产管理，建立起财产物资实物账，并由财务主管负责登记，定期组织人员进行财产物资的盘点和核实，严格按规定程序办理财产物资增减变动和领用手续，定期和会计中心的总分类账进行核对，切实做到账账相符、账实相符；建立大额借支、大额支出、超指标、超计划用款审批制度。对单位的会计凭证、原始凭证、会计报表等会计资料都要进行定期与不定期的审核，看有无虚假支出、不规范票据入账；建立健全责任追究和考评制度。对各监督检查部门查出的问题，查明问题形成的原因，追究相关人员的责任。通过完善会计核算制度，落实核算主体责任，提升会计核算效率。

（三）引入数字技术，提升财务智能化水平

财务信息化是企业经营发展的必然趋势，通过数字技术赋能各财务活动可提升财务核算效率，优化财务核算效果。国有企业应重視数字技术对财务活动带来的深刻影响与变革，推动财务智能化，可从以下几个方面完善。首先，建立财务共享系统，打造财务核算数字处理中心，实现核算一体化与规范化。财务核算数字处理中心包括固定资产核算、债务债权核算、收入、支出、成本费用核算以及报表编制等，各个核算模块分别对接相应的职能部门，一方面，各职能部门可根据指定的核算制度及时上传会计信息，有利于会计核算人员厘清各业务边界，提升会计核算及时性与准确性，另一方面，数字信息技术提升了财务部门与其他职能部门的信息流动性，有利于一体化的财务决策制定与执行。其次，以数字技术为动力，为各经营管理活动充分赋能。会计核算是企业开展各项经营管理活动、反映企业经营状况的重心，国有企业应以会计核算为抓手，以信息化技术为手段，加强各部门的职能联结。例如，可将内部控制部门引入财务核算数字处理中心，内部控制人员可随时在系统内部监控核算人员以及其他职能部门的资产使用与核算情况，提升财务核算透明度；将管理层引入财务核算数字处理中心，一方面，帮助管理层判断企业的经营现状，制定各项经营决策，另一方面有助于在系统内部了解决策执行情况，明确经营风险，提升战略适配性。最后，重视会计核算人员业务水平提升，实现岗位职能与专业人才科学分流。因财务数字化涵盖数字技术与财务业务等知识经验，国有企业设定人才招聘与培训机制时，应建立动态化、高水平的人才培养标准。一方面，在专业人才招聘层面，完善招聘流程与规则，加入与会计核算数字化适配的招聘条例，明确会计核算人员的专业技能，不仅应具备会计核算等基础性业务知识，还应具备电算化业务能力，可通过信息系统准确处理各项会计业务，另一方面，在专业人才培养层面，建立完善的人才培养制度，实现高级岗位与初级会计岗位动态分流。例如，重视基础性会计核算工作与业财融合以及管理会计等岗位的职能差异化，在单位内部实现小范围岗位分流，建立技能岗位竞聘等程序，同时，针对基础性会计核算人员，加强其业务技能培训，组织进行专业讲座等，提升其业务核算能力。

五、结语

国有企业是国家发展之基、利民之本。因其属性特殊，地位重要，在其经营发展过程中，一方面应因地制宜，根据自身独有的地位属性，建立完善的管理层制衡机制，缓解委托代理问题，重塑企业文化与市场适配的动态能力，另一方面管理人员应审时度势，转变传统财务管理观念，根据颁布的政策条例建立适配的会计核算制度与程序，加快建立数字化财务核算体系，进而提升会计核算质量，推动国有企业高质量发展。

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（作者单位：山东滕州辰龙能源集团有限公司）