财务会计报告质量影响因素及措施探讨

陈伟森

摘要：财务会计报告质量直接体现了企业会计信息的质量，综合反映了企业的经营状况、财务成果和资金流动情况，是企业内部管理决策、外部投资者投资决策、银行等金融机构贷款决策、政府社会管理决策和政策制定、资本市场监管决策等的主要参考依据，企业财务会计报告质量对于企业、投资者、金融机构、政府、资本市场等企业利益相关者至关重要。然而目前实践中，财务造假、粉饰报表的行为仍时有发生，财务会计报告质量问题不断，政府也为此不断加大监管力度，在此背景下，本文就如何提高企业财务报告质量展开了深入研究。论文首先阐述了财务报告质量的概念及衡量标准，然后结合实际，从企业内部控制制度、财务会计监督管理体系、企业财务会计人员的专业能力等几个方面研究了目前影响企业财务报告质量的因素，并针对各个影响因素提出了提高企业财务会计报告质量的对策。本文認为企业应该建立健全内部控制制度、完善内外部监督体系、提高会计人员的专业水平，为提高会计报告质量创造良好的环境和基础。论文对于提高企业财务会计报告质量具有一定的参考和借鉴意义。

关键词：企业；财务会计报告；财务会计报告质量

财务会计报告在现代企业中具有重要地位，是企业向外界传递财务信息的重要载体，反映了企业的经营状况和财务表现。财务会计报告作为企业信息披露的核心，直接影响企业利益相关者对企业经营状况的认知，进而影响企业内部管理决策、外部投资者投资决策、银行等金融机构贷款决策、政府社会管理决策和政策制定、资本市场监管决策，对企业自身发展以及国家的宏观调控、政府机构的监督管理等都发挥着重要的作用。当前，虽然政府不断加大对企业财务报告质量的监督力度，但财务造假、粉饰报表的行为仍时有发生，那么到底是什么原因导致企业财务会计报告质量始终难以提高呢？应该采取怎样的措施才能从根本上提高企业财务会计报告的质量呢？本文对此展开了深入研究。

一、财务报告质量的衡量标准

财务会计报告是会计核算的最终产物，是对企业会计期间内交易及事项的汇总，能够全面反映企业的财务状况及经营业绩的财务报表文件。主要包含资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。通过财务会计报告，投资者及管理者可以分析企业的优势与劣势，便于调整企业的长期战略目标及发展规划。

所谓质量，是指产品满足使用者特定要求的程度。企业财务会计报告使用者包括企业内部管理者、投资者、债权人、政府、供应商、客户等一系列企业利益相关者，因此财务会计报告质量是指满足这些报告使用者需求所应具备的基本特征，标志着企业会计信息质量的高低，直接影响到投资者等各个利益相关者的决策和市场的稳定，财务会计报告质量不含是其本身的质量还包含披露信息的质量。一份质量较高的财务会计报告必须严格按照企业会计准则等有关规定进行编制，而且要求数据信息必须真实可靠。

不同利益相关者对财务会计报告的需求不同，但总的来说，他们对财务会计报告的需求可以分为八个方面，因此衡量企业财务会计报告质量的标准包含真实性、相关性、易理解性、可比性、重要性、实质重于形式、会计计量的谨慎性、及时性八个方面。其中，真实性要求企业的财务报告应真实反映企业的财务状况及经营业绩，任何虚假的财务报告都会对投资者产生误导，从而导致不良的决策；相关性要求财务会计报告所提供的信息应该与信息使用者的经营决策密切相关，能够帮助他们评估和预测企业过去、现在或未来的情况；易理解性要求报告信息清晰易懂，简单明了，便于使用者理解和使用；可比性需要企业遵循的会计政策和原则是一致的，以确保不同时期的财务报告信息具有可比性，方便投资者和其他利益相关者进行比较和分析；实质重于形式原则要求企业在处理交易或事项时，不仅要遵循会计准则的规定，还要根据经济业务的实际情况进行计量，也就是说不能仅仅依据会计准则来判断交易或事项的实质，而是要根据经济业务的实际情况来进行评估，例如，在融资租赁和售后回购等交易中，需要根据实际情况来计量相关的资产和负债；重要性要求财务报告的数据应当准确，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量和报告，任何误差都可能对投资者造成困扰，影响其决策；及时性要求企业应在规定的限期内及时反映企业最新的财务状况及经营业绩，以帮助投资者及时做出决策；谨慎性是避免企业夸大业绩，要求企业不高估资产价值或者经营收益，不应低估负债、费用或损失。

二、目前影响企业财务报告质量的主要因素

（一）企业内部控制制度不完善

一个健全的内部控制制度能够确保企业会计信息的准确性和完整性，内部控制制度起着至关重要的作用。企业拥有健全的内部控制制度，就可以在数据采集和整合时及时发现和纠正各种错误，确保财务报告完全反映企业的实际状况，从而提高了报告的质量。然而实践中，一些企业内部控制制度不完善，实施时并不能起到应有的作用，也收不到预期的效果，极大地影响了企业财务会计报告的质量。具体地说，一些公司在制定财务会计制度时缺乏充分考虑，直接借鉴了其他企业的会计制度，忽视了公司的具体情况。此外，企业内部控制环境不良，流程不规范，部门之间缺乏协调机制等等，导致无法对财务数据收集环节进行有效的控制，使财务数据的准确性无法得到保障，从而影响了财务会计报告的质量。由此可以看出，建立完善的内部控制制度是确保财务会计报告质量的关键，尤其在财务共享和智能化的背景下，内部控制制度的重要性更为凸显。

（二）财务会计监督管理体系不够完善

目前，一些企业财务会计监督管理体系不够完善，影响了财务报告质量。

首先，在公司内部财务部门容易受到管理层干预，缺少独立性，在会计核算和编制财务报表和披露企业财务信息时会因管理层干预而做出调整或修饰，不能真实、准确地反映企业经营情况。

其次，在公司内部财务部门往往归为后勤职能部门主要为业务部门服务，在架构上属于从属地位，不能和其他部门平等沟通，这使得公司内部协调的效力降低，财务无法有效的规范和监督财务信息产生和流转的过程，对信息质量没法保证。比如，业务部门到财务进行付款和报销时仅给发票或白条而无其他业务信息（合同、出入库单据等），财务仅能简单入账，这就使记录不准确。从社会监督角度看，会计师事务所中的注册会计师业务水平和职业道德素质存在差异，很难进行有效监督。比如，部分会计师事务所会为了与长期业务往来的客户或大型客户保持良好的业务合作，可能会在一些财务报表质量问题上选择回避甚至无视或者协助调整，存在容忍财务报告舞弊行为，出具不符合实际的财务审计报告。从政府监督角度看，政府各部门独立运行，缺乏沟通、协调和配合，导致财务会计报告的质量问题长期存在。

（三）企业财务会计人员的水平不高

企业财务人员的专业水平对财务会计报告的质量有着直接的影响。一些财务人员无法适应企业不断发展和社会不断进步的需求，具体表现在以下几个方面：

首先，部分财务人员不能持续学习进行继续教育学习新的会计准则和要求，安于现状，而不主动学习和尝试按照新的会计准则开展工作。有些事项已经有新的会计处理要求，但仍按原来的处理方式进行会计处理，除非领导明确要求修改，致使会计信息质量降低。此外，随着社会发展新的经营内容不断增加，很多经济业务需要财务人员根据会计准则进行判断，确定适用的入账方式，这些工作要求会计人员的财务会计知识水平高，核算经验丰富。但是，实践中，许多企业财务人员的专业能力无法胜任这项工作，在日常的一些经济业务的会计处理上存在惯性思维，无法准确的对一些情况近似但性质不同的业务做出判断，致使账务处理错误，会计信息失真，或者结账时间拖延从而影响财务报告的时效性。

其次，如果财务人员的视野和站位不够高，就可能会对会计报告的质量造成负面影响。有些企业财务人员只是草草应付工作，只关注现有的岗位内容和工作任务，没有从公司战略的角度来思考财务会计，也没有将财务会计与企业的主营业务方向有机联系。这种缺乏远见和站位的现象直接影响了财务报告的质量。此外，在职业道德方面，一些财务人员的道德素养水平不够高。他们不尊重监管，懈怠职责，一旦受到利益驱动，就可能会故意制造虚假财务报表。在财务专业水平方面，拥有会计职称的财务人员较少，而且多数持有的职称较低，中级和高级职称的人少。这种缺乏专业素养的现象极大地制约了企业财务会计报告的质量。

三、提高企业财务报告质量的对策

（一）健全企业内部控制制度

企业内部控制是保障财务报告质量的重要保证。除了遵守国家会计法和相关财务制度，更重要的是建立一套适应企业自身发展要求和目标的内部控制制度。首先，企业应该建立完善的内部控制制度，确保各项工作均在制度规定的框架之内开展。这些内控制度涵盖财务管理相关流程和要求，为企业收集财务信息资料提供基础。其次，制定相应的职业道德准则，明确每一位财务人员的职责和义务以及行为准则。这样，不仅有利于企业对于员工的约束和管理，也可以提升员工的职业素养和操守水平，培养员工的责任心和担当精神。再者，企业应该建立透明开放的监督体系，加强对于财务工作的监督和检测，及时发现问题并采取相应的解决措施。应设立不相容岗位相分离的制度，通过合理的职责划分和不同岗位员工之间的相互制衡，降低内部控制风险，例如会计和出纳不能由同一人担任、以避免财务舞弊。企业员工之间也应相互监督、相互制约，及时发现问题和解决问题。最后，企业还应加大内部控制机制的持续培训和宣传，有计划地提升员工的内控意识、风险防范意识和法律意识，确保企业的发展和管理水平不断提升，为可持续发展打下坚实的基础。

（二）完善内外部监督体系

建立一个有效的监督体系对于提高企业财务会计报告的质量而言至关重要。首先，企业应当清晰明确把财务报告质量的相关法律责任落实到企业负责人和财务负责人，知道和细化约束和处罚机制，强化对公司财务舞弊行为的处罚，明确法律责任并维护市场的公正公平环境。。其次，需要加强外部机构的监督和审计作用，特别是会计师事务所，其扮演的角色极为重要，是提高企业财务会计报告质量的关键。不断明确和加强会计师事务所在企业财务会计报告披露中应当承担的法律责任，披露虚假信息将承担相关连带责任，要求会计师事务所对出具的财务审计报告和鉴证报告严格把关，确保财务会计报告的质量。最后，在政府方面还需要从法律法规方面完善和加强会计相关法规及制度建设，持续更新和优化涉及财务会计报告质量和会计监督的规章制度，规范财务会计报告质量和会计监督的管理。通过顶层设计的规范，进一步推动财务会计报告质量的提升。

（三）提高财务会计人员水平

为了确保财务会计报表的质量，首先，要提高财务会计人员的技能水平、意识水平和职业操守水平，以全面提升财务会计人员的综合素养。此外，公司应该制定具体的财务制度规范，以确保财务工作能有条不紊地进行，为公司的财务会计报告质量奠定基础。公司还应建立一套特殊的考核体系，定期考评财务会计人员在质量、时效性、职业操守等关键方面的表现。在绩效和荣誉奖励方面，应按照个人对高质量报告的贡献程度加以奖励，以激励员工产生责任感和荣誉感，进一步提高公司财务工作的整体素质。。对不负责任、不积极工作及不满足财务岗位要求的人员进行约谈、培训，经初步处理后仍不符合要求的，将其调岗或辞退，保证财务团队的业务水平。其次，要提高会计人员的职业道德和职业操守。虽然财务人员的业务能力与其操守并不一定直接相关，但仍有很多人利用自己高超的专业技能来利用制度或规定漏洞谋取个人利益。因此，提高财务人员的职业道德水平和工作素养尤为重要。企业可以依法制定更为严格的财务规章制度防范这类风险，对于存在情节严重的涉嫌犯罪的行为和人员，可以交由法律处理。

最后，企业可以定期对财务会计人员进行有关财务基础知识、专业技能、信息技术应用、风险管理、职业道德教育等方面的培训。可以定期邀请行业专家进行培训，或者组织内部培训活动，财务人员经过培训可以提高财务专业技能，提高他们的风险防范意识及风险管理能力，可以使财务人员更了解相关法律知识，为提高企业财务会计报告质量奠定坚实的基础。

四、结束语

随着经济发展，企业经营内涵越来越丰富的趋势下，財务会计报告作为企业对外披露财务信息的主要载体，其质量关系到投资者的判断和决策，对市场稳定和经济发展具有重要影响。对企业而言，财务会计报告是对企业经营结果的汇报总结，是发现企业发展潜力和不足的量化清单；对外部使用者而言，财务会计报告是企业的招股说明书，是企业的展示报告，如何保证和提供财务会计报告的质量水平是许多企业要面临的课题。本文从内部控制制度建设、财务会计监督管理体系、财务会计人员的综合水平几个方面分析了目前影响企业财务会计报告质量的因素，提出了提高企业财务会计报告质量的对策。企业应继续从内部控制、人才培养、制度体系、监督管理等多方面发力，为提高财务会计报告质量提供制度保障、控制保障及人才保障等，从而实现企业财务会计报告质量的全方位提高。只有这样才可以有效提升财务会计报告的质量，为投资者和利益相关者提供更为准确、可信的财务信息，从而推动经济的稳定与可持续发展。

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