中小银行会计核算存在的问题和对策

谢进

（重庆银行股份有限公司，重庆 400000）

随着中国经济进入新常态，银行业也迈向高质量发展阶段。但随着市场竞争越来越激烈，银行盈利空间逐渐收窄的不利环境下，中小银行必须向管理要效益，因此重视内部的会计核算工作尤为重要，及时发现问题，减少因会计核算给银行稳定发展的不利影响，提出相应解决措施，促进中小银行稳定健康发展。

一、中小银行加强会计核算的重要性

（一）有助于强化风险管理水平

商业银行不同于一般企业，其本质就是经营风险，因此对风险更加敏感，风险管理更加重要。规范的会计核算能如实反映银行各项业务活动，确保会计信息的真实性、准确性，同时有助于做好业务活动的事前预防、事中管控、事后监督，及时分散、化解风险，保障银行持续健康有序发展。

（二）有助于为管理层决策提供数据支持

在银行业利差逐步收窄、产品同质化、竞争加剧的大环境下，做好会计核算、夯实财务基础数据是精细化管理的首要任务。做好会计核算工作，保证会计数据的真实性、准确性，为银行盈利性分析、产品定价、业务考核评价提供更具价值的会计核算数据，从而为管理层决策提供有力支撑，避免会计核算数据失真可能引发管理层决策失效，造成银行财务资源浪费的风险。

（三）有助于银行开展税务管理

规范的会计核算是银行税收管理的基础，能提供计算应纳税所得额的准确数据，为保质保量缴纳税款提供保障。特别是“营改增”政策执行后，征税环节涉及整个业务过程，征税项目与会计核算科目息息相关，会计核算结果出现偏差，则可能导致应纳税所得额不准确，从而产生税收风险。不规范的会计核算可能导致纳税筹划出现偏差，加大银行的税收风险。

二、中小银行会计核算存在的主要问题

（一）金融产品创新增加会计核算难度

近年来银行业竞争越来越激烈，息差利差逐步收窄，中小银行市场份额逐渐被压缩，盈利空间进一步缩小，后续发展面临更大的挑战与压力。为保持持续健康发展态势，中小银行势必要不断研发创新新业务、新产品，并迅速推向市场，夺取先机抢占市场先机，金融产品推陈出新快，加大了会计核算难度。

一是创新的金融产品比银行传统业务更加复杂，加大了财务人员对业务实质理解难度。二是部分中小银行未将业务发展与会计核算视作一个整体，产品推陈出新速度越快，会计核算条线与业务条线对接磨合时间不足，加剧了会计条线对业务核算的准确把握的难度；最直接的体现就是业务人员只考虑业务发展，未对业务的会计核算加以关注、重视；对新产品、新业务设计只考虑产品自身发展及风险，未充分考虑会计核算、税收，导致后续出现一系列问题。三是部分中小银行财务人员素养不足、业务财务联动欠缺，在系统建设初期，对新业务、新产品业务实质了解不充分、会计准则掌握不透彻，缺乏规范性指导，导致系统配置的会计核算出现偏差，加之后期对账、监督、评价机制不完善，系统修改、调整存在困难，影响会计核算数据准确性，为业务的稳定发展带来阻碍，留下会计、税收等风险隐患。

（二）会计核算机制不完善

一是部门职责分工不明确。部分中小银行设置财务部门、运营部门管理业务的会计核算，但由于部门分工不明确、职责不细化，出现部分业务或新业务会计核算管理缺位的情况。同时部分中小银行管理层更加重视业务发展带来的效益，忽略财务及税收管理可能节约的成本，导致业务财务缺乏统筹性、联动性，从而引起一系列的会计核算问题。

二是内部会计岗位设置不合理。部分中小银行在设置内部岗位时未统筹考虑部门职责，出现岗位职责与部门职责不匹配的情况。部分营业机构未设置会计岗位，由运营主管承担机构会计核算工作职责。但由于会计核算自动化程度高，弱化了运营主管的会计核算职责，导致部分运营主管对会计核算内容理解不深刻，对异常数据不敏感，由此导致的会计核算数据不准确的情况就不易被发现。部分中小银行还要求运营主管在不同机构之间定期轮岗交流，营业机构会计核算工作可能因人员轮岗、工作交接等原因影响会计核算的一致性、准确性。例如应收应付款交接不到位，可能出现清理不及时而影响会计核算准确性的后果。同时，运营主管的主管部门一般为运营部门而非财务部门，导致财务部门对营业机构的会计核算管理缺乏有效监管手段。

三是部分中小银行对运营主管培训更加注重管理制度解读及系统操作，忽略会计核算管理培训，运营主管的会计核算知识难以满足实际工作需求，后续教育还有待加强。

（三）会计核算制度建设规范性不足

一方面，随着经济社会不断发展，银行业进入高质量发展的新阶段，外部监管制度、会计准则也更加全面、完善。为适应经济社会发展，监管机构修订、完善部分监管制度，银行的会计核算也需随之调整。特别是新金融工具准则的实施，以及国家金融监督管理总局在2022年5月印发的《商业银行预期信用损失法实施管理办法》，对拥有大量金融资产的银行来说，不仅涉及会计核算规则的改变，信用损失法相关的风险模型、关键参数的设置也给银行业后期的经营管理提出了新的要求、带来了新的挑战；而这一方面又是银行机构，特别是中小银行机构最为忽视和薄弱的环节。

另一方面，部分中小银行对会计制度建设不够重视，尚未构建全流程制度框架，财务制度更新不及时，缺乏规范性指导，导致部分会计处理无制度可依，会计处理随意性较大，从而影响会计核算准确性。特别是部分中小银行的会计科目核算界限不够明确，在使用过程中出现偏差，同时会计科目监控机制不完善，出现错误不易发现，导致会计核算不能真实反映业务活动。此外，会计核算规则在系统中已配置相关参数，高度自动化弱化了财务人员对会计核算的认识，部分业务只有管理办法、业务操作规程等制度办法，并未制定相应的会计核算办法。部分银行未建立制度执行后评价、考核机制，导致制度流于形式，执行不到位。

（四）会计核算的监督职能难以充分发挥

中小银行机构的各项业务每天至少产生几百万条交易数据，无法通过人工完成每笔交易的会计核算，只能在系统内配置核算规则来完成。尽管通过系统完成会计核算，极大程度上提高了会计核算效率及准确性，但部分中小银行过分依赖系统的核算结果，忽略了内部控制制度及流程的建设，导致会计核算出现风险。

一是部分中小商业银行未统一规划会计核算系统架构，仅仅是按需建设业务管理系统并在该系统中嵌入会计核算规则，形成了会计核算分散在不同业务系统中的布局，减弱了会计部门对整体会计核算的监控。如遇会计科目、会计核算规则调整，则需在涉及的所有业务系统中变更，系统改造的费用高、周期长。

二是部分中小银行未建立会计核算风险的预警机制，对会计核算数据的监控主要依靠人工完成，但由于财务人员业务水平参差不齐，会计核算数据出现微小偏差时，不易被发现。

三是未形成有效的系统间对账机制。财务对账更关注内、外部账户核对，系统间对账管理还有待加强。中小银行会计核算大量依赖系统完成，系统间数据交互量巨大，若未形成有效的系统间对账机制，可能出现数据交互不完整，影响会计核算准确性。

三、完善中小银行会计核算的对策建议

（一）打造业务财务一体化的专业队伍和协同机制

无论是银行主动创新新业务、新产品，还是为满足会计准则修订、监管要求的会计核算，对财务人员的素养都提出了更高要求。

一是中小银行财务人员要加强学习培训，提升自身业务素养，提高在实践中合理应用会计准则的能力。

二是中小银行管理层要积极推动协同文化建设，引导各部门加强协作交流，树立会计核算业务财务一体化意识，建立后评价机制并与考核挂钩，有效提高全行的团队协作能力。特别是在银行内部构建一支打破部门壁垒的专业队伍。专业队伍中应包含业务、财务、税收、合规等相关人员，从产品设计开始，全程参与产品设计、系统建立、制度建设，统筹考虑业务发展、会计核算、税收等问题，对业务发展需求深入思考、充分讨论，在遵守法律法规及会计准则的前提下，促进新业务的会计核算系统完善、制度健全，充分反映业务实质，保证会计核算准确性，遏制可能的会计风险及税收风险。

三是借助外部专家力量弥补人才储备不足，通过引进专业人才、加强高校战略合作加快人才培养，提升会计处理与准则的融合能力。

（二）进一步完善会计核算机制

中小银行要不断完善会计核算机制，实现会计核算的规范化、制度化。一是合理设置部门并进一步明确部门分工，中小银行应按照银行战略规划、银行规模、内部管理需要合理设置会计核算管理部门，确定会计核算牵头部门，明确部门分工，细化部门职能职责，避免出现管理缺位的情况。

二是合理设置会计岗位，配备足额、合格的财务人员。首先，在总行会计核算管理部门，中小银行应合理设置会计岗位，合理分配岗位职责，保证部门职责与岗位职责相匹配，每个岗位设置AB角，避免会计人员离岗离职带来的断档问题，保证会计核算工作的连续性。其次，在营业机构设置专职会计核算管理岗位，配备合格财务人员，负责管理营业机构的会计核算，并接受总行会计核算管理部门管理，定期开展会计核算管理工作培训，及时传达相关要求，保证会计核算的一致性、准确性。最后，总行会计核算管理部门应组建联合检查小组，定期开展营业机构非现场检查，在不定期检查中发现会计核算管理工作欠缺的营业机构，开展现场检查并定期做好“回头看”，督促营业机构做好的会计核算工作，保证全行会计核算工作健康有序发展。

（三）进一步提升会计核算制度规范性和执行力

强化会计核算制度建设和执行，是会计核算的根本、是保障会计核算工作顺利开展的依据。中小银行应重视制度先行的管理理念，持续完善会计核算管理制度，使管理制度适应业务发展，保持制度具有指导性和规范性，提高会计核算质量。

一是中小银行应根据自身业务、内部管理情况，综合考虑外部监管、审计、税收等风险，构建会计业务处理的全流程制度框架，明确业务流程，让银行会计制度框架更加全面、合理，日常业务处理有据可依。例如，会计科目是会计核算的基础和纽带，特别是会计科目核算界限不清晰的中小银行，更应加强会计科目管理，明确每个会计科目核算的业务，通过制度形式落实并在银行内部推广应用，保证会计科目核算一致性、准确性。二是建立制度执行的考核评价及检查机制，保证会计核算制度严格执行，更好规范会计人员账务处理，有效推进中小银行会计核算水平的提高。

（四）充分发挥会计核算监督职能

尽管商业银行在会计核算工作的系统化程度高，但在完善会计核算系统体系方面还要进一步加大力度，特别是促进业务管理系统、财务管理系统、管理分析系统以及监测系统的有效融合和互动，构建统一的系统框架，从而提升会计核算工作的整体水平。

在实际工作中，通过管理分析系统对会计核算数据的分析应用，加强对商业银行各项业务服务、指导和监督。中小银行应梳理所有的业务系统，构建统一业务系统管理平台，完善会计核算系统框架。将分散在各业务系统的会计核算统一纳入财务管理系统完成，避免出现因会计科目、会计核算调整导致所有系统都需调整的尴尬局面。

建立会计风险监测体系。中小银行应根据行内自身情况，推动建设会计风险监测系统或监测平台，提高会计风险预警能力，提高对会计核算数据的纠偏能力，降低人工监测成本。

完善系统间对账机制。系统间对账应采用系统控制为主、人工核对为辅的对账机制。业务系统除每日向财务系统提供会计核算所需数据外，还应提供本日数据的笔数、总金额等汇总情况，财务系统按日生成对账结果报表，安排专人每日查看对账结果，如有异常及时通知相关系统查找原因，确保系统间数据保持一致，保证会计核算准确性。

四、结束语

总之，金融产品不断创新、会计准则及监管政策不断更新，增加了中小银行会计核算工作的难度；尽管会计核算系统化程度不断提高，但在实际工作中仍面临诸多既有和新增的问题，加之会计核算制度、机制不够完善、执行不到位等具体情况，直接影响中小银行的会计核算整体水平。为应对市场变化和监管要求，中小银行必须努力推动建立业财一体化的专业化队伍，进一步完善会计核算机制，优化会计核算系统体系，优化资源配置，提升财务人员主动性，切实提高会计核算机制的执行力，进而全面提高会计核算工作的质效，从根源上促进中小银行管理水平全面提高。