区块链技术对审计行业的影响

周思贝

（作者单位：重庆工商大学）

区块链具有去中心化、分布式数据共享、共识信任、难以篡改等特点，在缺乏社会信任的主体之间可以实现经济协同记账，被誉为二十一世纪改变世界的技术之一。革命性的技术和组织关系必须由经济基础的重大调整陪同。诚然，任何企业创新在其经济发展走向成熟之前都会面临阵痛与波动，区块链在财务工作中的进一步运用会使审计行业也受到冲击，审计从业者必须不断适应不同阶段的要求。本文将基于区块链技术对审计行业的影响进行讨论，并提出一些建议。

一、相关概念介绍

（一）区块链技术

区块链技术最早是在中本聪2008 年在互联网上发布的论文《BITCOIN：一个点对点电子现金系统》中提出的[1]。区块链由去中心化网络的所有节点共同维护的分布式数据库，又称分布式总账技术，这项技术的重要优点就在于去中心化，可以综合利用数据加密、时间戳、分布式协议以及经济激励等方法，在节点之间无须彼此信赖的分布式系统间，进行基于去中心化信息的点对点交换、沟通和合作，进而为解决中心型组织普遍存在的高成本、低效率，以及对信息的不安全性等问题创造了解决方案。在非金融领域，“如何解决信任问题”是各个行业的核心要义[2]。传统信任的建立往往需要通过公权力机构或特定授权机构背书，才能取得社会的一致信任。

（二）区块链审计

区块链审计一方面是对业务行为进行监督，从而有助于增加企业价值，另一方面是面向风险的数据级别审计[3]。区块链的技术特性使其易于监督业务交易，并且处于区块链中的数据自然可以进行审计。区块链审计技术目前可以广泛应用于包括智能金融合约、自由贸易和再融资等许多金融领域。区块链审计可以利用区块链技术的透明度、不篡改、可追溯性和高可靠性等优势，帮助内部审计建立起长期的预防机制，并逐步加强控制功能[4]。不管是面对反复犯下的旧问题，还是无穷无尽的新问题，区块链技术应用于审计都有可能对其起到横刀挂剑的保护作用，使相关人员无法作弊，也不敢作弊。

二、传统模式下审计存在的问题

（一）审计活动效率低

目前，审计人员在进行审计活动之前无法采取足够的准备措施。这不仅是由审计人员引起的，而且还是企业内部人员的不合作引起的。例如，内部披露不完整的数据或相关的数据模块和处理，会导致在审计任务的工作中，不能提高审计效率。其次，审计人员在审计中，审计方法选择不当也会导致效率低下。当前的抽样方法将具有一定的局限性和偶然性，这将导致审计员在审计期间重复进行相关活动，从而降低了审计效率。

（二）审计手段过于传统

目前，审计业务还是较为简单，审计手段还是较为传统。一般公司的审计是财务审计，对企业财务、现金流量、运营情况等信息进行审计。不过，当前的审计已经逐步延伸至经济效益审计，以往的单一审查方式已经不再适应当前经营的需要[5]。传统审计人员由于没有掌握或不了解新兴会计的有关专业知识与理论，从而无法进行高效的审计，将会加大审计风险，从而削弱审计人员的专业判断能力。

（三）内部审计缺乏独立性

内部审计与外部审计不同，经济活动的经营效率、合法合规等方面是内部审计的工作侧重点，且其在独立性方面的要求在于内部审计机构的独立，即与董事会汇报关系的独立，直接向管理层的上级机构汇报工作，同时保证内部审计人员尽责履职时能够免受威胁[6]。内部审计的建设和运转的质量越高，就能够有效避免公司因内部控制漏洞导致的错误或违法违规行为引发公司价值损失。

（四）被审单位数据真实性无法得到完全保证

委托代理制度使得企业经营者和企业股东的利益可能产生冲突。高管可能提交低质量或错误的信息用来骗取配股资格、提高股票价格。一般来说，管理人员都是高度掌握企业运作情况的，因此一旦其精心策划，审计人员也就很难发觉。注册会计师审计时必须要真实准确的资料，但如果企业管理人员不主动协助，而是串通作弊，甚至提交了伪造的信息，则会大大增加审计人员的审计难度，审计报告的质量也不能得到有效的保证。

三、区块链对审计的影响

（一）加强审计质量保证

区块链的每个环节，均采用了专用的非对称加密技术，对数据实行了加密和防护。非对称加密技术由于对各种财务数据的加密和破解选择了各种各样的解锁方式，要破解、伪造财务数据内容基本不可能。得益于区块链技术中数据具有安全性、开放性、匿名性的特点，审计人员可以全面收集与掌握企业的真实交易内容、财务数据、相关审计信息。也就是说采用这种技术手段，可以有效避免被审查单位的非法修改交易信息，电子函证会更加精确可信，从而提高了会计证据的真实性。并且因为审计人员在审计工作中可以通过区块链技术直接获取被审计单位的相关财务数据，而不是仅仅依靠被审计单位提供数据，保证了资料完整和可靠，也加强了对审计人员的独立性的保障。同时由于对信息保密，不暴露与持有者身份相关的任何个人信息，让验证交易中心去中心化数据的私密性与安全走向了一个全新层次。数据透明化程度越高，企业诚信程度也就将提升。此外，因为融入了区块链信息技术，审计人员和被审单位的双方交换信息也变得更为顺畅，对象间的信息共享也更加直接。这形成了一个数据共享平台，只要任何人改变了数据，信息系统中的每个人都能够追踪发现。由于经过一半以上的节点同意才能完成区块链数据的上传与修改，这使得数据篡改的难度呈指数级提升，也就避免了审计人员与企业管理人员共同掩盖舞弊的情形，从而使审计质量得到有效保证。

（二）降低抽样审计风险

目前，在审计过程中，审计人员经常使用抽样审计进行审计活动，在现行的现代风险导向审计模式中，审计人员需要通过评价被审计单位的内部控制系统从而确定审计范围，审计范围的划分依赖于审计人员的主观判断。即审计人员并不会审计全部数据，而是提取部分信息并加以审核，这可能产生一些错误并相应提高了审计质量风险。虽然信息技术的发展在一定程度上改变了传统审计中抽样审计的局限性，但仍不能从根本上解决问题。随着区块链技术的诞生，把大数据资源集成一个庞大的信息库，将各种数据都经过网络相互连接，通过数据共享，各个环节的大数据资源都从数据库系统中被检索后传给审计人员，这样数据的准确度和安全性都会得到进一步提升。同时，得益于区块链技术的普及与推广，审计人员可以利用智能化审计模块进行核算，这样就可以省去大量机械重复的核算，会使得审计效率大幅提升，审计的范围将进一步扩大。区块链技术的运用会促使审计工作重心从事后阶段向前推移，数据的实时获取会推进审计与会计的同时进行，实时监控被审计单位的经济交易，自动生成风险预警与工作底稿，进而降低抽样审计风险。

（三）提高审计效率

传统审计因为其存在审核手续多、工作量大及其他潜在困难多的问题，导致其费时长、效率低。当前的传统审计模式是在会计师事务所中设立专门的审计团队，并被邀请与被审计方开展审计活动。但是，在业务流程中，必须与被审计单位的相关人员进行沟通和合作。如果被审计单位不配合，将导致审计活动难以继续进行，增加审计人员的工作量，降低审计效率。将区块链技术引入审计以形成区块链审计，并将所有相关财务数据导入系统。而且得益于区块链技术的使用，审核人员不再需要审核信息和检验资料的准确性，得以节省时间，从而提升审核质量。以往审计人员需要到被审计现场进行取证，这会耗费大量的时间、精力和费用成本。通过应用区块链信息技术，所有被审计单位的利益相关者都能够通过线上即时跟踪公司所有的交易信息，审计人员可以直接使用网络核实资料，则无须亲自去企业开展审计业务，因而审核的效率得到了大大提高。

（四）要求审计人员进一步提升自身技能

信息技术高速发展，未来审计对象必会向电子数据转变。特别是区块链技术应用于审计行业之后，就传统审计领域来说，新技术对于审计人员技能的要求更高。而网络和会计技术的融合也使得审计人员摒弃了传统记账方法，而利用计算机会计处理了问题。同时，当前的区块链审计的诞生也对审计人员而言是很新鲜的。在大数据时代，如果审计人员继续坚守原有的审计技术和专业知识，则他们将会被信息时代的潮流淹没。这就要求审计人员成为能够胜任数据流上每项工作的复合型人才。因此审计人员应当具备相应的计算机技术和知识，知道数据的架构、产生机制和流向等，从而根据审计需求，有效地收集、存储、处理、挖掘和分析数据，确保审计业务的持续开展。

同时对区块链技术的应用也要求审计人员加强职业道德的学习。区块链的匿名性给审计人员进行证据搜集带来了便捷，但也增加了商业秘密泄露的可能性，这提醒着审计人员需要着重提高自身的职业道德素养。审计人员的诚信、保密、勤勉尽责、客观公正、独立性、专业胜任能力及良好的职业行为是影响审计成败的核心因素，也是决定审计人员职业生涯顺利与否的关键条件。排除审计风险、提高审计质量不仅需要法律法规的约束，更需要审计人员在面对利益诱惑和外在压力时的从容与坚定，坚守作为审计人员的底线，维护被审计单位的商业秘密，这对审计人员职业道德既是要求，也是挑战。

（五）推动审计行业变革

在中国传统审计中，被审计单位为了证实公司内部交易数据的真实性，一般都是通过选择第三方去对本企业的业务行为情况和财务数据情况加以审计，以评价其真伪与合法性。而由于区块链审计的存在，每个模块的信息存储都由内部人员负责，所以外部人员也很难破解秘密，区块链中各个节点数据的准确性都已通过了检验，这种原理使得公司可以真正有机会开展“自审计”，而不再需要经过第三方的审计。这虽然有利于公司改善其内部控制管理模式，但很可能因新技术的诞生而大大减少审计师的工作数量，审计人员的就业就很可能会陷入困难，会计师事务所的业务规模或将缩减，这将对整个的会计业务造成重要冲击。如何改造传统的审计业务，并使审计人员充分发挥自己的优势，让审计师不会失去工作，这是一个未来需要面对的问题。

（六）对构建区块链监督机制提出要求

中国政府一直高度重视发展区块链技术，并已在多个领域试用了区块链技术，但目前并未出台关于区块链技术的相应法规或其他法律。对于区块链审计，这是一个新产品区块链的内部审计机制还没有充分建立，因此安全问题和内部监督机制将会成为区块链运用在审计业务中的一个难点。同时，因为大部分公司都不太熟悉区块链，搭建区块链体系也相当麻烦，需要一个拥有公共数据库的大型中央服务器供全网使用。而这对于传统的领域而言是一次重大的跨越。因此，区块链的安全标准是最先需要解决和定义的问题。

另外，区块链中拥有内容存证、哈希存证、链接存证、隐私存证、分享式隐私存证等五种数据的上链方法[7]。并且区块链中对上链信息的标准很多，也就是说同样的数据会有不同的表达形式，因此构建统一的审计数据规范标准和数据接口迫在眉睫。在大数据时代，如果没有统一的数据规范，统计分析和管理、信息可视化等的手段都不能应用，国际标准化组织区块链和分布式记账技术委员会和电气与电子工程师协会等机构都相继进行了对区块链规范化的工作，但其仍处于萌芽阶段，就审计领域而言，因为审计监管和控制的特点，对数据的规范要求甚至更高，因此审计领域特色区块链数据标准的建立迫在眉睫。

四、结语

区块链的诞生，一方面给传统审计带来了新的生命力，其安全、快捷的优势也能有效解决传统审计的问题，但是同样也有新的问题出现，这给审计从业人员带来了不小的挑战；另一方面，将区块链技术带入审计领域，可以大大缓解审计人员的工作压力，提高审计工作效率，减少审计损失。但是，区块链审计自身的风险管控体系也并不完善，对外监管不足。区块链科技对审计产业的影响与挑战也推动着审计产业的成长，让审计制度变得越来越规范与完善。未来会出现更多的创新方式，所以审计行业要维护自己的活力与独特性，把握变革升级的机会，更好地为社会各界服务。