通过财务报表加强事业单位纳税风险管理研究

秦剑

【摘要】纳税与事业单位经营活动相关联，是事业单位经营中重要的一部分。潜在的纳税风险不仅会增加事业单位经营活动成本，也可能会违反法律法规。事业单位财务报表较为全面地反映了事业单位一定期间内的经济状况，可通过财务报表指标直接或间接探究指标背后所涉及的纳税风险情况。目前，事业单位对基于财务报表进行纳税风险管控的研究并不深入，管控方法没有达到预定效果且不全面。本文就财务报表中的事业单位纳税风险管理进行研究。

【关键词】财务报表 税务指标 纳税风险 风险管控

目前，事业单位在纳税管理方面风险防控力较弱，税务机关在依法检查事业单位纳税时，会发现各种多样的纳税问题，这些问题会直接或间接地提升事业单位的经营成本。因此，纳税风险管理应成为事业单位关注的重点，主要通过风险管控来解决显现或潜在的纳税风险。财务报表比较全面地揭示了事业单位特定会计期间内的经营状况和现金流量，并且事业单位财务报表涉及纳税因素较多且便于获取，税务机关和事业单位都可以分析研究财务报表。事业单位可以运用财务报表进行自查和管控可能存在的纳税风险，分析财务报表中的涉税指标，从而推断出所存在的纳税风险情况，帮助单位更好地进行纳税风险管控。

目前，大多数事业单位已经开始意识到纳税风险管理的重要性，开始向基于财务报表分析下的纳税风险管理探索，并且大数据时代下也有利于收集信息进行纳税评估工作。但是在纳税风险管理中报表指标数据缺乏完整性、准确性的情况下，事业单位管理者对于报表指标的选择分析没有进行深入的研究，并且纳税风险管理缺乏关联性，缺乏专业化的人才，究其原因是管理人员对财务报表中纳税风险管理的认识还不够全面，以及事业单位纳税风险管理专业化人员欠缺等。

（一）财务报表中事业单位纳税风险管理现状

从财政资金在各个预算单位使用的整体情况和过程来看，在财政监督环节，最为关键的是保持纳税信息的真实性、准确性和及时性。当前，大部分单位在财政资金支出过程中存在浪费及低效率的问题，财政监管没有触及各个单位的内部，通常在财政资金下发到各个单位之后，资金的使用情况难以通过单位纳税信息有效反馈出来。这就导致了单位领导在使用财政资金时具有一定随意性，而纳税人员在专业素养及品格方面如果存在问题，就会出现财政资金使用不当的情况，部分单位的财政资金使用仍然以部门利益为主，扰乱了财政秩序，导致腐败滋生。对行政事业单位实施集中的纳税核算模式，能够有效加大纳税监管力度，使资金的使用更加透明。该模式致力于通过对纳税人员管理制度与运行流程的分析，可以使纳税核算与监督功能最大化，从源头上遏制行政单位贪污、挪用公款等行为，有效地推动经费的使用。

（二）财务报表中纳税风险管理的不足

目前事业单位对于用财务报表分析纳税风险管理的研究还处于初步阶段，还有很多不完善的地方，主要包括以下方面：

1.财务报表指标数据缺乏完整性、准确性

目前，事业单位根据财务报表中各项目组成的指标进行纳税风险管理，但是在选取指标时存在不完整、不准确的情况，这主要是事业单位税务人员没有进行完善的报表填制以及对相关项目没有完整和正确的认识等原因造成的。

2.财务报表指标选择和分析方法欠缺

事业单位虽然分析研究了很多财务报表指标，但是在指标的选择上往往没有与市场大环境相结合，具有一定的主观性。并且往往进行笼统的定性或定量分析，指标性质与指标数据的联系不足，导致纳税风险分析不全面不科学。

3.纳税风险管理缺乏关联性

目前，纳税风险管理已经开始在事业单位中进行，但在管理中没有将纳税风险管控贯通经营业务全程，只是通过简单的财务报表指标进行纳税风险分析，这种做法片面笼统。并且没有针对财务报表中的涉税风险，采取系统的措施进行控制解决，导致管理达不到应有的成效，还会损耗事业单位的人力和财力等。

4.纳税风险管理缺乏专业人才

目前，事业单位税务工作人员对于纳税有关问题的认识不足，纳税知识和经验欠缺，在纳税风险管理中达不到应有的效果，究其原因是因为事业单位缺乏专门的纳税风险管理人才。

（三）财务报表中纳税风险管理存在问题的成因

1.事业单位管理人员对纳税风险认识不足

事业单位管理人员对于纳税问题的重视程度不够，往往简单认为只要依法进行纳税计算和缴纳税务，或认为与税务机关有良好的关系就可以降低纳税风险。其实这样的做法是一种被动的纳税风险管理，并且其往往无法应对突发状况。事业单位管理者应充分学习纳税风险管理的知识，化被动为主动，构建积极的纳税风险管控模式。

2.纳税风险管理尚未成熟

对于财务报表中纳税风险管理，绝大多数事业单位并没有深入探究有关纳税风险管控的方式方法，只简单通过财务报表指标进行推断，没有结合事业单位整体的税务状况。一些事业单位只是形式化组织纳税风险管理，并没有了解其背后的深意，對于纳税风险管理的方法也没有深入研究。

3.专业化工作人员欠缺

对于事业单位内部控制等管理，现在已有较为完善的课程培训等供管理者学习，但是对于纳税风险管理来说还未形成完善的事业单位课程。所以，相应的管理人员对于财务报表中的纳税风险管理办法在事业单位中的实施应用并不精通，学校等教育主体也尚未完善系统地讲述这方面的知识，对于财务报表在纳税风险管理中的应用缺乏专业性的人才。

（一）构建纳税风险评估的财务报表指标体系

财务报表能全面系统地揭示了事业单位一定时期的税务状况、经营成果和现金流量，通过对财务报表项目的分析，可以在一定程度上判断出事业单位的一定时期内的经济状况以及对纳税的影响。财务报表中的涉税指标是指以财务报表为基础，选取所需的报表项目数据，由此计算出所需要衡量的涉税指标的大小。其中报表项目主要包括与事业单位盈利能力、偿债能力和营运能力有关的数据，财务报表中涉税指标有存货周转率、固定资产周转率、应收账款周转率、销售净利率、总资产报酬率、主营业务成本率、事业单位所得税负担率、税负差异率、事业单位所得税变动率等。在基于财务报表对纳税风险的分析中，一些事业单位的税务状况和纳税情况可以简单地从单一指标中反映出来，但是只从单一的指标进行判断是片面的，需要对指标进行综合分析，通过对一个指标结果的分析从而关联到其他指标的分析中，对事业单位税务状况和纳税情况有更全面的认识，从而较为准确地判断事业单位的经营效益和纳税风险情况。

（二）提升财务报表指标数据的完整性和准确性

当前，财务报表在纳税风险管理中的应用处于起步阶段，由于其选用方法和人员等因素会导致在选用指标数据时出现有些数据并没有完全呈现在报表中的情况，这就会影响指标数据的完整性和准确性，关于提升指标数据完整性和准确性有如下措施：

1.事业单位应定期检查财务报表数据信息，加强对数据信息的监管，防止相关人员出现舞弊行为，保障财务报表指標数据的完整性和准确性。

2.事业单位应建立完善的财务报表指标数据相关体系，内部应有统一的财务报表指标选择和分析制度，根据制度规定进行财务报表指标数据的逆向检查，核实其是否完整和准确。

3.事业单位应积极学习国内外先进的方法和手段分析财务报表指标，从财务报表指标分析的过程入手，改进指标的选择，提升指标数据的完整性和准确性。

（三）利用财务报表指标抽样调查评估纳税风险

事业单位税务数据通常较多，涉及纳税有关指标的项目也较多，在大量复杂的数据之中，事业单位可以通过抽取样本的方法挖掘纳税风险点，这样不仅可以降低数据采集的成本，也能在较大程度上保证纳税风险指标的准确性，具体需关注的内容如下：

1.在进行纳税风险指标抽样时，要关注事业单位所在的大环境，利用横向和纵向相结合的方式选择样本。

2.在进行纳税风险指标抽样时，要从税务管理部门的角度出发，将相关的纳税风险识别指标进行抽样，这样能使抽样效率更高并且准确。

（四）采用定性和定量等方法加强纳税风险评估

事业单位在通过财务报表进行纳税风险分析时，应将定性分析和定量分析相结合。定性分析主要根据事物的表面现象或者属性，从内在的联系和规律进行分析。在财务报表的纳税风险管理研究中，要将项目与指标进行内在的关联和判断。定量分析主要根据事物的数量进行分析，了解其特点、变化和关系。在财务报表的纳税风险管理研究中，主要分析的是财务报表数据，根据呈现的数据进行处理分析。

（五）纳税风险管理全方面融入事业单位经营管理

事业单位的纳税风险管理并不是单独分离开来的，要和事业单位的整体经营相结合，且并不只是仅仅在一个会计期间结束后进行纳税风险分析，而是要将纳税风险管理融合事业单位经营的全过程，做到事前、事中和事后管控。具体管理分析如下：

1.事业单位应设置专业的纳税风险管理部门，指定专门人员从事纳税风险管理工作，从专业性的角度为纳税风险管理工作顺利开展提供保障。

2.事业单位纳税风险管理部门应同成本以及税务等部门相联系，建立纳税风险管理制度，将纳税管理贯通事业单位生产经营管理全过程，加强单位内部的联合管理。

3.事业单位应加强纳税风险管理专业人才的引进。由于研究纳税管理会运用到税务、税务以及会计等方面的专业知识，因此纳税管理人员不仅要有较强的税务知识，也要有纳税风险识别和管控的能力。

目前，事业单位纳税问题较多，纳税问题不仅会影响事业单位的经营效益，也会影响事业单位声誉等，如何进行纳税风险的有效管控已成为当前事业单位的一项重要工作。从上文的分析可以看出，事业单位可以从财务报表数据的分析上进行税务风险管控。

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