新视角助力会计审计变革：ESG、供应链、数智化

陈波 曾佩鸣 王美英

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2023．23．012

【摘要】长久以来， 会计发展经历了从传统财务会计到管理会计再到信息时代的数智会计等阶段性变革， 但在变革之路上仍存在着内部治理乏力、 业财融合困难、 审计质量低下等多重掣肘。在当前ESG实践、 供应链管理、 数智化转型成为研究热潮的情势下， 会计审计亟需注入新鲜能量以实现转型升级。如何从新视角赋能会计审计变革发展之路成为亟待研究的话题。在此背景下， “2023年首届审计与供应链风险管理国际会议”于2023年10月22日在北京物资学院如期召开。本次会议从ESG成为会计研究热点与未来发展趋势、 供应链关系管理影响审计师行为决策、 数字技术引领的会计财务革命， 以及审计监督、 法律、 社会责任履行发挥对企业行为的约束与治理效应这四个模块展开观点交流。通过提炼专家学者的观点可知： ESG发展对会计领域的变革存在重大影响； 供应链关系管理对审计费用、 审计师变更决策、 审计质量均发挥着正向作用； 有效的政府审计、 国家审计、 内部审计的多方协同监督亦能够缓解供应链风险并进一步规制企业行为决策、 优化公司治理体系。该会议丰富并拓展了会计审计与ESG、 供应链、 数智化的交叉研究内容， 为企业完善审计相关决策、 落实供应链信息管理工作提供了理论依据， 并为会计审计变革提供了崭新的实现路径。

【关键词】ESG；供应链；数智化；审计；会计

【中图分类号】F239；F275      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2023）23-0083-6

当前， 我国正步入经济高质量发展的新阶段， 加速产业结构优化升级， 实现会计审计转型升级以适应现代公司治理体系， 是提升国家核心竞争力、 贯彻可持续发展理念的必行之路。随着国家“双碳”目标的提出、 党的二十大报告中明确强调“着力提升产业链供应链韧性和安全水平”以及信息时代下的数智化转型倡导， ESG治理、 供应链管理、 数智化已成为响应国家战略、 契合现代化治理体系的重要工具。

然而， 近年来不断滋生的公共危机事件、 环境突发事件以及经济局势的动荡不安无一不威胁着公司会计與审计的信息质量。会计与审计作为企业现代化治理体系中重要的一环， 肩负着保障财务信息质量、 维护与各方利益相关者关系的关键使命， 由此思考能否从ESG治理、 供应链管理与数智化三个视角实现会计变革、 提升审计质量、 发挥多方审计协同监督力量这一议题。以新视角新思想攻克会计审计发展难关、 以高质量审计直面供应链风险管理挑战难题是当前促进经济高质量发展的题中应有之义， 更是学术界与实务界目光所聚之处。

在此背景之下， 2023年10月22日， “2023年首届审计与供应链风险管理国际会议”在北京物资学院召开。本次会议以线上线下结合的方式进行， 来自北京大学、 南方科技大学、 夏威夷大学、 澳门大学、 杜伦大学、 多伦多大学、 南开大学、 北京理工大学、 中央财经大学、 北京交通大学、 北京科技大学、 首都经济贸易大学、 北京工商大学等国内外高校的专家学者和博士生、 硕士生共赴盛会， 通过主题报告、 平行论坛报告与点评的方式对审计与供应链风险管理研究话题展开热烈研讨。

本文将参会嘉宾的主题报告与分会场报告内容进行系统梳理， 分别从ESG成为会计研究热点与未来发展趋势、 供应链关系管理影响审计师行为决策、 数字技术引领的会计财务革命以及审计监督、 法律、 社会责任履行发挥对企业行为的约束与治理效应这四个方面提炼出各位专家学者的真知灼见， 为ESG、 供应链、 数智化助力会计审计变革巩固理论基石。

一、 ESG成为会计研究热点与未来发展趋势

随着“双碳”目标的提出， ESG理念成为综合环境效益、 社会效益与经济效益协同发展的重要手段。南方科技大学商学院曾晓亮教授^①从会计与ESG相关的文献发展脉络娓娓道来， 系统梳理了ESG信息披露、 ESG评级与表现、 ESG投资以及ESG理念在供应链中的应用等研究现状与进展， 并指出构建会计、 审计与ESG一体化发展体系是未来研究的重点方向。具体而言：

其一， 当前， 国际上常采用社会责任报告、 ESG报告、 可持续发展报告的单项披露方式， 而国内上市公司则偏好在年度报告、 董事会报告等载体上纳入部分ESG信息章节， 由于相关上市公司信息披露指引并未对企业的ESG信息披露方式作出硬性规定， 因此各家企业通常根据自身实际经济情况与披露手法偏好主观地选择披露载体， 通过对以往案例分析文献的梳理也能够得知披露方式具有多样性这一特征。而企业ESG信息披露方式的差异化可能会降低企业的ESG信息披露质量， 未来研究也可着眼于探究企业ESG信息披露方式对其ESG信息披露质量的作用分析， 从而甄选出可实现效用最大化的ESG信息披露方式， 为我国ESG信息披露指南的制定提供参考。

其二， 阻碍企业ESG信息披露进程中的重难点之一在于企业内部可能作出的徇私舞弊行为， 会导致对外披露的ESG报告存在造假现象， 即ESG漂绿， 从而进一步降低ESG信息的真实性和有用性。换言之， ESG信息披露与ESG漂绿之间也存在着一定程度的相关性， 值得广大学者深入研究ESG漂绿是如何影响企业ESG信息披露质量的， 拓展国内ESG各个子主题的关联性研究， 对于构建ESG一体化研究体系具有重大意义。

其三， 企业具备良好的ESG表现意味着其拥有对风险的高防控能力与可持续发展能力， ESG实践体系的发展对缓解供应链风险具有重要意义。将ESG投资理念融入供应链审计与供应链风险管理体系中， 能实现供应商与客户的ESG行为一致性， 为提升产业链供应链韧性拓宽实施路径。随后， 曾晓亮教授阐述了文献的产生和文献构建的边界， 从理论源头对研究者如何寻找创新点、 突破口提供了崭新的研究思路。

二、 供应链关系管理影响审计师行为决策

1. 供应链关系透明度能降低审计费用。供应商和客户之间的供应链关系在现代经济发展体系和审计师的风险评估中具有战略意义， 而审计师获取供应链关系信息的途径时常受阻， 不利于审计师对于供应链关系的深层次剖析与把控。有鉴于此， 来自澳门大学的刘明教授^②从审计师对于供应链关系信息的获取途径有限且成本较高这一矛盾出发， 研究媒体对于供应链关系的报道对审计收费的影响及其机制， 发现媒体报道客户与供应商之间的关系， 使得上下游关系更加透明化， 弥补了审计师与企业的信息差， 审计师基于对供应链关系的把握能够收集更为充分的审计证据， 从而收取较低的审计费用。这是由于媒体对供应链关系进行更为详尽的报道可以丰富审计师的信息搜索渠道， 审计师能够准确核实上下游间的采购和收入周期信息。该研究有力回应了Miller和Skinner提出的媒体和其他金融市场参与者之间的互动应该通过关注媒体对焦点公司供应链关系的报道与其审计师之间的互动来进行审查的呼吁； 进一步， 通过证明媒体对焦点公司供应链关系的报道为审计师提供了有价值的信息， 从而彰显出信息流在供应链中的重要性； 另外， 该研究结果对审计师搜集审计证据有所启示， 所以应当重视媒体的外部监督作用， 最大限度地利用媒体渠道掌握更广泛、 更深层的供应链关系信息， 实现高质量的供应链审计目标。

2. 高质量供应商风险管理能优化客户的审计师选择决策。2023年10月10日， 在国务院新闻办举行的《共建“一带一路”： 构建人类命运共同体的重大实践》白皮书新闻发布会上， 商务部副部长郭婷婷强调， 要促进政策沟通和战略对接， 保障“一带一路”产业链供应链的稳定畅通。可见， 维护供应链安全问题与国家重点政策精准契合， 提高供应链安全韧性、 突破产业链发展卡点是国家高质量发展的必行之势。然而， 在实践工作中存在的供应链风险隐患是阻碍产业转型升级、 威胁经济安全建设的关键因素之一。针对这一现象， 探索如何有效增强供应链和产业链的安全性和自主性成为学术界的重点研究方向。而以往研究大多从产业创新和区域协同的宏观角度提出了各种对策， 或聚焦于供应链审计的层面展开研究， 而鲜少考察审计师变更决策在增强供应链安全稳定和促进资本市场健康发展方面的正面作用。

有鉴于此， 北京物资学院的杨雨馨老师将上游供应商风险与下游客户的审计師选择决策紧密联系起来， 分析并检验了供应商年报中管理层讨论与分析（MD&A）提及的风险信息对客户审计定价决策的影响。研究发现： 上游供应商MD&A中的风险信息越多， 一方面会使得下游企业与其所聘请的审计师合同关系的稳定性大打折扣， 即下游客户的审计师更容易发生变更， 另一方面， 下游企业捕捉到上游供应商存在更多的风险信息时会进一步采取审计师升级策略， 即聘请更高规格的会计师事务所、 专业胜任能力更强的审计师， 实现审计质量的回升。该研究通过考察供应商披露的风险信息如何影响客户审计师的选择和后续审计质量， 表明了供应链信息在“自上而下”传递时会显著影响链上公司的经济决策， 从而提醒供应商处于信息传递的主动位置， 所以其应当强化风险管理机制， 降低供应链风险负面溢出效应。该研究的另一重要理论贡献在于揭示了文本信息对审计行为决策的价值意义。以往研究主要采用社会责任报告、 媒体报道、 监管问询函等文本作为数据来源， 鲜有研究考察供应链企业年度报告MD&A中披露的非财务信息是否具有审计决策价值， 而杨雨馨老师通过量化供应商年度报告MD&A中反映风险状态的文本内容， 有助于向资本市场信息中介机构揭示这些信息的经济价值， 为打开审计决策过程的“黑匣子”提供了经验证据。

3. 举报制度能优化企业审计师决策。举报制度是公司治理的一个组成部分， 企业通过建立完备高效的举报机制能够提高组织绩效的潜力。在现代公司治理模式中， 举报制度不再局限于公司内部的审查与监督， 而是扩展到整个供应链节点企业的互查。北京理工大学的Hassan Zafar博士另辟蹊径， 从组织透明度建设与问责制方面的举报制度这一视角入手， 调查了影响内部或外部举报的决定因素以及举报人面临的被报复问题， 重点剖析了举报制度对企业审计师决策的作用， 通过考察上下游间的各种丑闻及其关联影响， 以文献统计的形式梳理了举报行为对企业和审计师的重要性、 挑战、 实施动机和经济后果。研究表明， 内部和外部举报的重要性不言而喻， 在不同的经济背景、 宗教信仰、 文化因素和管理实践模式的影响下， 不同形式举报制度的实施效果也会呈现出差异化状态。内部举报通常被认为更适合组织单位， 企业通过内部举报机制可以及时纠正错误行为， 预防巨额损失的发生， 维护组织社会声誉价值， 并有助于避免监管调查和法律责任承担。此外， 内部举报机制对内部审计师提出了更高的要求， 同时承担内部举报义务的内部审计师也面临着遭受报复的困境。尽管美国在2002年发布的《萨班斯—奥克斯利法案》中引入了保护企业举报人的条款， 但举报人在不同的情况下仍然遭遇报复而产生严重后果， 从而导致正常工作程序终止。考虑到报复因素， 对于组织外部利益相关者来说， 如果内部举报未能产生纠正作用， 外部利益相关者可能无法知悉企业的错误行为和潜在损失， 在此情境下外部举报的私密性与安全性较高因而更能发挥监督效用。

4. 企业盈余管理行为会影响审计行为经济后果。在盈余管理激励行为与财务报告质量方面， 有研究发现， 与审计完成后公布盈利的公司相比， 在审计完成前公布盈利的公司的财务报告质量较低。针对这一问题， 北京理工大学陈宋生教授认为， 对财务报告质量产生负面影响的可能不是初步盈利发布本身， 而是进行初步盈利发布的公司的实际动机和行动。该研究通过将报告盈利与不同的基准衡量标准进行比较来确定企业的盈利管理激励措施， 并将报告收益与初步盈利进行比较来识别企业的盈余管理激励措施。经研究发现， 出于盈余管理激励动机的公司的确更有可能发布比报告收益更高的初步盈利， 从而导致财务报告质量下降。在此研究中， 审计完成前后的盈利发布作为影响财务报告质量高低的关键因素， 证实了审计师在公司治理中的重要性， 因此， 应当促使监管机构、 审计师和股票市场的其他利益相关者进行协同监督， 共同助力企业的可持续发展。

在会计信息质量与审计行为方面， 北京物资学院教师范少君与吴利红认为， FASB和IASB发布的新的基于合同的收入准则会对会计工作和会計信息质量产生影响， 不过对会计信息质量以及后续审计师决策的影响是正面还是负面一直存在争议。基于此， 他们考察了中国新的收入准则是否提高了会计信息相关性。研究发现， 中国施行新收入准则之后， 上市公司营业收入单位标准差变动对股价变化的平均影响从8.46%提高到13.56% ， 这一关键发现表明中国新的收入准则提供了增量信息内容， 更能满足会计信息质量的决策有用性要求， 同时验证了与《国际财务报告准则》趋同的中国企业会计准则在中国的适用性 ， 这为中国会计准则的改革提供了积极评价 。再通过进一步分析经济后果， 证实较高的会计信息一致性能够有效降低审计风险进而使得审计师向企业收取较低的审计费用。

三、 数字技术引领的会计财务革命

1. 数字技术赋能会计变革。美国夏威夷大学马诺分校杰出教授周键^③首先阐明： 顶尖的审计会计研究人员应精通审计会计以外的领域。在当今科技改变生活的环境下， 毋庸置疑， 现代数字技术对会计改革与财务职能转型发挥着不可或缺的作用。周键教授在分析审计领域研究现状和现存问题的基础上， 提出财会研究人员应当将数字技术与会计实践融会贯通， 以人工智能和大数据技术提升风险评估能力、 加强错误与欺诈信息识别、 扩大审计范围， 以区块链技术加强上下游企业有效沟通、 提升信息链供应链透明度、 保障审计及时性， 以云计算技术优化资源整合与配置、 提升审计鉴证透明度、 实现降本增效、 强化财务安全保障机制。

无独有偶， 北京物资学院会计学院王璐副教授^④亦探索了数字技术、 区块链、 分布式计算在会计和金融中的应用， 发现最低工资调整与分布式计算采用之间存在U型关系， 且更高的操作风险和财务风险将进一步强化二者间的抑制作用。该研究从企业数字化转型的角度， 拓展了最低工资调整微观效应的研究框架； 同时， 借助最低工资调整的外生政策影响， 深化了对现阶段影响中国企业数字化转型因素的理论认知。北京交通大学华国伟教授^⑤分享了最新的研究成果： 如何减轻人机订单拣选系统中的疲劳和同伴压力。通过梳理人机订单拣选的全流程链条并分析机器装置在流程链条不同节点位置所发挥的作用， 证实了数字技术的实际应用价值以及解决生产制造刚需的可行性。

上述学者的研究共同预示着： 在未来的跨学科研究中， 采用定性和定量相结合的方法探究数字技术与财务会计的交互关系必将成为重点研究方向之一， 通过定量研究来探索管理承诺、 政府监管、 财务变量等关键因素对数字技术采用的影响， 或是通过更多的案例研究以发现新的实践问题， 与国家倡导数智经济建设的政策理念形成呼应， 为企业会计现代化治理提供科技力量支撑。

2. 数字社交媒体重建信息环境。会计学五大国际顶刊之一的Contemporary Accounting Research（CAR）的主编、 加拿大多伦多大学的Partha S. Mohanram教授^⑥着重剖析了社交媒体如何影响信息环境， 分别从供应商、 客户、 分析师、 投资者、 会计行业、 媒体、 政策制定者等多个维度解释了社交媒体对信息环境产生的重大影响。Partha教授提到： 置身于信息爆炸的时代， 社交媒体作为信息生成和对等共享的关键载体改变了资本市场的信息环境， 已有研究证明载有财务数据的磁带、 库存—市场数据（CRSP）使得市场信息环境变得更加透明， 更多企业的会计研究人员通过词汇分析、 网络爬虫技术与计算机语言、 大数据分析和机器学习、 来自社交媒体的信息共享系统等渠道构建非结构化数据库， 实现了企业与资本市场间的信息无障碍沟通。该研究阐明了由数字技术创新驱动的数字媒体发展赋能供应链以及资本市场信息环境的高水平建设的核心要义。

3. 数字化转型促进宏观经济发展。随着“双碳”目标的提出， 毋庸置疑， 数字审计技术是推动政府审计低碳发展的强大驱动力。北京科技大学张曾莲教授聚焦于数字审计技术促进低碳经济发展主题， 采用文本分析方法衡量数字审计技术， 构建审计数字化AD指数， 并采用GWL指数测算绿色全要素生产率以衡量低碳经济发展水平， 研究结果表明审计数字化水平显著提升了绿色全要素生产率， 且绿色创新和产业升级在该效应中发挥了有效传导作用。进一步研究发现： 从内部视角看， 在信息披露质量不高、 信息化建设时间短的情况下， 省级审计机构的威慑作用更加显著； 从外部视角看， 在更优渥的营商环境和更高的数字经济水平下， 审计数字化水平的积极效应亦更加显著。该研究将数字化与审计紧密融合， 拓展并丰富了数智审计的衡量方法与研究范畴， 有助于数字化研究、 GTFP文献以及与政府审计相关的理论拓展， 亦为环境治理与数字技术的交叉研究提供了理论参考。

4. 数字化转型优化公司微观治理。英国杜伦大学助理教授Bilal^⑦、 北京石油化工学院曹圆圆侧重于研究企业数字化程度对其现金持有的影响， 基于中国经济环境特质分别选取极具代表性的家族企业与国有企业作为研究样本， 研究发现， 家族企业样本中企业数字化程度提升现金持有量的效应更加明显， 而在国有企业样本中企业数字化程度提升现金持有量的效应则被削弱。这些发现对中国金融管理实践和金融创新决策具有重要意义， 且为企业管理者、 监管机构和政策制定者等提供了宝贵的启示。管理者要想顺利开展数字化转型工作， 必须优先吸引和留住数字人才， 以解决人才短缺问题； 财务经理应当谨慎考虑数字化对现金持有政策的影响， 在享受现代数字技术红利与满足现金储备需求之间找到平衡点； 董事会应当发挥大局把控与监督作用， 以确保管理者为数字化公司的股东带来最大利益； 考虑到国有企业可能比民营企业面临更小的财务约束， 家族企业可能面临更严重的财务约束， 因此， 监管机构应该积极消除企业数字化转型的金融障碍； 政策制定者应当在制定政策时有效平衡数字化产生的效益与降低机构成本的需求。

中国工业企业的数字化转型仍处于起步阶段， 企业在转型过程中因存在诸多难点而无法充分发挥数字化的巨大潜力。企业数字化转型成功与否取决于企业的管理和组织水平。来自北京物资学院的王双星和王璐副教授指出： 基于资源编排理论， 工业企业生产流程复杂， 价值创造链上的部门众多， 因此资源配置和组织管理能力在数字化转型过程中发挥着重要作用。同时， 该理论认为， 企业能否获得一系列竞争优势， 不仅取决于对资源的占有， 还取决于对资源的组合、 捆绑和利用。理论分析显示， 数字化转型可能在一定程度上影响企业价值。基于此， 王璐副教授扎根于资源编排理论， 聚焦制造业这一特定行业， 探讨资源配置与管理如何在企业数字化转型提升制造业企业价值的过程中发挥作用， 认为通过提升资源动态管理能力和资源结构化水平可以显著增强数字化转型对企业价值的正向影响。该研究选择从资源整合路径搭建数字化转型强化企业造血机能的通道， 在理论上丰富了资源配置理论的定量研究以及数字化转型的理论研究， 为中国企业在数字化转型中的价值创造提供了现实证据； 在实践上为我国制造业上市公司合理规划数字资源、 实现企业价值最大化提供了经验证据， 为制造业企业实施数字化转型以提升自身价值和竞争力提供了政策建议。

四、 审计监督、 法律、 社会责任履行发挥对企业行为的约束与治理效应

1. 政府审计助力公司治理。立足于被审计企业， 探究多主体审计对企业治理的正面影响。北京物资学院王美英教授着眼于政府审计在企业治理层面的功能， 提出了“政府研发补贴可以促进国有企业的探索性创新”的核心观点； 在此基础上， 政府审计增强了政府研发补贴对国有企业探索性创新的改善作用， 政府补贴的效果受国家整体情况的影响， 同时， 政府审计提升了研发补贴的创新激励效果。进一步分析表明， 虽然政府审计结果公告的发布对探索性创新没有直接影响， 但多次审计可以提高政府研发补贴的影响力， 进而激发企业开展探索性创新的动力。因此， 政府审计的治理效用需要持续性输入才能在国有企业治理中大放异彩。

兼而有之， 北京理工大学的Hafiz Muhammad Arslan博士从审计委员会的角度也关注到国家审计、 政府审计主题， 认为如果企业想要改进可持续性信息披露质量， 必须将审计委员会特征纳入治理框架内， 具体包括审计委员会的存在、 审计委员会的规模、 审计委员会会议、 审计委员会独立性、 审计委员会财务专业知识和审计委员会的有效性等特征。这些特征不仅驱动着企业出具质量更高的财务报告， 而且可促进公司的可持续性信息披露。Hafiz的发现为公司股东、 监管机构、 上下游关联方企业等其他内外部利益相关者提供了获取企业可持续发展信息的窗口。在内部审计方面， 澳门大学刘明教授聚焦于企业审计委员会与管理层规制主题， 研究了首席独立董事任职审计委员会能否抑制管理层机会主义定性披露行为。这项研究表明， 审计委员会中服务的首席独立董事和报告语调操纵之间存在显著的负相关关系， 首席独立董事任职审计委员会可以通过增强审计委员会的信息环境独立性来抑制管理层机会主义定性披露行为。该研究揭示了哪些因素可以约束定性披露中的管理层机会主义动机， 为公司定性披露研究做出了理论贡献。

2. 注册会计师审计为投资者创造商业价值。审计合伙人轮换制度是保障注册会计师独立性、 提高审计质量的一项关键制度安排。英国杜伦大学助理教授Bilal立足于会计师事务所，通过实验研究方法研究非专业投资者视角下的审计合伙人自愿轮换制度， 该研究基于社会认同理论， 发现审计合伙人遵循自愿轮换制度能够展现出会计师事务所较高的管理质量与内部控制水平以及高质量审计服务， 非专业投资者因为会计师事务所这一举动而对企业披露的财务报告的审计结果更信服， 并相信被审计单位具备潜在的商业价值与可持续发展能力， 进而为被审计单位吸引到更多的非专业投资者。该研究为审计合伙人自愿轮换制度的完善优化提供了投资者视角的建议， 为审计行业监管部门及会计师事务所合伙人治理机制建设提供了科學依据。

3. 《物权法》发挥债务期限结构调整作用。金融市场的发展离不开法律的强力支撑与保障， 法与金融的交叉性研究逐渐成为众多学者研究的焦点。武汉大学林晚发副教授指出： 尽管有关银行业的期限错配问题已经被研究了很多年， 而企业层面的这一问题却很少受到关注。因此， 林晚发副教授选取2007年《物权法》颁布这一外生事件， 构建准自然实验来探索担保物在债务期限结构调整中的重要作用。研究发现， 《物权法》颁布后， 在拥有更多存货和应收账款等流动资产的企业中长期债务增加而短期债务减少， 即企业积极延长了债务到期日。而这种影响主要是由固定资产较少、 长期投资较多和前期长期债务不稳定的公司推动的。进一步地， 债务期限结构的调整使得长期投资增加、 业绩得到改善。这一发现验证了担保品范围的扩大对企业调整优化债务结构、 制定投融资决策具有现实指导意义。

另外， 林晚发副教授还注意到在发展国家中许多企业面临着负债端和资产端成熟度不匹配的问题， 当企业的短期债务被用来为长期项目提供资金时， 就会发生冲突， 而抵押品正是缓解信息不对称和降低展期风险的重要工具。该研究对抵押品和到期日错配的文献做出了理论贡献； 兼而有之， 从以《物权法》构建准自然实验的角度丰富了“法律与金融”的研究内容。由此引发我们的进一步思考： 在中国这样一个发展中国家， 法律制度的完善确实为企业的成长提供了更好的环境， 这一发现应为那些法律和金融体系不完善的发展中国家改善市场环境的实践提供指导。

4. 企业社会责任履行约束避税行为。积极履行企业社会责任有助于向非股东利益相关者公平分配资金， 从而在社会经济发展中发挥关键作用。纳税对社会做出了重大贡献， 其已成为企业社会责任一个值得注意的方面。既往研究围绕企业可持续发展能力与其避税动机之间的关系而展开。北京理工大学Mujahid Bilal Khan博士的研究旨在探索并梳理现有关于企业可持续发展和避税行为的文献。

可持续性与避税之间的关系是学术界很感兴趣的话题， 因为它揭示了公司的道德和社会义务对公众和自然环境的影响， 为评估企业如何融入社会以及如何有效地履行社会责任和道德承诺提供了一个框架。基于此， Mujahid Bilal Khan博士通过文献计量统计方式对企业社会责任与其行为的相互关系进行分析， 研究显示企业社会责任与避税之间存在负相关关系， 其中合法性和利益相关者理论是检验这一负相关关系的理论基础。在过去四年里该主题文章的发文量有所增加， 而在未来的研究中趋向于延长研究样本期限、 扩大样本国家范围、 将样本覆盖至上市公司和非上市公司， 以此将会得出更加具有信服力的结论。这些发现对从业者、 监管机构和研究人员具有重要意义。为了创造更多公众利益， 企业需要将公司税收和可持续发展能力纳入决策过程， 并考虑到文化、 法律和经济因素对这些行为的影响， 不断优化调整企业社会责任实践和避税策略。

五、 结语

在主办方的精心筹备与各位专家学者的精彩报告中， 此次会议圆满落幕。在为期一天的会议中， 来自国内外的嘉宾积极分享了他们对助力会计审计高质量发展的最新思考与观点， 各抒己见， 百家争鸣， 形成了学术思想激烈碰撞的良好氛围。

会议讨论立足于会计与审计的专业视角， 着眼于供应链会计审计、 ESG与会计发展、 数智化财务治理的未来发展， 从创新理论出发， 落脚于解决实践需求。嘉宾们的研究话题围绕着ESG引领财会变革、 政府审计与审计委员会的监督效应、 供应链关系管理、 数字技术赋能会计变革、 公司内外部治理、 可持续信息披露、 企业审计决策与注册会计师行为、 法与金融、 财务报告质量提升等方面展开， 基于经典理论与独特视角， 关注到企业现实治理、 资本市场治理、 宏观经济环境建设等现实需求， 是对国家产业链供应链政策的有力回应。

国内学者多从实证分析、 案例分析角度探索国有企业行为决策与中国新兴资本市场治理的影响因素与经济后果， 彰显出学者们对“要把研究扎根于中国大地上”这一概念的深刻把握； 国外学者主要从调查研究、 文献计量统计、 元分析的角度探究某一社会现象或财税制度产生的影响， 也能够采用中国企业样本来分析问题， 体现出国内外学术理念融合交流的积极意识。本次会议旨在为拓展会计审计学科的学术研究范畴提供启发， 同时契合现代化公司治理的现实需要， 为建立健全高质量会计审计发展体系巩固基石 。

【 注 释 】

① 曾晓亮，会计最高荣誉美国会计协会（AAA）2022年“会计文献杰出贡献奖”获得者，教育部长江学者特聘教授，曾任北美和中国香港数所世界前一百名科研大学的終身教授，目前是Accounting Horizons主编，British Accounting Review和 Journal of Accounting，Auditing and Finance副主编。

② 刘明，澳门大学工商管理学院会计学副教授，会计学学士课程主任。

③ 周键，美国夏威夷大学马诺分校杰出副教授、知名华人会计学者。

④ 王璐，北京物资学院会计学院副教授、MPAcc教育中心副主任。

⑤ 华国伟，北京交通大学经济管理学院教授。

⑥ Partha S. Mohanram，会计学五大国际顶刊之一Contemporary Accounting Research（CAR）的主编，加拿大多伦多大学教授，The Accounting Review和Review of Accounting Studies的编委。

⑦ Bilal，英国杜伦大学助理教授。

（责任编辑·校对： 罗萍  李小艳）

【基金项目】国家社会科学基金项目“国家审计促进国有企业高质量发展的机理与路径研究”（项目编号：23FJYB010）

【作者单位】北京物资学院会计学院， 北京 101149