行政事业单位财务内控存在的问题及优化策略研究

严天鸥

随着我国社会经济的不断发展，行政事业单位的规模、服务范围也在日益扩大，与此同时，其财务活动变得日益复杂，相应的财务风险也愈加显著。

本文首先阐述了行政事业单位加强财务内部控制的重要性，接着分析了目前行政事业单位财务内部控制存在的问题，最后针对目前存在的问题，就如何提升行政事业单位财务内部控制水平提出了几点优化建议，以期为行政事业单位提高财务内部控制水平提供一定的借鉴。

行政事业单位作为政府机构或公共服务机构，其财务活动不仅关系到国家资金的安全，还涉及公共资源的分配和使用。然而，一些行政事业单位，尤其是基层行政事业单位，其财务内部控制还存在一系列问题，如财务内部控制制度不完善、财务预算管理不全面、信息披露不透明、财务内部控制执行不规范等。各行政事业单位需要采取有效措施，优化财务内部控制，有效减少财务风险，提高财务管理效率，进一步提升公共资源的有效配置和利用水平。

一、行政事业单位加强财务内部控制的重要性

行政事业单位财务内部控制是指行政机关、事业单位等公共部门为实现财务管理目标，按照法律法规和相关制度，通过建立适应性的管理框架、制定规范的财务程序和操作流程、强化财务信息披露与监督以及设置有效的监督机制，来确保财务活动的合法、规范、高效、诚信、公开、透明，防范和纠正财务风险，保障公共财产安全的一种管理体系和操作机制。行政事业单位加强财务内部控制有着重要意义。一方面，财务内部控制通过规范财务程序和流程，明确财务责任和权限，简化财务操作，减少了不必要的冗余，从而提高了资源的利用效率。另一方面，通过内部审计、监督和风险评估等手段，可以及时发现潜在风险，并采取措施加以控制和防范，这有助于减少财务风险对单位的不利影响，维护行政事业单位的财务稳健性和可持续性。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

（一）财务内部控制制度不完善

有些基层行政事业单位的财务内部控制制度通常较为简单，缺乏系统性，内部控制政策、程序和流程也不够细化和具体，导致财务管理中的一些环节缺乏明确的规范和指导，容易出现后期执行不一致的情况。另外，财务管理领域的法规和政策在不断更新，但一些基层单位的内部控制制度仍然滞后，没有及时进行修订和优化，导致财务管理不适应新的法律法规和管理需求。出现这些情况的原因，往往是一些行政事业单位，特别是基层行政事业单位，在内部控制制度的建立和执行方面缺乏足够的专业知识和经验，容易出现疏漏和盲点，导致有些长期存在的财务问题不被察觉，直到出现重大问题才被发现，这对行政事业单位的财务稳健性和可持续发展造成了不利影响。

（二）财务预算管理不全面

基层行政事业单位在财务预算管理方面普遍不够全面，影响了财务内部控制的成效。例如，有些行政事业单位的财务预算管理通常只覆盖了一部分的财务活动和项目，一些重要的财务活动可能没有经过科学的预算计划，导致资源配置不合理，财务决策不够科学和合理；有些单位的预算编制和执行的范围相对有限，仅对一部分支出进行预算编制，而对其他支出或资金使用活动的预算管理不够全面，这容易造成单位预算超支、项目资金不足等问题；有些行政事业单位预算计划的制定和监督只在年终进行，而在年度内对资金使用情况的监控较少，对财务活动缺乏实时的监测和调整，容易造成预算执行不到位的问题。

（三）财务内部控制执行不规范

部分基层行政事业单位在财务内部控制的执行中存在操作流程不规范的情况。例如，审批、核算、报销等环节缺乏明确的程序和标准，导致工作人员在处理财务事务时容易出现错误和疏漏，降低了内部控制的有效性。另外，一些行政事业单位在内部控制的执行中还存在不统一、不一致的情况，不同部门或单位可能对内部控制的要求和执行标准存在差异，导致内部控制制度的不一致和混乱。行政事业单位内部控制的执行不规范可能会导致财务信息不准确和財务风险逐渐累积。

（四）财务内部控制监管不到位

一方面，基层行政事业单位对内部控制的监管机构设置和职责划分不明确。有些单位的内部审计、监察等监管机构的职责不明确或职能交叉，导致监管工作分工不清晰，监管职责不到位。另一方面，一些基层行政事业单位监管机构人员不足，监管力度不强，导致监管活动的频率和深度不够，不能及时发现和纠正内部控制问题。另外，监管机构的监察方法和手段相对单一。一些单位在监管中过于依赖文件审查和问询，而未采取更加全面和深入的监察手段，导致对内部控制问题的发现和解决有所滞后。这些问题不仅对国家财产安全构成了潜在威胁，还可能会导致资源浪费、资源分配不公平等情况的出现。

（五）财务信息系统不健全

一些基层行政事业单位的财务信息系统缺乏完善的功能和性能，这些系统功能有限，无法满足财务管理的复杂需求，不支持全面的内部控制需要。例如，系统可能无法有效地监控财务活动、进行预算的编制和执行、生成准确的财务报告等。另外，财务信息系统与其他业务系统的集成性不足，导致信息流不畅，难以实现全面的内部控制。

（六）人员专业水平有待提高

内部控制是复杂且专业的领域，需要财务人员具备一定的专业知识和技能。然而，一些基层行政事业单位的财务人员对内部控制的重要性和价值认识不足，将内部控制视为繁琐的程序和文件工作，而忽视了内部控制对财务管理的重要作用，这导致财务人员在内部控制的执行中存在疏漏或积极性不高的问题。另外，一些基层行政事业单位的财务人员往往没有接受相关培训，对内部控制的理念和原则不够了解，难以有效实施内部控制。此外，基层行政事业单位人员变动较为频繁，也会导致内部控制的稳定性和连续性受到影响。

三、行政事业单位财务内部控制的优化策略

（一）提升认知，完善内部控制制度

提升认知在于帮助行政事业单位的领导和工作人员更深刻地理解内部控制的价值和作用。因此，行政事业单位，尤其是基层单位需要通过加强教育，提高全体财务从业人员对内部控制的认知水平。在此基础上，再根据行政事业单位自身的特点和需求制定清晰、明确的内部控制政策和程序，其中应覆盖财务核算、审批流程、报销管理、资金管理等各个环节。行政事业单位在完善内部控制制度的过程中，可以借鉴国际上比较先进的标准，如COSO内部控制框架，以确保制度的先进性和有效性。

（二）提高重视程度，优化财务预算管理

优化财务预算管理是行政事业单位完善财务内部控制的重要举措，可以有效地提高财务预算管理的质量和有效性，确保财务管理的规范性和高效性。对此，行政事业单位需要采取以下几点措施：第一，建立健全财务预算管理制度，包括编制、执行、调整和考核等各环节的规定。这些规定应明确责任部门和责任人员，规范操作流程和标准，确保预算编制的合理性和执行的严格性。第二，制定预算监督和审批流程，强化对预算执行情况的监管，确保资源的有效利用和财务风险的控制。第三，强化财务预算管理的监督和考核，包括建立内部审计和监察机构，负责对财务预算管理进行监督和检查。同时，建立预算管理的考核评估体系，定期对财务预算的编制和执行情况进行评估和考核，以发现问题并及时改进。

（三）强化执行，提升内部控制质量

强化内部控制的执行是确保内部控制体系有效性的关键，有助于行政事业单位确保内部控制措施得到有效执行。对此，行政事业单位可以采取下述措施：第一，行政事业单位应建立明确的责任体系，确保内部控制责任落实到位。具体工作包括明确定义各级财务从业人员的职责和权限，明确审批流程和制度的操作规范等。责任体系的建立有助于防范责任模糊和责任逃避，提高内部控制的执行质量。第二，行政事业单位需要建立内部控制反馈机制，可以定期开展内部控制的自查和自评，及时发现问题并进行改进，不断提高内部控制的有效性和质量。自查和自评的结果应及时反馈给相关部门，以支持问题的解决和改进措施的落实。

（四）加大监管力度，健全内部控制考核机制

通过健全内部控制考核机制，单位可以加强对内部控制体系的监督和管理，这有助于及时发现问题和潜在风险，改进内部控制措施和流程。对此，行政事业单位需要采取下述措施：第一，设立内部审计、监察或内部控制监管部门，基层行政事业单位可以将责任落实到个人，负责对内部控制进行监管和检查。同时，需要制定监管流程，确保监管工作的有序展开。第二，行政事业单位应建立内部控制考核机制，明确内部控制的评估标准和方法。内部控制考核内容应包括内部控制的设计和操作两个方面，如图1所示。

图1行政事业单位内部考核主要内容框架

评估的标准和方法应根据各行政事业单位的具体情况进行定制。内部控制监管部门和内部审计部门应独立于被评估部门，以确保评估的客观性和公正性。第三，行政事业单位可以引入第三方专业机构来对内部控制进行独立的审计和评估，这样可以通过更加客观的评价，发现盲点问题和风险，帮助单位提升内部控制效果。内部控制设计评估主要关注内部控制制度和政策的合理性及有效性，包括责任划分、流程设计、审批制度等。内部控制操作评估主要关注内部控制的执行情况和效果，包括执行流程、操作规范、风险控制等。

（五）引进技术，完善信息系统建设

现代信息技术可以帮助行政事业单位更好地管理财务数据、加强数据安全、提高数据分析和报告的能力。同时，有助于降低人工操作的风险和误差，提高数据的准确性和实时性。这也有助于内部控制的全面性和智能化。对此，行政事业单位可以采取以下措施：第一，行政事业单位应对现有的信息系统进行全面评估。这包括评估当前信息系统的状态和性能，识别存在的问题和不足之处，包括系统的可用性、稳定性、安全性等方面。评估结果将有助于明确需要引进的技术和改进的方向。第二，根据评估结果制定信息系统的升级和改进计划。这包括确定需要引进的新技术和工具，以及对现有系统的改进措施。升級和改进计划应包括明确的目标、时间表、预算和资源分配，以确保计划的顺利实施。第三，对于数据量较大的行政事业单位，可以引入云计算和大数据技术，来支持大规模数据的存储、处理和分析，提高财务数据的处理和分析效率，并减少错误和风险。第四，引进技术需要考虑信息系统的整体架构和互操作性，以确保各子系统和模块能够无缝集成和协同工作。

（六）加强培训，提升工作人员的专业水平

加强培训，提升工作人员的专业水平是优化行政事业单位财务内部控制的关键策略，有助于提高财务内部控制的规范性和高效性。第一，行政事业单位应根据自身情况，制定培训计划和体系，明确培训的目标、内容、方式和时间表。培训计划应根据不同岗位和职责的需要进行制定，培训内容应包括内部控制理念、制度操作流程、财务法规政策、风险管理等方面的知识和技能。第二，培训方式的设计应多样化，包括课堂培训、在线培训、研讨会、案例分析等。以满足不同人员的学习需求和时间安排，提高培训的灵活性和适用性。同时，培训过程中应注重实践和应用，不仅要传授理论知识，还要通过案例分析、模拟演练、实际操作等方式，让相关人员将所学知识应用到实际工作中，提高实际操作能力。第三，行政事业单位还可以邀请外部专家和机构进行培训，引入外部资源和经验，为工作人员尤其是基层行政事业单位的工作人员提供更全面的知识，并开阔视野。第四，应对培训效果进行评估和监控，包括考试、绩效评估、培训反馈等方式，来检验培训人员的学习成果和培训的有效性，及时调整培训计划和内容，确保培训的持续改进和高效性。

结语：

财务内部控制不仅涵盖资金的安全管理，还关乎资源的有效配置、公共服务的高效提供以及管理决策的科学性和透明度。在不断发展变化的社会环境下，行政事业单位财务内部控制的完善和优化尤为紧迫和必要。然而，当前行政事业单位尤其是基层行政事业单位还存在财务内部控制制度不完善、财务预算管理不全面、财务内部控制执行不规范、财务内部控制监管不到位、财务信息系统不健全以及财务人员专业水平待提高等问题，需要采取一系列的优化措施，助力行政事业单位改进财务内部控制，提高管理效能，从而更好地履行行政和公共服务的使命。