浅析基层事业单位实施新《政府会计制度》的现状

李亭亭

摘 要：文章着重论述新《政府会计制度》实施以来，对基层事业单位的执行现状进行探究，并对存在的问题提出领导高度重视，强化人员责任意识；完善核算软件，提高制度实施效率；强化督导方式，继续推动制度实施；全面梳理业务，规范相关核算问题；创新培训形式，确保制度培训质量五个方面的相应策略，为规范基层事业单位对新《政府会计制度》落地落实提供参考。

关键词：基层事业单位；新《政府会计制度》；实施现状；策略建议

中图分类号：F231.6文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）03-0156-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.037

1 引言

为全面贯彻落实党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的会议精神，2015年以来，财政部对政府会计标准体系、准则制度进行修订和不断完善，2019年1月1日起正式实施，2021年四川开始推行预算管理一体化系统改革，基层事业单位的会计核算方式和核算基础发生了巨大变化。

2 新《政府会计制度》下基层事业单位会计工作的变化

新《政府会计制度》改革不是一时兴起，而是以往单纯的收付实现制会计制度不能适应我国经济发展的需要，不能全面、准确地反映国家的资产、负债等财务信息，所以我国政府在实践中不断摸索总结经验，建立了以权责发生制为基础的政府会计制度。对基层事业单位来说，最显著的变化就是在财务管理、会计核算方面“企业化”，具体主要表现在以下三个方面。

2.1 会计核算模式的变化

新《政府会计制度》改革最大的亮点，即新建了“双体系、双基础、双目标”的会计核算模式，其中，“双体系”是指财务会计核算和预算会计核算适度分离又相互衔接；“双基础”是指财务会计核算基础是权责发生制，预算会计核算基础是收付实现制；“双目标”是指财务报告反映单位财务信息，决算报表反映单位预算执行信息。这种模式下单位应当对财务会计和预算会计进行平行记账，其记账基本规则是单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时需进行预算会计核算，对于其他业务，仅需进行财务会计核算，从而避免了传统预算会计核算的单一性和独立性。

2.2 会计核算功能的变化

当旧的制度不能适应新问题、新目标时，改革是必然趋势，新《政府会计制度》增加了“5+3”的会计要素，并在会计科目方面进行了改进完善，使财务会计功能价值更加凸显，同时也进一步提升了预算会计功能。在财务会计中，主要是对单位的“固定资产、无形资产”等资产科目按照国有资产管理办法及相关规定，需进行计提折旧或摊销。在预算会计中，预算会计除按《预算法》规定的权责发生制事项外，均采用收付实现制，核算时仅需使用预算收入、预算支出、预算结余三类会计科目。因此，通过财务会计功能有利于提高国有资产管理和配置的合理性、规范性和科学性，使单位“摸清家底”“算出成本”“看清债务”，通过预算会计功能有利于提高单位预决算管理的规范性和科学性，以便更好地履行单位的各项职能职责。

2.3 财务报表体系的变化

新《政府会计制度》采取的是“双报告”形式，将财务会计报表和预算会计报表紧密联系，单位财务报告编制依托财务会计核算，单位决算报表编制依托预算会计核算。新《政府会计制度》财务报表体系，主要采取“双分录”的记账方式，对单位日常经济业务进行会计核算处理，分别反映财务会计信息和预算执行信息。新的政府会计报表体系既能全面反映单位预算收支信息，又能反映单位资产负债等财务信息，弥补了传统报表只能反映单位预算收支情况的不足，进一步提高单位会计信息的全面性和决策性。

3 新《政府会计制度》实施以来的有关问题分析

此次新《政府会计制度》改革，引入了新的会计核算模式，新旧准则制度内容变化较大。新《政府会计制度》实施四年以来，虽然取得了一定的成效，但在实际工作中仍存在以下五点问题。

3.1 会计人员水平难以适应新要求

新《政府会计制度》的实施为基层事业单位会计人员增加了工作难度和新的工作任务，目前一些基层事业单位受制于编制条件，单位会计人员配备不齐，甚至没有专职会计人员，一些基层事业单位为了整合人力资源，将财务工作作为办公室工作的一部分，实行集中办公，而财务人员受以前工作习惯的影响，思维固化，会计基础薄弱、知识结构单一，加之单位缺乏行之有效的培训机制，培训机会少、针对性不强、实操性不足，导致财务人员对新制度的理解不到位、学习不透彻及对权責发生制业务运用生疏等问题[7]。基层事业单位能否更好地有效实施新《政府会计制度》，有些令人担忧。

3.2 财务核算信息系统不完善

新《政府会计制度》的实施，大大增加了财务工作量，而财务人员数量不变，为有效推进新制度的实施，财务核算信息系统必然成为财务工作的强大支撑。近年来，以本地区财政部门牵头更新财务核算信息系统，将大部分基层事业单位的财务工作也纳入财务信息一体化系统中，为了减轻财务工作量，这种做法的出发点是好的。然而新系统仍有功能不完善、操作流程复杂、系统运行不稳定、系统拥堵、卡顿、网络延时等问题，执行过程中困难重重，造成新系统仍达不到新《政府会计制度》核算要求[8]。

3.3 “双分录”账务处理难度增加

新《政府会计制度》采用平行记账“双分录”的核算模式，核算难度大大增加。一方面，会计科目数量增多，使得核算难度增大。为了在相同的会计核算体系中实现预算会计和财务会计双重功能，按照新《政府会计制度》要求，预算会计和财务会计分别设置了一套会计科目且科目设置方面更加细致；另一方面，会计核算范围更广，使得核算难度增大。原行政事业单位会计制度使用“双分录”核算的常用科目为固定资产、无形资产，其记账方法相对简单。而在新《政府会计制度》下，基层事业单位需在财务会计核算的基础上开展预算会计核算，如果一项经济业务既涉及财务会计，又涉及预算会计，则需通过“双分录”的方式进行账务处理，这就需要财务人员自行判断是否需要进行预算会计核算。因此，账务处理复杂，业务难度增大。

3.4 “费用类”科目处理不准确、不规范

根据新《政府会计制度》规定，每个基层事业单位都必须设置“业务活动费用”和“单位管理费用”两个会计科目，对其两个科目的核算范围也作了解释。但在实际工作中，对某些没有明确划分界限的费用，是否应计入“业务活动费用”或“单位管理费用”科目，财务人员无法准确判断、合理区分其核算范围，在科目处理时不准确、不规范，如单位业务部门、行政管理及后勤服务部门共同使用一台固定资产，则对其固定资产的折旧费用无法准确判断应计入哪一项费用科目。

3.5 缺乏长期有效的监督指导

2019年新《政府会计制度》全面实施开始，以财政部门牵头的上级相关部门，经常组织其管辖范围内基层事业单位财务人员进行培训、线上线下交流、专人答疑、實施进度督查等，但随着时间的推移，财政部门对基层事业单位实施新《政府会计制度》的相关情况监督指导减少，深入基层调查了解不够，工作上习惯上传下达，加之取消了会计人员从业资格证的限制后，大多数基层事业单位财会人员非专业出身，会计人员能力水平参差不齐。如果对基层事业单位的财务管理、会计核算业务规范化等监督、指导不够或无法长期坚持，也会阻碍新《政府会计制度》有效实施。

4 促进新《政府会计制度》落地落实的策略建议

4.1 领导高度重视，强化人员责任意识

基层事业单位主要领导作为单位的“一把手”，是抓好落实的责任者、关键者和推动者，必须高度重视单位财务管理和新《政府会计制度》改革各项工作。单位财务管理和新《政府会计制度》改革并不是简单的财政资金使用规范和单纯的记账方式改变，而是社会经济发展的要求和政府职能的转变，关系到政府会计信息质量、提升基层事业单位财务管理水平、提高财政资金使用的效益性和科学性等方面。作为基层领导干部，更应该提高政治站位，增强责任意识，在新制度改革过程中，亲自部署，带头对新制度、新要求进行深入学习领会，同时加强对财务人员责任意识教育，细化分解各项任务到具体岗位人员，不断提升财务人员工作积极性和自觉性，在新制度执行过程中及时收集总结新问题，如单位内部无法解决，及时将相关问题报告上级部门配合解决[9]。

4.2 完善核算软件，提高制度实施效率

自实施新《政府会计制度》以来，按照新制度的要求，财务核算软件做出了新变化，软件进行了统一，但是该软件目前的核算功能仍并不健全和成熟。信息软件公司应加快完善核算软件系统，及时维护系统缺陷，一方面结合单位特点和个性化需求，以大数据为基础，对科目设置、账务处理规则、报表模块的使用、查询功能等进行精细化设置，同时将会计核算与资产管理、预算管理、财务报表、财务报告等有效衔接，减轻财务人员工作量，方便查询取数，同时避免会计核算过程中报表重复取数，保障会计信息质量；另一方面增加核算软件的数据扩容器，解决软件在用户数较多的情况下，出现信息不畅、页面卡顿等情况，以便更好地服务于新《政府会计制度》改革各项工作，提高新制度实施效率。

4.3 强化督导方式，继续推动制度实施

强化对各阶段新《政府会计制度》工作的督查、指导，提高对基层事业单位的监督指导，确保新《政府会计制度》落实到位。一是财政部门可以统一组织其管辖范围内的基层事业单位召开座谈会进行再动员再部署，填报新制度改革调查问卷，及时总结分析基层事业单位在开展新制度各项工作中存在的问题，形成工作报告与建议，促进基层事业单位按照问题导向，有针对性地采取工作措施，继续推动新制度实施到位；二是按照实施进度，通过开展基层事业单位阶段性现场经验交流会议的形式，总结工作成效、交流经验做法、梳理探讨阶段性问题、听取意见建议，并及时推广某些单位先进典型经验做法供其他单位借鉴学习；三是强化跟踪督办，财政部门安排专人定期或不定期跟进、指导其管辖范围内基层事业单位实施进展情况，并将实施进展情况通过正式文件的形式通报给各基层事业单位，这样更能激发各基层事业单位继续推进新《政府会计制度》具体实施的热情，也能使新制度执行效果不理想的基层事业单位在压力中紧追直赶。

4.4 全面梳理业务，规范相关核算问题

结合新《政府会计制度》相关规定，全面梳理单位业务。一要全面梳理单位内控管理制度体系，进一步完善单位预算收支管理、国有资产管理、合同管理、政府采购、项目建设等制度体系，健全的制度体系是有效实施新《政府会计制度》的基础；二要结合单位职能职责，梳理涉及本单位经济业务事项的会计科目，特别是注意与原会计制度有重大变化的会计科目核算，比如固定资产以不同的方式取得，则有不同的会计处理，固定资产累计折旧方面则要明确其折旧年限、折旧方式以及折旧原则等，确保新制度下的会计科目使用规范、会计核算准确无误；三要正确划分“业务活动费用”和“单位管理费用”科目使用范围，基层事业单位可以从科室性质、岗位、经济业务事项方面来区分应计入的费用科目。笔者建议，对于规模较小、人数较少的基层事业单位所有在职职工都视同从事专业业务活动及其辅助活动的人员，其费用计入“业务活动费用”，而单位退休人员、工会经费、福利费等计入“单位管理费用”。下面，笔者从基层事业单位角度出发，举例说明某些会计核算问题，并做出账务处理。

4.4.1 代管资金问题

代管资金指由同级财政部门拨入的归属于缴存预算单位、由财政代管的支付资金，先缴存至财政部门指定账户，再经单位申请后由财政下达指标和用款计划[11]。

4.4.2 财政拨款（预算）收入确认问题

4.4.3 期末/年末结转问题

需要特别说明，一是随着新《政府会计制度》的深入推进，目前有些省份的单位已经使用了预算管理一体化系统，财政部门不再向单位零余额账户下达用款额度，账务处理时不再通过“零余额账户用款额度”科目核算，因此在资金支付时直接使用“财政拨款收入”科目进行核算。二是财政部门为强化资金管理，提升资金使用效益，年末对单位当年度剩余的预算资金进行回收，单位一般不存在“财政拨款结余”或预拨下年度经费。

4.5 创新培训形式，确保制度培训质量

创新培训方式，主要是采用集中和自主相结合，保证培训效果、质量，提高会计人员专业胜任能力。一是专家培训。邀请专家团队对新制度实施以来的热点、难点或新知识点等问题进行现场答疑或线上直播授课，并制作成可以回播的视频，建立线上交流群等方式，加强相互沟通交流。二是外出进修。单位领导主动安排单位会计人员到新制度执行较好的地区或本行业单位进行学习[11]。三是知识竞赛。新制度方面的知识更新较多，由此补齐会计人员的知识短板。四是自主学习。会计人员的工作与单位绩效考核、选拔任用挂钩，激发会计人员对新制度等方面学习的主动性和积极性。

5 结论

总体来看，新《政府会计制度》的实施推动了基层事业单位财务会计工作进步与发展，进一步提高了基层事业单位整体管理水平。但在具体执行中还存在一些问题，要想新《政府会计制度》具体落实到位，达到预期目标和效果，还需要各方面的支持和协调，使得新《政府会计制度》在我国基层事业单位中更好地发挥职能作用，确保各项工作顺利开展。

参考文献：

[1]赵静.关于事业单位新政府会计制度实施问题研究[J].中国乡镇企业会计，2022（2）：12-14.

[2]何华宁.新政府会计制度实施中存在的问题及对策[J].财富生活，2022（10）：148-150.

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[4]杨宗军.政府会计制度下行政事业单位常见业务账务处理[J].预算管理与会计，2021（2）：50-52.

[5]卢静.新政府会计制度在基层行政事业单位实施中的问题及对策探讨[J].中国乡镇企业会计，2021（9）：75-77.