试析制造业企业成本核算存在的问题与解决对策

邓聪玉

摘要：近几年世界经济处于长期的滞涨和衰退状态，复苏艰难，制造业企业面临严峻的挑战，很多企业的目标仅仅是能“活下去”。经济低迷，市场需求缩小，在这种竞争激烈的环境下，各企业为了保生存，成本管控对企业变得尤为重要。成本核算作为制造业企业成本管控的基础，其核算的准确性，对企业能否有的放矢地进行成本管控有重要意义。本文首先阐述了制造企业成本核算的相关理论知识，然后深入分析了制造业企业成本核算存在的主要问题，最后结合实践经验，对这些问题提出了相应的解决方法与对策，以期能提高制造业企业成本核算的准确性，助力企业对成本进行精准管控，以提升企业竞争力与效益。

关键词：制造企业；成本核算；问题；对策

生产制造处于价值链微笑曲线里的底端部分，附加价值本就较低，加上经济全球化及市场经济低迷的情况下，制造企业要在这种高度竞争环境下冲出重围，成本管理成为重中之重。企业应努力做好成本核算，不断提高其准确性，以在此基础上不断加强企业成本管理，增加企业利润，从而取得竞争优势，实现长远发展。

一、制造业企业成本核算的流程与方法

成本核算是根据既定的成本对象，对其在生产经营过程中实际发生的各种成本耗费按照不同的成本项目进行归集、分配和结转，从而取得各成本核算对象的总成本和单位成本，并向相关人员提供成本核算、分析数据，结合企业实际经营情况提出有效的改善意见，为企业的经营决策提供参考。

首先，企业需要根据自己的生产经营特点和成本管理需求，确定成本对象及合适的成本计算方法。所谓的成本对象，就是企业需要计量成本的对象，即生产费用承担的客体，企业生产的产品、提供的服务、单个运营部门等，都可以作为成本核算的成本对象。成本核算的方法有很多种，常见且运用较多的方法主要有品种法、分批法及分步法。品种法是其中比较简单的核算方法，它的成本核算对象是产品的品类，以此归集生产费用和计算产品成本，它一般适用于产品结构和工艺简单，大量大批单步骤生产的产品。分批法是以批次作为成本对象计算成本，通常为单件生产或小批生产的企业选用，因此也称订单法。分批法的特点是订单生产完成即计算成本，所以其计算成本的周期是不固定的。分步法，顾名思义，是以各产品生产的各个步骤为成本核算对象，归集生产费用并计算各步骤半成品成本，最终计算产成品成本，这种方法一般适用于产品结构较为复杂，生产工艺流程较多，大批量且多步骤生产的产品。

其次，确定成本对象之后，就可以对成本进行归集。与产品相关的成本，包括直接成本和间接成本。直接成本主要是指直接因为生产产品或服务而发生的材料、人工费用等；间接成本是指某些与生产产品和服务难以形成直接量化关系的资源投入成本，如固定资产折旧、生产管理人员薪酬等。

最后，将成本进行归集以后，直接成本可直接计入成本对象，间接成本需要采用科学合理的分配标准，在各个成本核算对象之间进行分配。把全部成本分配到各成本对象后，根据采取的成本计算方法，将成本费用合理分配到产成品与在制品，从而计算出各产品的成本。

二、加强制造企业成本核算的重要性

（一）有利于企业产品的精准定价，高效应对市场竞争

在现代全球化市场经济环境下，竞争加剧，同时伴随着信息科技的突飞猛进，市场信息透明化，制造企业要赢得市场，提供性价比高的产品是关键。准确的成本核算，不仅有利于企业综合考虑市场竞争和企业的利润进行精准定价，避免价格太高，丧失竞争力，价格太低，丧失利润，还可对企业无竞争优势的产品，根据成本数据检视企业的成本管控薄弱之处，进行精准改善，以提高市场竞争力。

（二）有利于提高企业成本管控意识与成本管控水平

制造企业的成本核算数据要准确，前提是有准确且详细的成本基础数据，实现这一点就必须对企业的相关流程进行梳理完善，对相关人员进行培训学习，这样一方面能提高相关人员的成本管控意识，清晰统计企业的各项生产经营数据和明细成本支出情况，进行准确的成本核算，另一方面通过成本数据的比较、分析，发现不足之处，并结合绩效考核的激励政策，促使相关人员积极研究降本增效的方法和措施，不断提高成本管理水平，降低成本费用，提高企业利润。

（三）有利于为企业做出正确的经营决策

企业的资源是有限的，准确的成本核算可以为制造企业的经营决策做支撑，将更多的资源分配到效益高的产品或项目中去。企业从产品研发开始，即可结合成本核算，产品市场与定价目标，对产品设计不断进行优化，生产过程中，对产品各项成本及质量进行精细管控，销售过程中，根据产品成本和经营目标，科学定价，占据市场。企业通过将成本管控深入研、产、供、销各环节，步步为赢，以提高企业的整体经营效益。

三、制造业企业成本核算存在的问题

（一）对成本核算不重视，相关部门衔接不紧密

企业成本通常由财务人员负责核算并将结果予以披露或传递，再加上很多企业对成本缺乏有效的考核机制，导致企业很多部门对成本管理意识淡薄，认为成本核算与管控都是财务部门的事，业务部门只需要把他们份内工作如产量、交期等做好就行了，这样往往在业务处理过程中与财务缺乏必要的沟通，信息传递不到位，与生产核算相关的工时记录、工单领退料、产品入库、返修等方面不按规定操作，都会影响成本核算数据的准确性。另外，财务很多时候都是事后才参与到成本事件中来，仅仅依据单据对该事项按会计准则要求予以记账核算，对成本事项的深层逻辑未深入了解与研究，这样很可能导致不同性质的成本费用界定不准确、共同费用分摊不合理等，以致核算出的成本数据失真，从而对企业成本管理起不到有效作用，甚至会误导企业的某些经营决策，影响企业发展。

（二）成本核算人员专业水平不高，成本理念过于传统

很多制造企业尤其是中小型制造企业，往往只重视销售、生产部门，让为财务部门主要是管好公司资金的进和出，货物的进（即应付账款）和出（即应收账款），其他都不重要，所以很多企业未设置专门的成本部门，有的成本核算甚至由总账会计或者往来会计兼任，成本核算人员缺乏专业的成本核算知识与成本管控理念，日常工作中往往未深入企业的生产一线了解企业产品、工序，成本特点等，不了解企业产品的结构与生产流程，成本核算也是闭门造车，导致成本的归集、分配不准确，甚至成本的基础数据因为生产部门的领料、退料、挪料、入库等手续未按规范操作，产生混乱、异常也没能及时发现，最終核算出的成本数据与实际偏离。另一方面，成本核算人员由于专业能力及成本专注度有限，把成本核算工作重心放在生产成本的数据统计核算层面，鲜少关注与之相关的产品研发与设计，市场销售、售后维护等与之相关的运营，较少涉及成本数据分析，这种情形下核算出的成本数据往往粗略且不准确，难以为企业的成本管理提供指引，更无法为企业的生产经营决策提供数据支撑。

（三）成本核算过于粗略，核算方法不合理

成本核算方法主要有品种法、分类法、分批法、分步法、作业成本法。制造业成本较为复杂，加上很多制造企业成本核算人员专业水平较低，为图计算方便，往往没有考虑企业的生产经营特点与管理需求，选择比较单一或不适用的成本计算方法，亦或核算较为粗略，这样核算出来的成本准确度很低，报表的利润数据也不真实。如公共制造费用的分摊，很多企业直接按产品产量进行分摊，如果企业产品种类较多，制造工艺区别较大，就会导致费用分配不合理，造成核算出的成本数据不真实；有的企业接单都是根据客户需求做一些定制化的产品，但核算时并未按订单或批次去归集核算成本，而是求大同存小异地按单一的品种法核算，同样也会导致核算的成本不准确。

四、制造业企业成本核算问题的解决对策

（一）建立和完善成本核算体系，保证基础数据的准确性

企业要提高成本核算的准确性，先要从企业生产经营特点出发，建立一套科学的适合本企业发展方向的成本核算体系，落实到位并不断改善。成本核算体系要把相关部门全部纳入进来，贯穿成本费用从计划到发生、管控、改善的整个过程，将涉及成本核算的各环节工作流程细化和规范化，以使部门之间环环相扣，沟通顺畅，相互制约。建立会计核算制度，在制度中明确成本对象的界定，资本性支出与收益性成本的划分，产品成本与期间费用的区分，各种不同性质的公共制造费用采用何种分配标准，采用哪种成本计算方法，产品总成本如何在完工产品与在产品之间进行分配等。有了明确的核算制度，一方面对成本核算人员具有指导作用，另一方面能保证成本核算的一致性，以免不同核算人员根据自己的经验或习惯随意改变核算方法。加强业务部门相关操作人员的成本知识培训，让他们明白日常工作中是否严格执行公司建立的如生产领料、退料、挪料，产品返修、报废等操作流程，各项成本耗费的定额、定量是否准确与及时更新，都与成本核算的准确性息息相关，任何一个环节信息流有问题或沟通不到位，可能导致成本数据的不真实，从而可能影响企业做出错误的经营决策。

（二）提高成本核算人员的专业水平

制造业企业成本核算人员专业能力的高低对成本核算的准确性起着决定性作用，故企业要做好成本管控，配备专业的成本部门或专职核算人员是非常必要的。

首先，成本核算人员要有专业的财务、会计知识。企业要鼓励与支持员工参加培训学习，成本理念需与时俱进，尤其是多学习管理会计方面的知识，以学取先进科学的成本核算与管控技能。企业可对通过专业技术职称考试或者取得优异培训成绩的员工予以奖励，以激励其不断提高专业水平，从而相应提升企业的成本核算水平，助力企业做出高效的成本管控与经营决策。

其次，制造业企业的成本相对较为复杂，成本核算人员只有深入现场，详细了解企业的生产特点、产品结构、工艺流程、关键作业等，才能切合实际使用与之相符的合理的成本核算流程与方法，才能根据成本数据做出有价值的成本分析，发现其中存在的问题，并提出有效的成本管理与改善建议。如生产按生产组织特点，有大量生产，批次生产，单件生产；按工艺流程，从产品投料到完工，通过是一步完成还是多步完成，可以判别是简单的单步骤生产还是复杂的多步骤生产；多步骤生产的，从生产过程是否可以间断，是否可以分别进行分为连续式多步骤生产和装配式多步骤生产，不同的生产特点适合不同的成本核算方法，生产过程比较复杂的制造企业，可能需结合采用多种核算方法。还有制造费用的分配，可以按生产工时比例分配、生产工人工资比例分配、机器工时比例分配、原材料耗用量比例分配、产品产量分配、计划分配率分配等多种方法，成本核算人员同样需要熟悉企业生产特点、资源耗费的实际情况、现场管理情况等，才能发现风险控制点，建立规范的操作流程，选择合适的分配方法，提高分配准确率。

（三）选择合适的成本核算方法

企业应当根据生产规模、产品种类、生产组织特点、工艺流程，经营管理需求等，选择恰当的成本核算方法，制订详细的成本核算细则，并据此建立核算模型。首先，企业可以根据企业情况采用单一核算方法或多种方法组合使用，企业如果是大批量单步骤生产模式，用品种法比较合适；大批量多步骤生产模式，可以采用品种法加分步法结合的方式；按批次生产或单件生产的，可采用分批法核算。原则上企业主要产品与配套产品或衍生产品，基本生产成本与辅助生產成本的核算要求不一样，前者力求精准，后者追求合理。其次，制造费用的分摊，特别是间接费用较高的现代化智能制造企业，其分配合理与否，对成本核算的准确性影响很大。费用分配标准要契合企业的实际生产状况，对不同成本项目选择合适的分配标准，如人工成本可以人工工时为分配标准，设备折旧可以机器工时作为分配标准，水电等能耗可根据能耗量作为分配标准等等。最后，还要考虑企业一些特殊情况，如资产闲置，淡、旺季等，由此产生的非常规成本费用如何核算。成本核算方法确定后，除非企业生产经营情况或产品发生较大变化，应尽量保持稳定，不要因人员变动而轻易改动，以保证数据口径的一致性，才能进行前后成本对比分析。

（四）应用信息化手段，提高成本核算效率

随着现代信息化技术的飞速发展，ERP系统和MES系统等应用越来越广泛，成本核算工作效率也因此大幅度提高。企业可借助信息化系统构建完善的成本核算与信息管理系统，促进成本核算工作和精细化分析的顺利开展。信息化系统可将整个供、产、销作业流程紧密连接，实现企业各部门信息共享，做到成本核算数据的及时更新，企业可以及时了解企业生产运行情况。企业还可以把各项成本控制嵌入系统，对各风险点进行控制设置。经过对工作流程的再造和自动程序的运用，实现系统智能化控制，大大减少手工操作时的数据记录与流转工作，有效地提高各部门的工作效率，不仅能减少各部门相关人为操作失误或有意逃避公司流程规定导致的数据错误或延误，还可把成本核算人员从繁锁的基础数据搜集与整理中解放出来，把更多精力放到成本核算与分析上面，为企业后续成本管理工作的开展提供有力的支持。

五、结束语

制造业企业在当前经济下行，竞争日趋激烈的形势下，成本管理的水平成为决定企业市场竞争力的重要因素，而准确的成本核算是企业进行高效成本管理的前提，故企业应对此项工作予以重视。建立健全科学的成本核算体系，提高业务部门对成本知识的认知，增强其责任感，加强成本核算人员与业务部门之间的相互联系、相互沟通与相互监督，提升成本核算人员的专业水平与综合素质，选择适合企业的成本核算方法并不断优化，以现代信息化系统为手段，做好成本核算工作，保证成本数据的准确性，在此基础上进行精细的成本分析，为企业优化成本提供数据支撑，从而提高企业的经济效益，实现企业的发展。

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