新时代背景下内部审计在高校基建项目中的职能与定位

张浩 周婷婷

摘 要：党的二十大报告指出“高质量发展是作为全面建设社会主义现代化国家的首要任务”。“十四五”期间，中国高等教育事业在高质量内涵式发展的同时，基建项目数量剧增且资金投入规模巨大、并发风险较多。在此背景下，开展高校基建项目全过程跟踪审计的要求越来越迫切。通过实地走访、问卷调查等方式，分析了广西高校内部审计在高校基建项目中的现状与问题，并据此诠释了内部审计在高校基建项目的职能与定位，希望为开展基建项目全过程跟踪审计的兄弟院校提供参考借鉴。

关键词：新时代背景；内部审计；高校；基建项目；职能；定位

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.02.055

0 引言

党的二十大报告指出“高质量发展是作为全面建设社会主义现代化国家的首要任务”。步入“十四五”，中国高校也迎来了高质量内涵式发展，各高校为提高办学治校水平，大幅度增加校区基本建设项目，且资金投入规模巨大、并发风险较多，也成为腐败案件和经济犯罪的“重灾区”。在此背景下，开展基建项目全过程跟踪审计成为迫切的要求，希望通过全过程跟踪审计的视角，有效预防舞弊，保障建设项目质量，推进学校高质量发展。但是基建项目全过程跟踪审计在各高校的应用起步较晚，且各高校情况不一，实际执行具有一定难度，也给内审人员带来了认知偏差及审计风险。因此，从内部审计视角来探索高校基建项目跟踪审计，要立足高校基建项目实施现状，精准把握高校内审人员在基建项目中的职能与定位，明晰内审人员及其他职能部门的权责利，促进高校基建项目管理水平提高、降低高校治理风险、推进高校战略发展。

1 内部审计在高校基建项目中的职能

2020年5月《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第47号）指出，高校内部审计是高校内审机构及其人员通过独立客观地确认、评价、咨询等活动，对学校各项业务活动及其资源配置、内部控制、风险管理等内容进行合规合法、绩效考评等多种类型的管理、指导与监督，以促进高校教育的发展目标。此外，高校内部审计还要接受所辖属的国家审计机关的财经监督与流程指导，在工程造价、竣工结算等方面也与社会审计保持一定的业务关系。可見，新时代背景下内部审计在高校基建项目方面的基本职能既包括经济审查职能，又包括管理评价职能，且业务领域有所拓展。

1.1 查错纠弊型经济审查

经济审查监督是内部审计的基本职能，主要是依据相关财经法规、审计制度等，以及对高校的财政财务收支、经济业务活动的真实有效、合规合法性进行检查审核，确保财务资料的真实可靠，及时发现并纠正错误疏漏、尽早处理腐败舞弊等情况。查错纠弊型经济审查职能在高校基建项目中主要反映在工程招投标、签证变更、工程造价、竣工验收及结算等各阶段的审查监督方面。目前高校在基建工程方面具有较为完善的制度规定，但是制度执行不到位，监管力度不充分等现状仍然常见，特别是在施工管理阶段部分监督缺位、签证变更频繁、隐蔽工程质量不达标等，在竣工验收与结（决）算阶段部分工程验收不达标、暂估转固不及时、结（决）算材料归档不全等。以上问题除了相关职能部门履责不力之外，也反映出内部审计在高校基建项目方面审查力度不足、工作进度滞后，有必要推行内部审计视角下的高校基建项目全过程跟踪审计，在事前审计、事中审计，在合理范围内减少错误和疏漏、规避腐败舞弊的苗头。随着高校事业的深化改革和信息需求的多样化，传统的查错纠弊型经济审查也强化了内部审计的预警监察功能，逐渐开展以内部控制、风险管理为导向的审计监督活动，遏制苗头现象演化为趋势问题、防止局部问题升级为全局问题，拓展经济审计监督的内容及范围，将审计工作从事后监督向事前、事中等过程前移。

1.2 治理绩效型评价建议

治理效益型评价建议也是内部审计的基本职能之一，是在高校内部审计发挥经济审查监督的基础上，以加强内部管理、提升效率效益为目标，在理论与实务上引领高校治理能力现代化，是推进高校善治的重要手段，是国家审计的重要环节之一。治理效益型评价建议职能在高校基建项目中要凸显内部审计的建议咨询职能。高校基建项目的全过程跟踪审计中，内部审计部门人员不单单要发现线索、揭示问题，更重要的是要提出科学合理的建议对策，推动问题的解决，并且从高校治理层面为加强制度建设和完善体制机制等内容提供独立且专业的咨询意见。因此，这一职能也对高校内审人员的综合素养和多元技能提出了较高的要求，特别是对国家政策、区域法规以及教育系统、内部审计等各方面的法律法规以及兄弟院校、高校自身的制度建设、落实执行等情况都要有着较为全面且与时俱进的把握与理解，对工程建设的规范流程及现实问题、内部控制与风险管理的基本原理与实际操作、信息技术在基建工程、内部审计乃至整个高校整合平台的应用等都要具备一定的知识储备与实践技能。只有这样才能全面履行内部审计的职责范畴，确保高校内部审计工作随时接受国家审计机构和教育系统的内部审计机构的业务指导与监督管理，与外包或委托社会审计沟通时具备充分的专业研判能力，进而督促协助审计专项的顺利执行与问题整改，更全面、更有深度地基于内部审计的视角就基建项目管理与高校战略规划的共同发展，提出有针对性的建议与意见，达到基建项目降本增效，为高校治理增加价值的目标。

2 内部审计在高校基建项目中的定位

在新时代背景下，高校内部审计工作不仅要厘清基本职能，还要密切关注高校内外部的环境变化，做好高校内部控制建设和提升风险管理层次，顺应时代要求不断提升内部审计的监督管理水平。本文通过实地走访、问卷调查等方式分析了广西高校内部审计在高校基建项目中的现状与问题，并据此诠释了内部审计在高校基建项目的定位。

2.1 定位一：独立但不孤立

独立性是审计的灵魂，是审计工作的立足之本。工作形式上，高校的内部审计部门机构要与其他部门在机构设置上区分开来，不要采用联合办公的形式，以便于内审人员与领导层进行沟通协商和监督评价。工作内容上，高校内审部门在基建工程进程中，通常承担着工程造价和签证变更的审核等工作，这主要是由于基建项目管理部门人员不具备工程预结算、工程造价的素养与能力，又不能将全部的工程核查工作交予社会审计机构来完成，因此部分工程预结算、工程造价通常由工程审计科的人员来完成或协商。这一结果反映了身为监督评价者的内审人员要负责核减这一业务性工作，而非独立的监督角色，难以保证内审人员在监督上的权威性。这种非独立于业务部门之外的工作任务安排，在转型发展的地方高校中尤为常见。

一方面，建议地方高校要持续完善内部控制制度，进一步明确各部门的权责利，逐步凸显内部审计在高校中独立但不孤立的属性，直接由校党委书记管辖，这样才有可能即使行使审计的监督与评价职能，防微杜渐，防患于未然。在明确授权审批和职责不相容原则的基础上，高校内部审计部门及其人员要逐步脱离于日常业务性工作，与其他部门保持相对的独立，确保能够独立客观地评价高校内部的基建项目管理现状，并就相关问题和风险与管理层开展良性的沟通与全面的监测。另一方面，内部审计的独立性并不意味着内部审计部门在基建项目管理中要撇清与其他职能部门之间的关系，反而是要加强相关职能部门之间的协同合作。因为只有协同合作，才有可能充分获取与基建项目相关的全过程管理信息与资料，通过充分的沟通、密切的配合来加强内审人员对基建项目各环节的业务内容了解，促进业务流程与审计流程有机融合、相互促进优化，有效解决各环节中的现实问题与潜在问题，为高校战略目标的实施做好物质保障。

2.2 定位二：提供管理洞见

高校内部审计在基建项目要促进降本增效，提出建设性建议，发挥审计增值作用。需要结合经济责任审计、绩效审计等结果的运用，不仅要确定工程资料的真实公允、审核预算及造价的合理合规，而且要对基建项目的效益性进行评价。目前部分高校内部审计主要在基建项目的预结算、造价审核、现场验收等方面发挥作用，但是具有洞察力的管理咨询建议较少体现。

基建项目全过程跟踪审计，有助于前移审计点，为高校基建项目发现管理洞见，提升内部审计工作质量水平，推进现代化高校的健康发展。可以从以下几方面入手。

第一，加强多元知識储备，提升业务学习能力。基建项目全过程跟踪审计，对内审人的业务知识更新具有较高要求，如了解绩效审计、治理责任审计等新领域，掌握数据库、Python、SQL等技能并应用于查账取证、大数据分析和管理咨询。

第二，熟悉校内外规章制度，加大职业执行力。基建项目全过程跟踪审计，需要高校内审部门人员熟悉国家审计条例、教育厅管理要求、高校规章制度及兄弟院校的基建项目现状与规划等，了解基建项目全流程的闭环和各关键环节的风险管理与内部控制，在此基础上才能建立符合本校实际且具有一定约束力的基建项目审计管理机制，并提供管理咨询建议。

第三，激发审计创新意识。基于基建项目的全过程跟踪审计，需要高校内审人员具有多元的业务能力和广阔的知识阅历，特别是信息技术、流程优化、项目管理等方面。此外，还需要高校内审人员应用多种思维方式来发现问题、解决问题，比如运用业务、财务、审计融合的思维方式来梳理优化现有的高校基建项目管理，通过基建项目全过程跟踪审计来创新高校基建工程内部审计方式，塑造项目管理的良好氛围，提升基建项目的整体效益。

2.3 定位三：做好价值贡献

经调查发现部分高校将内部审计机构视为基建项目的成本中心，关注内部审计在工程基建项目中的预结算审计、工程量及造价审核方面的作用，但忽视了内部审计对于高校治理及价值增值方面的贡献空间。高校内部审计向价值贡献的定位延伸，是其内部治理发展的必然趋势，但是就目前的实施现状来看并不理想。换言之，要做好高校内部审计在基建项目中的价值贡献，要重视基建项目全过程跟踪审计，在全面监督基建工程项目的过程中，结合预算控制加强财务管理、资金控制，全面提高项目的经济效率、管理效果，从投入与产出的视角，确保基建项目的可行性和发展性，做好成本收益的全面评估，努力实现高校基建项目的综合效益最大化，与高校整体发展相匹配。

基于基建项目的全过程跟踪审计，其价值贡献主要体现在相关审计结果的运用与宣传上。

第一，建立健全审计监察机制。基于高校基建项目的全过程跟踪审计，通过事前预防、事中梳理、事后追责的形式，加强高校职能部门的内部管理规范性，完善高校集体决策的科学性。要关注基建项目前期内审部门及人员的参与价值，夯实高校基建项目前期审计的工作基础，做好财经纪律和廉政决策的规范监督，及时评价整改后的措施效果，从中梳理出不足与劣势，逐步形成高校基建项目管理案例库。

第二，整合审计结果，形成监督合力。将基建项目全过程跟踪审计与经济责任审计、预算管理审计、内部控制审计有机结合起来，通过审计结果沟通反馈会、审计结果整改约谈、审计后跟踪检查等形式，推动现存问题切实地整改。适当将审计结果共享共用，通过学校领导班子会议、各职能部门会议、OA通告等方式推进高校基建项目的协同管理，运用“三线模型”这一风险管理工具来促进各部门的任务考核完成和内部监督合力，将基建项目全过程跟踪审计结果及整改完成情况作为后期管理决策、干部任免、个人考核、资金调配和绩效发放的重要依据。

第三，多种形式强化审计成果宣传。内部审计视角下的高校基建项目全过程跟踪审计，涉及立项决策、可行性研究、勘察设计及招投标、施工管理、工程物资、现场验收及竣工结算、财务决算等流程。高校内审人员编制“业财审融合”的基建项目审计方案，并梳理具有参考借鉴意义的高校基建工程审计优秀案例，比对审计实施前后各类效益指标的差异，修订绩效考评机制，在保障基建项目工程安全、质量、进度的基础上引导各职能部门主动改进工作方式、力争降本增效提质、优化高校管理环境，促进高校可持续发展。

3 结语

习近平总书记强调，教育事业是国家之本，党之大计。身负基本职能与多重定位的高校内部审计部门及人员，要站在历史新起点，坚持党的领导，围绕国家的教育大局，贯彻落实新时代高校建设的新任务新期盼，依法履职尽责开展高质量高校内部审计工作，做好“防未病、治已病、祛病根”的工作，为完善高校治理体系和提升治理能力现代化作出贡献。特别在面对当前日益增长的高校基建项目时，要认真把握高校治理和内审工作的新要求，围绕高校发展战略与发展目标，坚持独立但不孤立的定位，创新审计工作理念，采取恰当的审计方法，提供有效的管理建议，做好项目的价值贡献，推进落实高校基建项目的全过程跟踪审计工作，为高校教育事业高质量发展和完善提升高校治理水平贡献审计智慧。

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