装备制造企业应收账款的风险管理控制研究

王秋萌

摘 要：装备制造业是发展制造业的关键。发展装备制造企业对促进经济发展具有重要作用，装备制造企业在国民经济中的比重显著提高。国家重视装备制造企业核心技术升级，促进装备制造业的发展。重视企业财务管理中的应收账款，管理与控制应收账款风险也是提高装备制造企业市场竞争力的重要手段。文章结合企业实际针对装备制造企业应收账款的风险管理控制做了相应的分析研究，在分析研究的基础上提出了装备制造企业应收账款风险控制的措施，对做好企业应收账款工作具有借鉴作用。

关键词：装备制造企业；财务管理；应收账款；风险管理控制

中图分类号：F253.7文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）03-0164-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.039

1 了解装备制造企业应收账款的含义

装备制造企业应收账款是指装备制造企业在日常生产经营活动中，包括各种产品销售及其提供的服务，应向接受产品的对象或享受服务的对象所收取的费用。也就是装备制造企业向购买产品方和接受相应服务的对象，收取销售产品款项以及装备制造企业所提供的服务费用。当前的社会经济是以市场经济为主导，各行各业的企业为了创造更多的效益，为企业谋求更多的利益，想方设法增加销售额，充分利用信用销售（俗称赊销）作为销售手段扩大企业产品销售范围，提高销售业绩，市场竞争越激烈，使用赊销方式越频繁，导致了应收账款在各行各业的日常经济交易中所占的份额越来越大。由此可以看出，应收账款是装备制造企业依靠产品用户的信用给予产品赊销所产生的应收货款，应收账款具有鲜明的债权人特征，在装备制造企业总资产中占有较大的结构比例，应收账款是装备制造企业总资产的重要组成部分。应收账款虽然是装备制造企業的重要资产，但不能在企业扩大再生产或者再投资中发挥自有资金的作用，而是滞留在装备制造企业服务对象的手中。研究应收账款的形成过程，分析装备制造企业产生应收账款的原因，全面客观地了解应收账款的利弊，想办法优化企业资产结构，将企业的应收账款控制在合理的区间内，其根本目的就是防止应收账款在企业资产结构中比例过高而引发企业资金风险。只有全面了解应收账款的含义才能更好地运用信用销售策略，在控制企业应收账款风险的前提下赊销产品，以便为装备制造企业扩大产品的市场份额，维护装备制造企业走健康发展之路。

2 装备制造企业应收账款风险的危害性和主要风险表现形式

2.1 企业应收账款风险的危害性

首先，虚增经营成果，增加经营风险。不能及时收回的账款，虚增营业收入，应收账款规模过大，企业将陷入账面利润虚多，夸大了经营的业绩。其次，根据市场经济债权债务责任发生制的要求，装备制造企业应当在产品销售交易发生的当期，必须确认企业的应收账款。一旦确认了企业的应收账款，表示企业的账面利润得到了相应的增加，但企业应收账款并不能表示已进入了企业的实际现金流。在企业现金管理方面，装备生产企业存在大量的赊销现象，应收账款不能及时收回，不仅严重影响了企业资金的周转效率，还延长了企业经济项目的管理周期，直接影响了企业经济效益的提高。企业经济项目的管理周期是指从企业生产的产品入库到产品销售，再到应收账款的回收阶段的项目管理期间。经济项目的经营管理周期的长短，取决于已入库的产品到应收账款的回收所经历的时间总和。如果应收账款回收时间较缓慢，则会延长经济项目经营管理周期，从而影响装备生产企业的资金管理周期。但在企业实际管理中，资金周转影响因素并不是由于生产产品管理环节所致，而是由于大量的应收账款滞留在已购买产品或服务的用户手中，这是导致企业资金短缺甚至影响企业正常运营的直接原因；在企业现金支出方面，不管是赊销销售还是现金销售，企业只要卖出产品取得了收入，就必须依法履行纳税的义务，纳税将导致企业现金支出，增加了企业资金周转的压力。虽然企业出现了资金短缺的困难，但企业为了能够维持正常的生产运营秩序，企业不得不向金融机构贷款增加流动资金，不仅增加了企业的负担，还增加了企业的财务管理费用。同时，无法收回的应收账款在不断地增加，必然会形成大量的坏账蚕食企业利润的概率，相应地，应收账款增加了坏账的风险。应收账款坏账的实际损失必然给企业带来不可估量的经济损失，进而使企业陷入资金短缺周转困难的恶性循环，给企业盈利能力造成极大的影响，增加了企业经营风险。应收账款增加，表面上能为企业经营增加利润，使企业经营管理人员产生经营状况良好的幻觉，从而从思想上放松了对应收账款的高度重视，对应收账款疏于管理，再加上社会缺乏健全的市场信用保障制度，恶性循环的三角债和多角度债现象泛滥，使装备制造企业应收账款管理问题成为难以遏制的重大问题。应收账款管理过程中增加了企业资产损失的概率。企业应收账款多，会使核算差错难以及时发现，应收款动态情况不能及时掌握，造成责任不明，应收账款资料的遗失，最终导致企业资产受到损失。

2.2 应收账款风险在装备制造企业的体现形式

信用销售已逐渐成为企业销售产品过程中重要的销售方式。然而，由于一些企业盲目追求在市场经济发展中获得更多的利益，使用信用销售超越控制范畴，导致不断增加的应收账款成为企业经营风险的主要因素。装备制造企业应收账款经营风险主要体现在：企业资产分为固定资产和流动资产以及其他资产。应收账款属于流动资产的组成部分，装备制造企业应收账款的增加必然导致企业其他流动资产的比例，容易引起企业资金短缺的现象。应收账款回收一旦出现了故障，毫无疑问会干扰企业的正常运转，其经济活动必然会受到影响。这样的应收账款会转变成企业的负资产降低企业的正常利润，持续得不到改善，必然严重威胁企业的经营所需的资金链断裂甚至导致企业的倒闭。装备制造企业为了加快完成应收账款的回收速度，大多数企业允许购买产品或接受服务的对象使用承兑汇票进行结算，并且在一些企业，承兑汇票占应收账款托收种类的一半以上。应收账款回收的是汇票的非现金，不仅增加了企业的成本，更重要的是依然无法改变企业资金短缺的现象。因此，应收账款过多则无法实现企业资金充足的目标。

3 装备制造企业重视做好应收账款的作用

随着社会的进步和经济的发展，信用关系是各行各业应对激烈竞争的重要因素，赊销方式已成为社会经济运行中的重要合作渠道，因此，企业销售产品的各种信用赊销行为盛行。赊销导致了应收账款的增加，同时也加大了坏账的风险。因此，重视科学管理应收账款对装备制造企业的良性发展具有不可替代的重要作用。主要表现在以下四方面：首先，将应收账款控制在合理范围内相当于节省了企业的管理投入。管理应收账款必然会产生管理成本，包括客户资信调查与资信状况分析、催收账款的管理费用以及与应收账款管理相关的其他费用，这些费用是管理应收账款的不必要投入。其次，通过管理应收账款，可逐步减少坏账损失的可能性。应收账款的坏账是装备制造企业资金损失，是管理应收账款的直接成本。再次，通过管理应收账款增加了利用企业资金进行投资获得回报的可能性。最后，科学的应收账款的管理能降低企业的负债成本。企业的应收账款如果疏于管理，企业资金的筹集和使用，企业都需要赊销占用资金的时间价值，应收账款没有如期收回，企业从其他渠道筹集资金要支付相应的利息。

4 装备制造企业应收账款管理中的问题

4.1 企业对应收账款管理风险意识不足

在市场经济发展的过程中，企业注重利润管理，容易忽略控制应收账款风险管理意识。一是多数企业对销售部门都会制定销售业绩目标，赊销行为发生后，对应收账款回收缺乏风险观念。片面地认为销售部门的主要职责是与客户建立合作关系、提高企业销售业绩，很少强调风险控制。销售人员提高销售业绩，在与客户订立合作时几乎忽视应收账款能否及时回收的风险。销售人员认为应收账款管理是财务部门的事，而事实上，多数企业销售部门超越财务部门话语权，销售部门只管提高销售额，很少考虑甚至几乎未考虑应收账款的风险控制。二是部分管理人员对应收账款风险评估不精准，导致企业应收账款出现风险，拖累了企业的发展质量。三是缺乏完善的财务管理制度，弱化了企业对应收账款风险的管理，导致在风险管理与防范中存在漏洞，增加了应收账款的风险。

4.2 在应收账款管理赊销信用评估中，企业缺乏全方位管理

首先，企业营销部门片面追求扩大市场份额，企图运用赊销增加企业利润打开营销局面。在市场销售中缺乏对购买产品服务的支付能力调查，没有全方位评估购买产品服务的信用风险。在没有进行应收账款风险评估的情况下，轻易赊销产品服务，容易导致应收账款的潜在风险点扩散。其次，企业没有设立信用管理部门，有些企业只是象征性地设立了信用管理岗位，而没有安排专业人员全面收集用于评估产品服务购买方的信用风险的必要信息，尚未建立信用监控体系等问题。最后，财务人员缺乏营收账款专业管理的技能。大多数财务人员难以独立准确判断购买产品服务方的信用状况，这必然导致企业营收账款风险的发生。

4.3 缺乏对应收账款的后续管理，导致账款超龄和坏账

一是在激烈的竞争环境下部分企业为了争夺优质资源占有更多的市场份额，管理人员只注重生产产品销售经营，以销售产品的多少作为标准评定销售业绩，缺乏企业整体效益的管理意识，合理规划企业资产结构。二是应收账款风险预警体系不健全。企业财务部门的会计核算是管理应收账款的重要部门，核算效率直接影响企业成本。部分财务人员没有从控制企业经营风险出发，影响了应收账款回收效率。部分企业长期不对账，仅在资产负债表简单账龄划分应收账款类别，对账结果缺乏可供风险管理参考的价值，不能提供有效的对账依据，对催收应收账款无法提供判断应收账款可能出现风险的预警作用，在清算应收账款时也难以提供有说服力的书面凭证。三是企业各部门之间缺乏有效的协调沟通，应收账款信息披露不及时，导致销售环节与会计控制要求脱节，无法在销售过程中有效控制应收账款。因此，企业因应收账款逐年增加而长期负债的现象，占用企业大量的周转资金，风险预警管理體系的不健全，导致防范措施不及时，应收账款账龄老化，致使坏账现象严重，无法及时收回应收账款，容易产生坏账的风险，甚至对企业以后的发展造成影响。

5 分析装备制造企业产生应收账款风险的根源

5.1 企业对应收账款认识不全面，缺乏风险控制意识

装备制造企业之所以出现应收账款风险，与企业自身对应收账款风险的认知程度有直接的关系，认为一个企业对外经营出现坏账、死账等情况是正常的，甚至有很多企业领导片面地认为企业在外应收账款的多少往往体现了一个企业的实力。正是由于这种片面的认识及思想才导致企业对应收账款缺少危机意识，从而导致企业应收账款风险。

5.2 企业缺乏完善应收账款内部控制体系

首先，很多企业在经营中，为了进一步实现企业的推广及销售，往往缺少完备的客户信用审核机制。这就会使得一些信用不良的客户参与到企业的经营中去，后期形成坏账不及时或者还账的情况。其次，内控体系构建不完备，缺少对相关人员、相关工作的考核及监督，从而出现以权谋私、违规操作等情况，致使企业出现应收账款风险。

5.3 企业应收账款风险管理体系不健全

很多企业并未建立健全的企业应收账款风险管理体系。装备制造只有完善应收账款风险管理制度，企业才能有效地管理应收账款风险。首先，企业的应收账款管理不只是哪一个职能部门单独的工作内容，而是需要部门之间互相联动，共同控制。而装备制造企业并未建立起明确的规章机制，导致应收账款工作混乱、效率低下。其次，企业应收账款专业性人才缺少，企业也并未对此建立起相关的人才培训机制、人才引进机制等。这些都是企业应收账款风险管理体系不健全的主要表现，从而使得企业应收账款管理工作执行效果差，无法充分发挥制度管理的价值。

6 装备制造企业应收账款风险管理控制策略的举措

6.1 企业经营管理层要树立全面应收账款风险防范意识

首先，企业管理者应该发挥带头人的示范作用，积极参与企业的应收账款风险控制。思想上转变传统的管理理念，清醒地认识应收账款风险对企业发展的危害，这样才能够带动企业全员积极参与到应收账款管理工作中去，在企业内部形成良好的应收账款风险防范发展氛围。其次，相关工作人员要以身作则，正视本职工作，积极投入到控制应收账款风险的工作中，多学习应收账款风险管理的专业知识，提高应收账款管理的能力。

6.2 加大投入，建立企业信用赊销管理体系建设

一是制定严格的信贷政策，控制信用销售范围。装备制造企业要加大力度，对现有购买产品服务的用户的资信进行全面的分析和评价，争取从源头上拓宽控制风险途径，遏制应收账款不断增加的恶性循环，实现降低坏账比例的目标。设立专业的用户信用管理部门，对拟赊销产品服务方的财务资产状况、以往合作交易表现记录以及目前的经营状况是否具备延期结算的信誉和经济偿还能力等进行全面了解，建立用户信用等级的书面档案，这样在赊销前期做好充分的信用赊销调研工作；在资信调查的基础上全面分析购买产品服务的用户分析，对用户信息及时进行动态分析，及时分析信用风险，准确评估信用级别，确定信用赊销额度，全面做好应收账款前期控制预案，根据不同的信用等级设置不同的赊销额度，结合市场销售变化，定期审查调整信用额度，将用户营收账款额度控制在产品生产方可控风险范围内。二是严格制定产品服务赊销政策。赊销政策是控制应收账款的重要内容，既要存进销售数量，包括赊销信用额度，又要遵守账款催收制度要求。过于严格的信用赊销标准会影响销售量，而过于宽松的信用赊销标准容易出现坏账的增加，装备制造企业应在综合考虑双方利益的前提下，平衡应收账款风险的控制能力，制定合理的信用赊销标准；信用政策可包括赊销期限和现金折扣两大类。也可根据赊销期限确定，企业的销售量越大，现金折扣越大，必须认识到折扣越大，需要准备更多的坏账准备金，这样，占用企业资金量也越大。因此，企业的信用赊销管理政策，应建立在企业可控的基础上制定相应的管理体系。

6.3 加强装备制造企业应收账款风险控制体系建设

6.3.1 规范赊销审核制度把好审批关口

装备制造企业要严格规范信用赊销审批制度，在业务洽谈、签约合同、产品服务交付等各个环节把好关口，规范审批流程，限定授权审批人员的职权，强化审批责任，任何人员不得超越审批制度规定的额度范围。企业销售人员给予产品服务用户的赊销额度，须经企业主管领导召集集体讨论后，将赊销额度记入销售档案；避免销售部门主观判断，杜绝销售人员不顾企业利益盲目承诺信用销售额度的乱象；定期分析信用销售政策的执行情况，组织检查监督，控制合理的赊销比例结构，确保应收账款能够及时回收。

6.3.2 落实应收账款责任到人

按照负责到人的原则约束销售人员盲目通过产品服务赊销虚增业绩，必须将应收账款期限回收的责任落实到人，強化应收账款责任，严格实行货款回收责任追究制度，减少应收账款风险，以应收账款回收情况作为营销人员业绩考核的重要依据，并与营销人员收入挂钩，提高货款回收的积极性，确保应收账款回收率。

6.3.3 财务部门要定期分析应收账款进展效果

财务部门对应收账款建立明细的台账，定期进行分析，控制坏账，分析应收账款的金额合理性、账龄和回收期限情况，将分析结果及时反馈给企业高层领导决策，为销售部门催收信用销售的应收账款提供有效的依据，销售人员可定期将应收账款账单以催收通知的形式告知用户并让用户方签字确认，作为债权法律追索的原始凭证保存。

6.4 加强装备制造企业内部审计，充分发挥审计监督职能

通过审计监督，规范企业应收账款管理。一是严格要求内部审计人员要按照企业内部审计制度积极参与应收账款管理，通过审计结果警示应收账款风险。对于有风险的应收账款，需要在管理上加强各部门之间共同配合，各职能部门通力执行控制应收账款回收账款管理措施，企业内部审计督促各部门控制应收账款风险，重视加快应收账款回笼速度，确保将应收账款的坏账损失降到最低。

6.5 装备制造企业创新应收账款管理方法

产品与服务的销售是装备制造企业产生效益的重要途径，不合理应收账款会导致企业陷入被动局面。装备制造企业要提高经营效率就必须要控制应收账款风险。因此，管理应收账款过程中，创新应收账款管理方法。一是要采取信用等级对企业产品或服务的用户制定个性化的催收策略。对于信用良好的客户如期将应收账款主动结算的给予折扣奖励。二是对守信观念不强的用户，要严格控制赊销比例甚至果断拒绝赊销，对已发生赊销的交易要加强协商催收应收账款回收到位后才能再进行二次赊销。对应收账款严重失信，到期后拒绝按期结算的用户，必要时，应运用法律手段维护企业应收账款的合法权益，有效避免应收账款风险给企业带来经济损失。

7 结论

企业要在市场经济中发展，必然会出现赊销。赊销的前提是信用体系，信用管理能力成为企业生存和发展的必要条件。严格的信用政策可以约束盲目赊销。应收账款回收管理需要通过高水平管理策略控制应收账款风险，应收账款的及时回收有利于提高装备制造企业的盈利能力。应收账款的回收效率与社会信用环境的差异有着紧密的关联，因此，要结合应收账款的实际情况，积极探索创新催款方式和方法。

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