（一）研發費加計扣除為何被查？

劉鐵華

2023年7月31日，國稅總局發佈了《研發費用加計扣除項目鑒定案例》（下簡稱「案例」），其中對研發活動的定義進行了重點闡述，這也是稅務總局首次通過實際案例對研發活動進行分析通報。

結合2023年7月7日國稅總局發佈的《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》（下簡稱「指引」），不難看出，研發費加計扣除越來越被稅務局關注並成為查核的重點。並且，因高新技術企業認定與研發費加計扣除政策中的研發費統計口徑一脈相承，這就意味著很多企業在面臨高新技術企業認定及複核的過程中，其研發費的歸集將經受同樣的考驗與查核的可能。

我們先通過國稅總局列舉的兩個案例來分析下研發活動的政策要求。

案例研讀

1.多功能辦公桌被否

在國稅總局發佈的案例中，某企業的項目「智能**多功能辦公桌」被否，其分析如下：

（1）項目目標沒有體現創新性

「智能**多功能辦公桌」項目是將現有成熟產品「辦公桌」「旋轉式抽屜」「USB接口」「電源插座」「LED燈」等組件簡單組合，這些組件在當下市場中已經是十分成熟的工業產品。項目的整體設計方案屬於對現有成熟工業化產品的簡單組合。

（2）項目組織實施的關鍵材料缺失，系統性體現不足

項目技術路線未從技術實現的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為「立項可行性分析——總體設計——技術方案與加工工藝確認——樣品制作……」，實施過程中未制定定量的技術指標。

（3）項目實施過程缺乏實驗記錄，無法證明研發結果不確定性

項目完成情況僅簡單描述為「按照立項要求完成，且實現了相應技術目標」，未提供任何相關實驗測試記錄、性能數據、產品照片等佐證材料。在未設定定量的考核指標前提下，結論描述為「各項參數均已達標，滿足立項設計要求」。

2.微信社群粉絲經營平臺被否

針對此項目，國稅總局給予的分析如下：

（1）項目目標沒有體現創新性

該項目是企業微信平台的簡單應用開發，目標是實現會話監測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應水平、保障運營安全等。這些目標與當前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創新性。

（2）擬突破的核心技術屬於現有成熟技術

該項目前端技術採用微信小程序技術框架，後台技術涉ACS雲技術、數據加密、數據傳輸等現有技術，同時基於Redis和Kafka實現快速的消息訂閱與分發，上述技術是較為成熟軟件技術框架和PAAS服務，可用性和易用性已經得到充分論證，在實踐中基本不存在技術風險。該項目主要是運用現有成熟技術對業務流程的改變，不能體現技術創新性。

（3）研發結果沒有體現不確定性

該項目作為企業微信應用開發，屬於運用現有信息技術進行的常規軟件相關活動，活動的結果事先具有確定性。同時研發結果的性能指標主要由其依賴的ACS節點數量、Redis框架和Kafka框架決定，而項目自身的主要工作內容對最終性能影響不大，並未體現研發結果不具確定性的特點。

注意事項

通過以上案例，我們得到如下幾個結論：

1.研發活動突出一個「新」字

對於研發活動，重點突出一個「新」字，即創新，有些行為，如為了滿足客戶產品規格要求，而進行的產品設計，雖然也是一個從無到有的過程，但所使用的是現有技術，只是通過改變產品結構進行的活動並不屬於研發活動。

2.研發要有定量指標

研發項目要實現創新，必然少不了技術的突破，拿最簡單的芯片制造來講，目前國際上是3納米工藝，這個就是最明確的定量指標，只有達到了定量的標準，才是對即有技術的突破。

3.研發結果要有不確定性

研發代表著嘗試，當然就應該有試錯的過程，也必然會有失敗的可能，若一項研發活動輕而易舉的完成，就無法支撐大量的研發支出。在研發項目立項書裏，我們建議企業將可能的研發不確定性予以描述，並將失敗的研發結果予以記錄。所以，「研發失敗」也是一項研發活動，重點不在於失敗，而在於是否為真正的創新活動！

4.研發過程要有詳細記錄

對於任何一個研發機構，在發佈研發成果時，必然要提及其研發過程，只有實驗記錄才能證明其研發成果，若一項研發活動的記錄少的可憐，甚至是沒有，那麼請問，研發人員都幹了什麼？

5.研發路徑也很重要

我們看過很多企業的立項書，對於研發路徑，能做到符合稅務要求的極少，甚至有些企業用生產工藝來代替研發路徑，如此做法，很難讓人相信企業在進行研發活動。從基本的研發思路出發，一項研發活動，如果沒有研發路徑，那麼就相當於旅行的開始卻沒有地圖，路都不知道怎麼走，如何達到目的地？為了體現企業研發活動複雜性，亦或是為了支撐研發支出的金額，建議企業為同一研發項目准備更多的備選方案，Plan B甚至不夠，還有要Plan C、D、E……

我們同時提醒，對於研發支出中的材料費用，政策要求的核心是「消耗性」，如很多固體物料，研發活動使用結束 ，還是會存在可變現價格，亦或是對外送樣，都證明了沒有被完全消耗，其成本要從研發費中剔除。

對於研發人工支出，企業最好每日請研發人員提供「研發工時申報表」，細致地將每一位研發人員在每一個立項中的工時予以統計。此要求，同樣適用於研發設備折舊費及其他攤銷性質支出中。

此外，自2023年起，不分企業資質，不分企業行為，研發加計比例均提高到100%，無論是形成無形資產的攤銷，還是直接計入損益的研發費。企業可以7月預繳時第一次享受加計扣除政策，10月預繳時享受第二次，最終在所得稅匯算清繳時進行調整申報。