ERP 系统应用下B2C 电商企业税务风险管理研究

2023-12-26岳艳玲

中小企业管理与科技 2023年19期

岳艳玲

（湖南科技大学，湖南湘潭 411201）

1 引言

网络的普及改变了消费者的购物习惯，让具有虚拟化、无纸化、信息化等特点的电子商务快速发展。电商时代的到来，为人们带来了诸多便利，但同时，让不法分子钻了“法律空子”，于是自2019 年1 月1 日起《中华人民共和国电子商务法》正式施行，打造了电子商务的法治环境。B2C 模式下电子商务的销售额增速惊人，加剧了电商行业的竞争。然而，大部分电商企业处于成长阶段，重视经营风险，忽略税务风险，埋下了税务风险的种子。ERP 是企业管理信息化的核心，可以提升企业的核心竞争力，是企业转型和智能化发展的必然手段。国家对ERP 发展的政策支持与数字化、云计算、财务机器人等技术的不断更新迭代都是ERP 持续创新的基础。数字经济的崛起，使得ERP 系统的市场规模稳步扩大。互联网时代，电商企业连接着生产端、消费端，拥有成熟的供应链体系与数据基础，能够积极主动迎接智能化、数字化时代。电商企业的数字化贸易模式，有机整合了生产商、供应商、批发商、物流方、支付结算、财税征信的生态系统，集聚商流、物流、资金流、信息流等要素，实现企业资源的有效配置，并结合实际情况找出自身涉税风险点，进行税务风险有效管理。

2 概念概述

2.1 B2C 电商概述

B2C 是一种商家直接面向消费者的电子商务零售模式。消费者通过关键词搜索或者拍照搜索后下单付款，关注商品物流信息，最后确认收货。商家发布商品信息、实施广告推广、处理客户订单、建立物流配送系统、提供售后服务实现客户关系管理，都离不开ERP 系统的快速响应。

2.2 电商ERP 概述

ERP 是Enterprise Resource Planning 的缩写，该概念由美国公司Gartner Group 在1990 年定义：集合最新的信息系统与先进的管理思想将制造生产、采购、财务等部门连接在一起，改善企业的业务流程，实现资源的有效配置，进而提高企业的核心竞争力。ERP 最初是为了解决企业内部生产资源的配置问题，受众主要是制造业。由于企业需求和市场环境的变化，ERP 技术的应用范围已经十分广泛，零售行业、服务业等行业都对企业的资源实行了有效集成。企业不断优化管理需求，运用成熟的管理理论与信息系统，让ERP 系统逐渐成为一种企业管理的工具。传统行业的ERP 是一种面向制造业的企业信息管理系统，以管理会计为核心跨地域、跨公司、跨部门整合实时信息，实现资源集成化管理。电子商务的出现，使得电商ERP 进入大众视野。电商ERP 整合了进销存模块、供应商、订单、客户、售后、账务等基本模块，提高了企业的适应能力[1]。电商ERP 的电子面单功能、线上订单处理、批量打单发货、库存管理，都是传统ERP 不具备的。总的来说，传统ERP 注重企业内部管理，而电商ERP 主要是针对电商用户的电商平台对接与物流、仓储对接。

2.3 B2C 电商企业税务风险管理概述

税务风险主要是指企业不遵守法律法规的纳税行为，面临应纳未纳税或者少纳税的法律风险。税务风险管理是企业避免因税务风险产生法律制裁，对风险进行管理的过程。相较于传统行业，电商企业的业务具有无纸化、虚拟化、隐蔽性的特点，加之其管理水平的提升不及行业发展的速度，这势必增加企业的税务风险。

3 电商企业的税务特征

3.1 地域范围广

电子商务的全球化，让企业打破了地域限制，信息的快速响应让更多业务走出国门。在此背景下，澳大利亚、英国、泰国、乌克兰等国家纷纷制定符合国情的电商行业的税收管理政策。由于业务涉及地域甚广，电商企业无法确切选择税收原则与管辖权，只能遵循属人或属地原则。

3.2 收入隐蔽复杂

相对于呈现实体经济形态的供应商，电商企业的经营具有虚拟性。首先，电商企业的收入渠道多来自支付宝、微信等第三方平台的移动支付，因此，交易数据多且频次高；其次，电商企业的结算脱离银行结算体系，致使税务部门难以及时发现企业隐匿真实收入，进一步加大了电商企业的税务风险的隐蔽性、复杂性；最后，电商企业的销售推广形式多样，最常见的是红包发放、销售返现，而这种推广成本的确认在实操中有许多争议，所涉及的税务扣除较为复杂。

3.3 纳税主体不确定

电商企业不受时间、地点的约束，交易双方用匿名的形式就可以完成交易，这使得税务机关难以掌握征税对象信息。电商的数字化交易在一定程度上降低了税务征收成本，但也让税务机关难以掌握交易的实质，因为电商企业在交易中会涉及多个参与主体，可能会出现多次重复征税的情况。

4 ERP 系统应用下B2C 电商企业的税务风险

4.1 刷单涉税风险

刷单是一种虚增销量、“刷好评”的推广行为，其本质是为了获得更多流量与曝光的不正当竞争行为。刷单是电商离不开的话题，也是纳税的灰色地带，不仅违反电商法，还会增加潜在的纳税义务。B2C 电商企业通常将商品存放在云仓中，由第三方物流企业代发商品，需要ERP 软件与物流方进行商品信息、客户信息、库存信息等信息的对接，保证电商企业能够实时追踪订单信息与物流信息，提高服务效率。电商企业通常会标记这种刷单订单，如果刷单订单被误认为真实订单，不仅增加商品成本，还会增加税务风险。

4.2 数据接口风险

电商数据接口是电商平台与外界系统进行数据交换的接口，只要数据编码、数据结构能够统一，就能与其他系统共享数据，增强了ERP 与会计核算系统的协同作用[2]。分支结构众多的电商企业在ERP 上传数据时，往往看不到原始数据与资料，增加了企业逃避税务监管的机会。企业规模越大，数据库越多，接口也越丰富，为企业偷税漏税提供了便利条件，可能存在多套账的行为。因此，数据接口需要严格保证数据的安全性、隐私性，严格把握权限与身份验证，遵循法律法规与行业规范。

4.3 会计核算风险

第一，依赖ERP 分录模板。在ERP 系统下，日常的会计分录都可以过模板设置实现自动化生成，然后进行税务处理。ERP 翻译供应链各环节单据数据的准确性与会计分录模板如何准确抓取各类型的单据都会影响凭证的正确性。会计人员如果对电商ERP 系统不熟悉，误将ERP 会计处理作为标准处理，未按实际情况调整分录，忽视了做账的基本原则。第二，不附原始凭证。ERP 应用下的电商企业，依赖系统生成的电子凭证，没有保留原始单据的意识。除了平时需要报销的发票，会计凭证因为电子系统的单据存储在系统，未附任何单据，这就产生了会计核实不规范、不充分的问题。电商企业未附原始凭证的记账凭证，多为ERP 系统的出入库单据。因为出入库的附件通常过大，虽然系统生成了单据，但会计人员仍可能不及时打印凭证，这极易产生凭证不完整的问题。第三，ERP 权限。企业引入ERP 后，传统纸质审核变为系统审核，不同职级的员工因权限存在差别，所查询的数据范围不同，导致企业内部控制过度依赖账户权限级别。传统手工记账的财务人员能全面掌握涉税原始数据，而依赖ERP 的财务人员可能与其他部门沟通甚少，无法全面了解涉税数据。ERP 系统能调动各部门的资料，但系统在面对采购、销售、生产等部门的大量数据时，无法判断这些数据的真实性，这会影响管理者作出决策，从而产生内控风险。

4.4 税收政策风险

国家会根据经济形势调整税收政策，如果对政策了解不及时，可能会带来税务风险。ERP 未及时更新国家财税规定，没有应用最新税收优惠政策，就无法合理避税，让企业产生不必要的支出。有些电商企业为了避税，设立多个子公司，需要进行税务筹划，使得税务申报的工作量增加。在此情况下，如果财务人员有限，就会加大漏报业务少的公司税款的可能性。

5 ERP 系统应用下B2C 电商企业税务风险的成因

5.1 内部原因

第一，管理层税务意识淡薄。多数中小电商企业的管理者对税务法规及其风险都持不以为意的态度，原因是经济低迷使得管理者选择企业生存优先策略，而没有从长远和全面的角度考虑企业的发展。这类管理者常认为这是业界的“公开密码”，并愿意冒此风险。站在不同角度的人，对风险的偏好不尽相同，财务人员往往比管理者更重视企业的风险，更“爱惜自己的羽毛”。第二，ERP 使用不规范。企业存在盲目选择与自身情况不匹配的ERP 系统的问题，并且因为没有理解透彻ERP 的基本运作逻辑，使后续经营活动与会计处理产生问题[3]。企业应该从数据层面了解系统运行的逻辑，例如，需要了解其成本核算的运算逻辑、会计分录如何自动生成等。第三，业务复杂且缺乏管控。B2C 电商企业的交易模式复杂，为了避免出现对财税管控认知错误的情况，企业需要对财税人员的专业性提出较高的要求。部分B2C 电商企业缺乏规范的发票管理制度、缺乏令税务机关信服的原始凭证、为了短期的利益做出不正当的竞争行为等，都是对复杂业务缺乏管控的表现。

5.2 外部原因

第一，电商平台监管不够。对于刷单这种现象，电商平台屡禁不止。电商平台只能根据大数据分析系统，对违规卖家进行处理，并不能对刷手与违规快递公司做出处理。电商平台要想打造良好的商贸环境，就要与政府、物流方等相关单位进行统筹协调，并加大对电商平台的技术支持力度，为商家提供流量解决方案，从而建立全方位、多维度的跨平台治理机制。这样，商家既无法刷单，也不想刷单，由此加快电商市场健康发展的进度。第二，税务监管升级。国家税务总局更新的金税四期系统，推动了税务数字化转型的进程，不仅拓宽了税务征收的范围，还连接了企业的发票数据与其他非财务数据，提高了税务数据处理的效率。以大数据、人工智能为基础的税务系统将会获取电商企业的外部交易数据，对虚开增值税发票、行业涉税违法等行为进行分析，加快了电商企业税务风险暴露的速度。

6 ERP 系统应用下B2C 电商企业税务风险的防范措施

6.1 增强企业税务意识

税务风险管理作为一项综合性强、专业性高的系统管理工作，需要电商企业加强对税务管理知识的学习，将税务风险管理认真落实到日常工作中，提升员工的税务风险意识。企业可以积极参加税务机关举办的知识讲座，充分了解真实的刷单涉税风险案例，让员工切实了解税务风险管理的重要性，完善企业的管理制度。此外，电商企业可以将税务风险管理纳入绩效考核标准，将企业税务风险管理情况与个人发展联系在一起，完善财务部门的税务管理制度。

6.2 加强信息化数字化建设

信息化数字化建设是指利用数字化技术和全面数字化转型策略创新企业经营模式，以此提高业财融合水平、创新能力，最大化实现企业价值。B2C 电商企业应该重视自身的信息化数字化建设，建立与ERP 相适应的财务控制系统。大数据技术不仅能收集财务信息，还能收集非财务信息，可以利用优化的算法模型设置科学合理的销售价格、作出库存协调决策[4]。物联网等技术可以记录生产的每一个细节，经过数据处理中心的筛选与提取，企业能够精确、全面地确定成本动因与增值作业，实现成本控制的向前延伸。在数字经济时代，重复、有规则且工作量大的财务工作将会被RPA 财务机器人所取代。RPA 在ERP 系统中的应用场景主要有生成凭证、采集数据、打印单据、账务处理等。ERP 与RPA 的结合能够提高业务流程的效率，创造更高的劳动生产率，提升企业的信息化管理水平。

6.3 完善内部控制机制

企业的管理者应该认识到，ERP 系统是服务于各个部门的，不是财务管理工作的专属应用，需要将ERP 融入企业的各个环节。完善基于ERP 系统的企业内部控制机制，需要健全组织机构，加强部门间的合作。只有各部门共同支持，积极参与企业内控机制，才能保证数据的真实与安全性。企业内部控制的重要条件是在企业与外部企业、企业员工之间建立良好的沟通机制，结合自身特点建立符合ERP 管理思想的企业文化，让员工认识到ERP 系统的重要性与先进性。

6.4 制定基于ERP 的税务规划

在数字化时代下，业财税一体化已经成为税务机关的监管工具，这意味着ERP 的涉税处理情况将面临不小的监管压力，企业需要制定基于ERP 的税务规划。第一，电商企业ERP 的会计核算系统需要在建设初期就预先确定涉税业务处理的拓展性和合规性，避免产生后期系统整改的高昂成本与存疑的会计信息数据。ERP 系统需要定期审核涉税数据的质量，因为数据质量对企业税务数字化转型有直接影响。第二，明确税务定位是数据输出，还是增加税务管理功能，或者是细分各类涉税数据，然后根据ERP 的实际使用情况对税务风险管理功能进行评估。制定基于ERP 的税务规划，需要了解税务专业人员的实际需求，并听取相关建议。

6.5 提升员工专业素质

B2C 电商企业应该广纳复合型人才，完善人才培养体系，形成高素质的核算人才队伍。由于电商业务涉及众多国家，需要财务人员熟悉不同国家的会计核算政策，合理选择核算方法，提升会计信息质量。电商企业需要有计划地加强针对财务人员的电商行业知识与ERP 系统日常操作的培训，在实践中不断提升员工的专业素养与业务熟悉程度。企业应该在员工培训后，增加考核评估模块，根据评估结果对财会人员进行奖惩。财务人员在掌握ERP 的基本功能后，需具备分析问题并解决问题的能力，要从处理交易的财务会计转型为决策支持的管理会计，借助大数据挖掘技术发现业务经营的问题，参与经营决策，承担资金、预算、风险管理等高价值工作。