新收入准则对建筑施工企业的合同管理带来哪些挑战

王烨

首先，新收入准则的实施将影响建筑施工企业的合同签订、合同履行和合同变更等环节。新收入准则明确规定了收入的确认标准和计量方式，这对建筑施工企业的合同签订和履行产生了重要影响。同时，新收入准则还对合同的变更提出了更为明确的规定，这将有助于建筑施工企业在合同变更时更好地保障自身权益。

其次，新收入准则的实施将影响建筑施工企业的风险控制和管理。新收入准则要求建筑施工企业在合同管理过程中更加注重风险控制和管理，包括风险识别、风险评估和风险应对等方面。这将有助于建筑施工企业在合同管理过程中更好地防范和管理风险，保障企业的稳定发展。

最后，新收入准则的实施将影响建筑施工企业的内部控制和管理。新收入准则要求建筑施工企业在合同管理过程中更加注重内部控制和管理，包括流程再造、权限设置和职责分离等方面。这将有助于建筑施工企业在合同管理過程中更好地完善内部控制和管理体系，提高企业的管理效率和竞争力。

建筑施工企业合同管理是确保工程项目顺利实施的重要环节，可从以下方面加强管理：

合同签订管理 在签订合同时，建筑施工企业需要明确约定并描述工程的具体内容、范围和标准，包括工程量清单、施工图纸、技术规范等。此外，合同应明确工期、付款方式、材料供应、质量标准、保险和税收等相关事项。合同签订时应充分考虑项目的实际情况和风险因素，确保合同的合法、合理和可执行。

合同履行管理 合同履行是工程项目实施的核心环节。建筑施工企业应依据合同约定，切实履行合同义务，确保工程质量、进度和安全。在合同履行过程中，企业应及时记录工程进度、质量、安全等相关信息，确保与合同约定一致。同时，企业还应加强对工程变更的管理，严格按照合同约定的程序进行变更，并及时记录变更信息。

合同变更管理 在工程项目实施过程中，经常会出现设计变更或合同条款修改的情况。建筑施工企业应加强对变更的管理，确保变更的合法、合理和必要。对于重大变更，企业应及时与业主协商，达成一致后再进行实施。对于一般性变更，企业应按照合同约定的程序进行申报，得到业主批准后再进行实施。

合同档案管理 建筑施工企业应建立健全的合同档案管理制度，确保合同档案的完整、准确和可查询。合同档案应包括招标文件、投标文件、合同文本、工程量清单、施工图纸、技术规范等。企业应按照档案管理要求，对合同档案进行分类、归档和保存，确保档案的安全和保密。

合同风险管理 建筑施工企业应加强对合同的风险管理，对合同履行过程中可能出现的风险进行预测和评估，并采取相应的措施进行防范和处理。企业应建立合同风险管理制度，明确风险因素、风险评估方法、风险应对措施等，确保合同履行安全。

合同签订的关注要点 新收入准则要求建筑施工企业在合同签订时明确收入的确认标准和计量方式，这对建筑施工企业的合同签订产生了一定影响。在旧收入准则下，建筑施工企业通常采用风险和报酬转移模型来确认收入；而在新收入准则下，企业需要采用控制模型来确认收入。这意味着，建筑施工企业在合同签订时需要更加关注合同条款的细节和约定，确保收入的确认和计量符合新收入准则的要求。

新收入准则中收入确认判定的控制权转移的标准是同时满足以下五个条件：一、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；二、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称转让商品）相关的权利和义务；三、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；四、该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；五、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

建筑施工企业在签署合同时，应更加注重合同条款的规范性和严谨性，逐条审核合同条款是否已经满足或者可确保收入确认和计量准确无误。例如：合同签署程序是否合法、法规；合同是否签章、授权代理人是否获取合法代理权；合同中是否清晰约定双方的权利义务；合同中是否明确约定支付条款，且支付条款具有可操作性；合同中对建筑施工成果的验收标准是否清晰、准确，且可实现；合同中对施工过程中分期确认产值的操作要求，是否明确双方的权利义务和时限要求；合同中对履行期间产生的风险是否予以合理预估，且对风险的承担和责任的划分进行了清晰的说明等。

合同履行的关注要点 新收入准则对收入的确认和计量提出了明确要求，这也对建筑施工企业的合同履行产生了影响。在旧收入准则下，建筑施工企业通常根据工程进度来确认收入。而在新收入准则下，企业需要在控制权转移时确认收入。这意味着，建筑施工企业在合同履行过程中需要更加关注控制权的转移和风险的承担，确保收入的确认和计量符合新收入准则的要求。

建筑施工企业在合同履行时，应更加注重对合同的评估：对合同签署时无法满足新收入准则中“控制”五条件的，在合同履行过程中持续评估是否满足；仔细识别合同中包含的各单项履约义务是某一时段内履行，还是某一时点履行；根据履约进度确认收入，尽量保证合理确定履行进度；采用投入法确定履行进度，则应当注意对于类似情况也采用相同的方法，以及产出法适用情况的甄别；关注新收入准则中计量条款，准确区分收入和负债；对于存在合同折扣的情况，应甄别合同折扣与各项履行义务的关系，依据新收入准则的规定，运用比例分摊、余值法做好收入计量；按照新收入准则中合同成本与费用的判断条件，准确区分成本与费用，并进行财务核算；建筑施工合同通常包括质量保证条款，结合新收入准则中第三十三条的规定，该条款为法定要求，符合按照或有事项准则来进行会计处理，但在具体操作时，需要财务人员进行专业判断，以避免按照惯性思维发生错误处理的情况等。新收入准则的实施将促使建筑施工企业更加注重合同履行的规范性和效率。企业需要加强对合同履行过程的监督和管理，确保收入的确认和计量准确无误。

合同变更的关注要点 新收入准则对合同的变更提出了更为明确的要求，这对建筑施工企业的合同管理产生了重要影响。在旧收入准则下，建筑施工企业在合同变更时通常会根据实际情况进行协商和处理，而在新收入准则下，企业需要根据合同的约定和相关法规进行规范处理。此处说明的合同变更是对原合同范围或价格做出的变更。这意味着，建筑施工企业在合同变更时需要更加关注合同条款的执行和变更的合法性，确保收入的确认和计量符合新收入准则的要求。

建筑施工企业合同在执行过程中，因为周期长经常发生合同变更情况，根据新收入准则的规定区分三种情形对合同变更进行会计处理：第一種，合同变更新增建筑服务和对应价款，则可单独作为一份合同来进行会计处理。若发生可变对价后续变动的，应判断与哪项合同相关，若与多项合同相关，根据新收入准则的规定予以分摊。对已确认收入的项目分摊的可变对价后续变动额应调整变动当期的收入。第二种，不属于第一种情况，且合同变更日已提供建筑服务与未提供建筑服务之间可以明确区分的，则视同原合同已经终止，将未提供建筑服务与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。若发生可变对价后续调整的，且与合同变更前已承诺可变对价有关，则首先以原合同进行分摊调整后，再以新合同开始日进行二次分摊。第三种，不属于第一种情况，且合同变更日已提供建筑服务与未提供建筑服务之间无法明确区分的，应将合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理。若发生可变对价后续变动的，后续变动额应分摊至合同变更日尚未履行部分。

新收入准则的实施能促使建筑施工企业更加注重合同变更的规范性和透明度。企业需要加强对合同变更的管理和监督，确保收入的确认和计量准确无误。同时，新收入准则还对合同的披露提出了更为明确的要求，这有助于提高建筑施工企业合同信息的准确性和透明度。

为保证新收入准则的具体落实，进一步加强建筑施工企业的财务核算工作，可以通过以下措施提高合同管理控制：

加强对合同管理人员培训 新收入准则的实施对建筑施工企业的合同管理人员提出了更高的要求。企业需要加强对合同管理人员的培训，提高他们对新收入准则的理解和执行能力。通过培训，使合同管理人员能够根据新收入准则的要求，规范合同的签订、履行和变更等环节，确保收入的确认和计量准确无误。

建立完善的合同管理制度 新收入准则要求建筑施工企业建立完善的合同管理制度。企业需要制定详细的合同管理流程和规定，明确合同管理的责任和要求。通过建立完善的合同管理制度，使企业能够更好地执行新收入准则，提高合同管理的规范性和效率。

加强与财务部门的沟通与协作 新收入准则对收入的确认和计量提出了更为明确的要求。建筑施工企业的合同管理与财务管理密切相关，加强与财务部门的沟通与协作至关重要。通过加强沟通与协作，使合同管理与财务管理相互配合，确保收入的确认和计量符合新收入准则的要求。

加强对合同信息的记录和保存 新收入准则对合同的披露提出了更为明确的要求。建筑施工企业需要加强对合同信息的记录和保存，确保合同信息的完整性和准确性。通过加强对合同信息的记录和保存，使企业能够更好地满足新收入准则的要求，提高合同信息的透明度和准确性。

作者单位：中益顺鹏（北京）建筑工程有限公司