基于BSC 框架的高等教育预算绩效评价研究

刘莎 青岛市财政事务服务中心

引言

随着全球经济一体化的深入发展，高等教育逐渐从精英教育向大众教育转变，高校数量和学生规模不断扩大[1]。这种趋势给高等教育部门带来了前所未有的机遇和挑战。为了在这个快速变革的环境中保持竞争力，高等教育部门需要更加有效地管理其资源，尤其是预算资源。然而，传统的高等教育预算绩效评价方法往往以财务指标为主导，缺乏对非财务因素的全面考虑。这种评价方式可能会导致短视的行为，忽视了长期战略目标的实现和机构的持续发展[2]。因此，有必要引入一种更全面、更均衡的预算绩效评价方法。平衡计分卡（BSC）框架作为一种综合性的战略管理工具，已经在绩效管理方面得到了广泛应用，并取得了显著的成功[3]。近年来，国内外学者开始关注将BSC 框架应用于高等教育预算绩效评价的可能性。一些初步的研究结果表明，基于BSC 框架的评价方法能够更好地反映高校的实际情况，为管理者提供更准确、更有价值的决策信息。

一、BSC框架概述

（一）BSC 框架简介

BSC，即平衡计分卡（Balanced Scorecard），是一种战略性的绩效管理工具。它强调从多个角度来评价组织的绩效，不仅仅局限于传统的财务指标，确保组织在追求短期财务目标的同时，不忽视长期的战略目标和非财务因素。平衡计分卡的核心思想是将组织的战略转化为可操作的具体目标，并为这些目标设定清晰的绩效衡量指标。确保其日常运营与整体战略相一致[4]。

（二）BSC 框架的四个维度

（1）财务维度。目的是评估组织的经济绩效，确定组织是否实现了财务目标；收入、利润、成本、投资回报率、现金流等是关键指标。财务维度是组织健康状况的直接反映，为决策者提供了组织是否正在实现其经济目标的明确证据。

（2）客户维度。目的是衡量组织为客户创造的价值，评估客户对组织产品和服务的满意度。客户满意度、客户保持率、新客户获取率、市场份额、客户投诉解决时间等为关键指标。在竞争激烈的市场环境中，客户满意度是组织成功的关键因素。这一维度帮助组织了解客户的需求和期望，并针对性地优化产品和服务。

（3）内部业务过程维度。目的为评估组织内部运营的效率和效果，确保关键流程得到优化和管理[5]。流程周期时间、内部效率、研发周期、产品质量、内部客户满意度等为关键指标。高效的内部流程是组织为客户创造价值的基础。通过改进和优化关键流程，组织可以提高效率、减少浪费，并为客户创造更高的价值。

（4）学习和成长维度。目的为评估组织的长期发展潜力，关注员工能力、组织文化和信息系统的进步。员工培训时长、员工满意度、技能提升、新产品或服务创新、信息系统更新等为关键指标。学习和成长维度确保了组织有持续创新和发展的能力。它强调了员工的能力和满意度是组织长期成功的关键。

这四个维度共同构成了平衡计分卡的框架，为组织提供了一个全面评价其绩效的方法。它们相互补充，确保组织在追求短期成果的同时，不失去对长期战略目标的关注。

二、BSC框架在高等教育预算绩效评价中的意义

平衡计分卡（BSC）框架提供了一种全面性、综合性的评估方法，帮助高等教育部门更好地管理和优化其预算，从而实现整体战略目标。具体意义表现在以下几个方面，第一，通过BSC框架，高等教育部门可以对绩效进行全面评估。这个框架覆盖了财务、客户、内部业务过程、学习和成长四个维度，使得评估更为准确和完整。这种全面性的评估方式能够更真实、更准确地反映机构的整体运营情况，从而为决策者提供更可靠的数据支持和决策依据[6]。第二，BSC 框架具备战略导向性。它将战略目标分解为具体可操作的目标，确保预算管理过程中的各项活动与机构的整体战略保持一致。这样，高等教育部门不仅可以实现短期财务目标，还可以确保长期的战略发展。此外，该框架促进跨部门协作，优化内部流程，进一步提升整体绩效。例如，青岛市S 高校为了加强预算编制管理，提高预算的科学性和有效性，遵循客观性、可操作性和有效性原则，采用了比较法、因素分析法、公众评判法、案卷研究法、实地调查法等多种方法对部门进行综合评价。在这个过程中，特别重视多部门联动，以提高预算编制的科学性。通过这种方式，不仅提高了预算编制的科学性，还加强了各部门之间的沟通与合作，为学校的整体发展提供了更为坚实的基础。第三，通过BSC 框架的评估结果，高等教育部门可以更有效地进行资源配置[7]。这种数据驱动的资源配置方式提高了资源的使用效率，确保有限的预算用在刀刃上，以最大程度地支持机构战略目标的实现。

三、高等教育预算绩效评价的现状与问题

（一）现状

第一，高校进行多维度评价体系的建设。随着管理理念的更新，越来越多的高等教育部门开始尝试引入多维度的评价体系，如平衡计分卡（BSC）框架，从财务、客户、内部过程、学习和成长等多个维度对预算绩效进行评价。第二，高校也重视信息化手段的应用。在预算绩效评价中，信息化手段的应用日益普及。许多高校都建立了绩效管理信息系统，实现了数据的实时采集、处理和分析，提高了评价的效率和准确性。

（二）问题

第一，部分高校的绩效评价体系仍然不够完善，缺乏明确的评价标准和指标，导致评价结果的主观性和随意性较强，不能真实反映预算绩效。第二，在预算绩效评价过程中，数据的收集和处理是一个重要环节[8]。然而，由于数据来源众多、格式各异，加上数据处理方法的不统一，给数据的统一收集和处理带来了一定的困难。第三，预算绩效评价涉及多个部门，但部分高校存在部门之间沟通不畅、协作不足的问题，影响了评价工作的顺利进行。第四，目前，一些高校虽然开展了预算绩效评价，但对评价结果的运用并不充分。评价结果未能与预算分配、资源配置等决策有效结合，导致评价工作往往只流于形式。例如，青岛市M 高校，在绩效目标管理方面，绩效目标完成值与目标值偏离较大。未充分考虑部门实际，导致绩效目标与实际完成情况差距较大。主要因为部门绩效管理理念还未深入，内部协调机制不完善，各部门未能充分参与到绩效管理工作中。

四、基于BSC框架的高等教育预算绩效评价体系的构建

（一）构建原则

第一，战略导向原则：预算绩效评价应该与学校的整体战略目标相一致，确保资源配置和学校发展方向紧密结合。第二，全面性原则：评价体系应涵盖学校的各个层面和维度，不仅仅是财务层面，还包括客户、内部业务过程、学习和成长等方面。第三，可操作性原则：评价指标设计应简洁明了，数据易于采集和处理，确保评价工作的高效进行。第四，有效性原则：评价结果应能真实反映学校的预算绩效，为决策者提供有价值的参考[9]。

（二）构建步骤

第一，明确战略目标。学校需要明确其整体战略目标，为预算绩效评价提供导向。第二，确定评价维度。根据BSC 框架，确定评价的四个维度：财务、客户、内部业务过程、学习和成长。第三，设计评价指标。在各个维度下，设计具体的评价指标。例如，财务维度下可以设置收入增长率、预算使用效率等指标；客户维度下可以设置学生满意度、就业率等指标。第四，设定权重。根据学校发展战略和实际情况，为各个维度和指标设定合理的权重。第五，建立数据收集与处理机制。为了确保评价的准确性，需要建立有效的数据收集与处理机制，确保数据来源的可靠性和处理方法的统一性。第六，实施评价。按照设计的评价体系，定期对学校预算绩效进行评价。第七，结果反馈与调整。将评价结果反馈给相关部门和决策者，根据评价结果进行预算调整和优化[10]。

（三）四个维度下的评价指标设计

第一，财务维度主要包括收入增长率、预算使用效率、资产负债率、经费自给率。第二，客户维度主要包括学生满意度、就业率、校企合作数量、社会服务项目完成率。第三，内部业务过程维度主要包括师生比、课程设置与更新率、科研项目完成率、行政管理效率。第四，学习和成长维度主要包括教职工培训时长、师生学术成果数量、信息系统更新频率、组织文化健康度。

五、基于BSC框架的高等教育预算绩效评价实际案例分析

以某市Z 高校预算绩效结果进行分析。

（一）背景

该高校结合部门的职能职责、社会属性及年度重点工作任务，将其活动分为学生培养、教师队伍建设、科研成果以及社会服务四个方面进行A、B、C 三项指标进行评价，结果，从A 类指标中可以观察到绩效目标和绩效指标的合理性、明确性都得到了相对较高的分数，显示该高校在目标设定和决策程序上都具备一定的科学性和规范性。在B 类指标中，预算执行率和政府采购执行率都达到了较高的水平，表明该高校在预算管理和执行方面效率较高。但同时需要注意，支付进度率未达到目标值，这可能会影响到资金的有效利用和项目的顺利进行，需要进一步加强支付进度的管理。C 类指标主要考察的是教育教学的效果，从报到率、思政教育、专业知识教育到实践教育，整体得分较高，表明该高校在教育教学的各个环节都有不错的表现。特别是在实践教育方面，获得了满分，表明该高校非常重视实践教学，且实践教学成果显著。D 类指标中，大部分指标都得到了满分，包括公益活动开展、第三方评价、水电支出节约率、教职工对行政服务满意度、新增服务师生信息化流程、计划招生数量、生均固定资产以及各项考核评估等方面，都表现出色。但在学生满意度方面得分较低，只有74%，未达到90%的标准，这需要学校进一步关注和提升学生的满意度，优化学生生活和学习环境。

（二）构建评价体系

①明确战略目标：该高校的战略目标可以确定为，提升学生满意度，提高教育质量，增强科研能力，并实现财务可持续发展。

②财务维度的评价指标设计：第一，收入增长率：衡量学校整体收入的增长情况，体现学校的财务健康状况。第二，预算使用效率：评价学校预算分配和使用的合理性及效率。

③客户维度的评价指标设计：第一，学生满意度：学生满意度为74%，学校应设定具体的提升策略，以达到90%的目标。可以通过定期的学生调研，收集学生对教学、设施、生活等方面的反馈。第二，就业率：衡量学生毕业后就业的情况，反映学校的教学质量和社会的认可度。

④内部业务过程维度的评价指标设计：第一，师生比：反映学校的教学资源分配情况，及教师队伍的充足性。第二，课程设置与更新率：评价学校教学内容的时代性和前瞻性。第三，科研项目完成率：衡量学校的科研能力和科研成果的转化率。

⑤学习和成长维度的评价指标设计：第一，教职工培训时长：衡量学校对教职工发展的投入和培训效果。第二，师生学术成果数量：评价学校的学术水平和科研活力。此外，为了更好地提升学生满意度，学校在设计学习和成长维度的指标时，还应考虑学生的发展和成长，例如：关注学生实践活动参与度，以此来衡量学生参与实践教育的情况，反映学校实践教学的影响力。还要关注学生综合能力提升率，以此来评价学生在校期间综合能力的提升情况。

结语

基于BSC 框架构建高等教育预算绩效评价体系融合了学校的战略目标，确保了评价的全面性、可操作性和有效性。该体系既关注学校的预算绩效资金使用效益，又着眼于未来发展，为学校的全面、可持续发展提供了有力支持。在实际应用中，学校还应根据自身特点和需求，灵活调整绩效评价指标和权重，确保绩效评价体系与学校实际情况的紧密结合。