浅析海外施工业务业财融合的重要性

2024-01-02孙胜杰肖伟军

交通财会 2023年10期

孙胜杰，肖伟军

（中交水运规划设计院有限公司，北京 100007）

在新冠疫情对全球经济的冲击下，在国际地缘政治不断紧张的局势下，当前海外施工项目数量有所减少，预计未来一段时间内这种情形还将持续，海外施工企业面临的竞争危机将比以往更为激烈。此外，海外施工企业还面临着汇率风险、合规风险、税务风险及政治风险等等对企业利润的影响，存在着较大的外部压力。面对恶劣的外部环境，海外施工企业需要积极推进业财融合，促进部门间的沟通交流，将各自为政的思想转变为换位思考，加强内部协作，提升财务管理能力，充分发挥业财融合在提高工作效率、风险防范及降本增效等方面的积极作用。

一、海外施工业务业财融合的意义

（一）有利于实施税务筹划

财务人员需要认真了解并熟悉国内外的税法，至少应熟悉涉及到施工业务的国内外的法律法规，并关注相关法律法规的变动情况，只有这样才能知道如何如做好税务筹划。但是有效且良好的税务筹划依赖于业务部门的配合，比如施工业务的土建施工、机电安装、设计的税率各不相同，是分开签订合同还是签订一揽子合同；材料采购和运输的税率也不同，在当地采购材料是签订一个合同，还是分拆为采购和运输两个合同；考虑是否可以抵扣增值税（或销售税，不同国家叫法不一样）而选择从积极纳税人或者非积极纳税人处采购材料或者劳务等等，都需要通过和业务部门沟通，取得业务部门的配合与支持。此外在审核主合同与分包合同的涉税条款时，财务部门和业务部门也需要积极沟通配合，根据可能涉及到的税种及相关税率选择合同签订地点或合同签订方式，比如只在海外使用的合同，那就没必要在国内签订，因为印花税属于属地税，在国内签订的话需要缴纳印花税；又比如是以联合体身份签订合同还是直接签订合同，在涉税问题上可能也会有较大的影响。同时对于不利于企业或项目的涉税条款，财务部门应会同业务部门进行商讨，拟定出有利于企业的方案，并同业主及分包商分别商量对相关条款进行修改。此外，如何合法、合规、合理地补充外账成本，也需要两个部门之间地有效配合，只有这样才能最大程度实现减税降费的目的。

（二）有利于业务合法合规、控制风险

同国内施工企业相比，海外施工企业有着更高的合规要求，在防范及控制风险方面的成本也更高。通过业财融合，财务部门可以对合同签订、材料采购、资金支付及税费缴纳等主要经营环节实施严格和有效的监督与控制，发现企业存在的风险点和薄弱环节，提出改进措施和建议，并采取相应手段防范化解风险，从而有利于企业业务合法合规并控制风险。主要表现为以下几点：

1.合规风险

在当前国家与国家之间的制裁与反制裁以及地缘政治愈发紧张，涉外业务尤其需要注重合法合规，避免遭受第三国的惩罚。比如不能与受制裁的供应商有业务上的往来，或者不得从实施制裁的国家采购商品等等，避免受到国内、当地或第三国的处罚，或者遭受采购的软件不能升级带来的损失。此外，经营业务在遵循国内法律法规的前提下，还必须遵守所在地的法律法规及当地工会的要求（不少国家的工会很强势，在保障当地工人的利益方面影响很大），以免遭受处罚、影响企业的正常生产经营并使企业的形象受损。

2.汇率风险

在与当地业主、分包方及供应商签订合同时需要考虑合同签订的结算币种及支付币种，采用固定汇率还是浮动汇率等事项。除美元、欧元及人民币等这些稳定币种外，其他货币（尤其是新兴市场的货币）的汇率变动通常较大，因此会对企业利润产生较大的影响。为避免汇率损失侵蚀企业利润，通常应要求和当地业主签订稳定币的合同，或者至少以稳定币计量，以当地币支付的合同，同时与分包单位背靠背，以此来降低汇率风险。

3.资金安全风险

资金安全风险主要表现为由于国际间纠纷、政治冲突等原因导致当地政府或第三国扣押或没收企业资金，比如最近的俄乌战争，美国和乌克兰没收俄罗斯政府和人民的存款；以及由于未遵守当地法律法规遭受当地政府处罚直接扣押资金、由于税务纠纷被当地税务局直接划走资金或由于其他原因而遭受当地政府扣押资金等等。比如巴基斯坦当地税务局有权直接划走在巴企业的资金，尤其是2018 年至2019 年，巴当地税务局认为某些企业存在偷税漏税行为，且这些企业未按照税务局的意见缴纳税款及罚金，于是大量划扣这些企业的银行存款。再比如近期印度政府以印度小米根据中国母公司的要求，以专利权使用费的名义，向母公司转去巨额款项为由扣押小米的巨额资金。

4.税务风险

由于不熟悉当地的税法，以及不恰当的税务筹划，可能导致涉外企业税务风险。具体表现形式可能为偷税漏税、税额计算错误、缴纳税款不及时、应履行代扣代缴义务而未履行等等，这些涉税风险可能导致受到不同程度的惩罚。

（三）有利于准确编制预算、合理编制资金计划

财务部门编制预算通常来源于各业务部门上报的数据，但与其他业务部门交流沟通较少，缺乏对业务情况的了解，处于相对保守封闭的工作状态，因此预算数据是否合理，是否切合实际，财务部门不清楚。但是通过构建业财融合的模式，财务部门可以充分利用管理会计、信息系统等财务手段，加深与业务部门的探讨（比如变更索赔对现金流及利润的影响），对数据进行梳理，对数据的可靠性及准确性做出评价，从而更准确地编制预算及资金计划。

（四）促进财务管理能力的提升

传统的财务工作为通过业务流程获取数据并编制记账凭证，然后出具财务报表，财务数据产生于业务数据之后。其作用主要体现为事后核算来反映企业的资产状况及经营成果，不能及时为业务部门提供必要的财务信息。实施业财融合可以促进企业内各部门之间的协作，有利于业务与财务之间的相互交流，使财务人员能够参与到业务活动中，使财务会计从单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来。

（五）有利于提升企业管理能力

同国内施工企业相比，海外施工企业面临着更为复杂的经营环境，比如进口材料需要考虑“免抵退”税、进口税费及清关费等对利润的影响、企业筹资渠道及筹资费率的影响、企业利润汇回的方式及成本等问题。这些方方面面的活动，都离不开财务管理。通过业财融合，财务部门可加强与各业务部门的紧密合作，并利用企业内部的信息系统向其他业务部门提供准确、及时的财务信息，发挥财务支撑战略、服务业务的功能作用，并通过数据信息分析发现问题、寻找措施、防范风险、提升效益，从而提升企业管理能力。

二、海外施工业务业财融合存在的难点

（一）业务部门缺少融入到税务筹划中的主动性

由于企业的组织内部分工明确，职责清晰，业务部门会认为税务筹划是财务部门的主要工作，应当由财务部门负责组织具体工作，并且认为税务筹划成功实施后财务部门才是受益部门，不仅提升了业绩，而且也凸显了财务部门的重要性。而业务部门配合财务部门实施税务筹划工作不仅耗费大量的时间精力，而且对提升本部门的业绩也没有明显帮助。此外由于业务部门只负责本部门的事务，对于国内及当地的税收法规不了解或者了解有限，这也导致业务部门不能重视税务筹划对企业的重要性，并在配合财务部门实施税务筹划的工作中很被动。因此，多重原因导致业务部门缺少融入到税务筹划中的主动性。

（二）对合规及风险控制的重要性认识不足，导致合规业务流于形式，不能很好地实施风险管控。

海外施工企业在2014 年以前很少谈业务要合规，是在经历过被制裁或者听到很多被制裁的消息、或者由于国内政策及当地政策要求合规、或者寻求金融机构贷款被要求提供合规声明等情况之后，才慢慢地开始重视合规业务，重视风险防范。但是合规业务不能为企业产生直接经济效益，也不能促进并优化业务及财务部门的工作，相反还会产生较大的成本费用，并给业务及财务部门增加大量地工作。因此，业务及财务部门本身就缺乏做合规工作的积极性，很多海外施工企业是在集团总部的要求下，或者在业主及总包方的要求下才配合开展合规工作，且合规工作的内容简单、流于形式，就是按照要求让供应商提供合规声明，及合规资料、业务及财务部门填一些采购业务、分包业务、业务招待、捐赠等事项的合规声明以满足合规工作的需要，未能充分认识到合规工作的重要性。另一方面，由于职能工作分工的原因，业务部门会认为汇率风险、资金安全风险及税务风险属于财务部门的工作范围，是财务部门需要考虑的事情，与本部门的工作无关，体现在业财融合上就是业务部门与财务部门存在部门壁垒，业务部门不愿有效配合财务部门的风险管控工作，导致企业不能很好地实施风险管控。

（三）由于实际情况经常偏离预算数值，导致业务部门不再重视预算数据的准确性，不利于财务部门对企业整体预算数据的准确编制。

海外施工企业经常会面临当地原材料及进口材料涨价、关税变化、汇率变化等情况，这些情形会对企业的成本费用产生较大影响。比如巴基斯坦为了抑制货币持续贬值、减少外汇消耗，于2022 年6 月份颁布最新海关进口政策，该政策明令禁止部分施工材料的进口，比如卫浴洁具、门窗框架、吊灯和照明等材料；为消除贫困、增加财政收入，巴基斯坦总理于2022 年6 月24 日宣布对包括水泥、化工和钢铁等在内的关键行业征收10%的超级税；由于俄乌冲突导致全球能源价格上涨，巴基斯坦于2022 年7月份将电价上调47%；此外巴基斯坦的燃油价格也从2019 年4 月份的85 卢比每升上涨为2022 年6 月份的250 卢比每升。在巴基斯坦卢比不断贬值的情况下，这些法令的颁发进一步促进了材料成本的大幅上涨，导致企业在年初编制的预算已失去实际的指导与控制意义，且不定期出台的特别法令对施工企业成本费用的影响也对企业的预算数据准确性及可靠性造成影响。

此外，海外施工企业还经常面临当地业主延迟批复工程计量、拖延支付工程款等情况，这对企业的现金流会造成重大影响，有时甚至导致企业的资金链断裂。加之有时突发当地工人罢工，导致企业不预付供应商货款、供应商不发货的情况，以及设计变更等情况。这些情况都会导致实际业务严重偏离预算，并对财务部门合理编制资金计划及妥善安排各项支出都造成了重大影响。

（四）缺乏跨专业知识，导致业财融合存在困难，不利于财务管理能力的提升。

海外施工企业要想实施业财融合，不仅需要因地施策，还需要业务部门与财务部门对彼此的工作和专业知识有一定的了解，并能站在对方的角度上考虑问题。比如，业务部门比较关心合同签订、市场开发、客户满意度等相关指标，财务部门的工作重心主要为核算、监督和对风险的管控，对业务活动所产生的营业收入、成本、费用等财务指标比较关注。如果业务部门不能理解财务部门的工作，不管财务指标不断恶化，不管有没有钱，投资项目还是该批就批，不关注业务指标背后反映的会给企业带来不利影响并最终体现在财务指标的因素；财务部门不对业务流程和企业战略规划进行了解，不透过财务指标思考企业经营问题产生的深层原因，只关心财务报告的及时性与准确性、全面预算编制与执行的偏离度、实施税务筹划取得的成果等相关指标，置身于企业经营活动之外，则业务部门与财务部门很难实施实质的业财融合，更无从谈起提升财务管理能力。

（五）部门间的意见分歧影响业财融合发挥提升企业管理能力的作用

海外施工企业除了需要考虑国内政策法规对企业的影响外，还需考虑当地的政治因素、法律因素、环保要求、变更索赔、当地雇员罢工、汇率变动、资金安全等因素对企业利润的影响。面对这些问题，业务部门与财务部门的立场与观点会存在差异，有时会导致各项工作难以协调与平衡，这种情形会阻碍业务及财务部门的紧密合作，影响业财融合发挥提升企业管理能力的作用。

三、海外施工企业业财融合可行性措施

（一）将税务筹划作为业务及财务部门的关键绩效考核指标，推动业务部门配合财务部门实施税务筹划。

企业可将税务筹划取得的成果作为一项关键绩效考核指标，并根据财务部门是主导部门、业务部门是配合部门这一不同角色赋予不同的权重，对业务部门实施考核，让业务部门有压力才会有动力。如此则业务部门不会再认为税务筹划只是财务部门的主要工作，税务筹划成功实施后业务部门也是受益部门。

（二）加大对合规管理及全面风险管理的重要性的宣传，并作为审计重点工作进行检查。

虽然合规管理及全面风险管理不能为企业产生直接经济效益，不能直观地看出其对企业的价值。但是只要合规工作做到位，全面风险管理能够落实，那么企业的利润就基本能够得到保障。以海外EPC 项目为例，总承包的合同额扣除分包费用、直接费用和间接费用后，剩余的就是合同毛利。在对分包合同的条款中除根据“背靠背原则”将风险转移给分包方外，再结合项目的实际情况分析可能存在的风险点，将这些风险点也写进分包合同中，要求分包方自担风险，或者在主合同里作为索赔条款（不可控风险导致的成本增加，如当地政府出台新的税法或调整税率导致材料成本上涨、新冠疫情等流行性疾病造成停工损失及防疫费用等等），或者采取其他的手段对识别出的风险进行管控，这样企业的利润受风险的影响就会较低。此外，做好合规工作，企业的业务合法合规就能免受处罚。这两项工作做到位后，企业产生额外的成本费用的可能性就大大降低，最终实现的利润将与预算数据趋同。

但是要如何才能落实合规管理及全面风险管理工作呢？最有效的手段有两点，一是加大宣传，使其融入企业文化，在每个员工的脑海里形成观念，调动每个员工的主观能动性；二是作为审计重点工作，分析合规管理及全面风险管理工作是否富有成效、是否流于形式，来倒逼这两项工作落实。

（三）正确认识预算工作发挥的预测及指导作用，坚持预算工作的开展。

海外施工企业既要正视海外这种特定环境对企业生产经营产生的各种不确定性给预算工作带来的压力，也要意识到预算工作对企业的不可替代的意义，坚定不移地有效开展预算工作，并为企业积累宝贵的经验。预算工作的成功开展需要业务及财务部门的紧密配合，一方面业务部门需要控制成本、不超预算、实施索赔、催促计量、提高存货周转率并加快应收账款的回收；另一方面财务部门要发挥事前预测、事中控制及事后核算与监督的作用，经常关注各项指标的变化并向业务部门预警，配合业务部门控制成本、协助索赔、催收应收账款，并按月、按季度、按年对预算执行情况进行分析，帮助业务部门分析原因，解决问题，对由于不可控因素导致的预算偏离及时做出预算调整并报领导审批，对由于工作疏忽导致的原因提出意见。

（四）加强培训，深入现场，促进业财融合的实施，以此提升财务管理能力。

企业应加强培训、鼓励员工学习，使业务部门与财务部门互相了解彼此的工作，便于业财融合的协同开展。较为有效的方法是采取讲座的方式，分别由业务部门与财务部门进行主讲，其他部门提出问题，由主讲人员进行解答并同大家一块进行讨论。比如，由商法部带领大家对主合同及分包合同进行梳理，可以加深大家对项目的了解，如项目管控重点、索赔重点、变更对项目的影响、应关注的风险点等等，其他人员可提出自己的疑问，同时财务人员穿插讲解主合同及分包合同中的涉税风险点、进项税抵扣的进度及存在的问题、对分包付款需关注的事项等等；由财务部门主讲如何实施税务筹划、当地税收法规变动情况、如何实施资金安全管理、财务各项工作流程等等。

除内部讲座外，促进业财融合，提高财务人员了解业务的方法就是深入现场。只有真正深入现场才能让财务人员对施工业务有直观的认识，才能在与业务部门的沟通中赢得业务人员的尊重，才能发现生产计划是否合理、人员效率是否低下、材料堆放是否有序、施工设备是否闲置等情况。

通过内部讲座和深入现场，不仅能消除工作中存在的误解，凝聚内部团结力，推动业财融合开展，还能将财务工作深入企业的业务中，学习掌握管理会计的知识体系和业务思维方式，提高自己的综合业务能力，由单一的核算型会计向具有综合业务能力的管理会计转型升级。

（五）转换思维，消除意见分歧。

对企业经营过程中出现的问题，业务及财务部门应进行梳理总结，共同分析问题产生的深层次原因，并学会站在对方的立场上思考问题，如财务部门需要从原来的从数据分析问题转向从业务的视角分析问题，以服务的思维和视角去关注业务，辅助业务，支撑业务发展。业务部门也应从财务部门关注风险、合规、成本效益等角度去看待问题，从财务的视角分析问题。通过转换思维，全局性考虑问题，有利于消除意见分歧，促进业财融合并提高企业的管理能力。