企业并购过程中的会计及税务问题应对策略

卞燕兰

摘 要：在新时期背景下，企业为了提高自身发展水平与发展质量，合理扩大发展规模，通过企业并购的方法来实现经济发展目标，为自身企业后续发展提供支持与保障。企业并购方法对企业发展有利也有弊，弊端在于并购活动一旦受到某一种因素的影响，将会引发较为严重的会计和税务问题，给并购活动带来较为严重的负面影响，还会阻碍企业的经济发展。基于此，文章首先总结出企业并购过程中会计及税务问题出现的原因，其次提出应对方法，最后结合A公司并购案例进行分析，以期为企业并购活动有序开展提供借鉴。

关键词：企业并购；会计问题；税务问题 

中图分类号：F275；F271文献标识码：A文章编号：1005-6432（2023）35-0163-04 

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.35.163

1 引言

受到我国社会不断进步与发展的影响，各类型企业的市场竞争逐渐加剧，这在很大程度上提高了企业发展的难度与挑战。有些企业为了在市场中站稳脚跟，提高自身企业发展水平与市场竞争力，通过一系列有效的方法来落实企业并购工作，将两个企业的资本业务进行有机整合，在扩大企业经营范围与发展规模的同时，提高经济发展水平，更好地为企业运行与发展提供有利条件。

然而，从实际角度出发，有一部分企业在具体开展并购活动的过程中，时常会受到各种不确定因素的影响，导致会计问题与税务问题逐渐凸显出来，如果不能在第一时间内解决这两种问题，将会大幅度降低企业并购活动开展的有效性。

因此，企业要想保障并购活动顺利开展，就要严格按照相关规章制度来落实企业并购活动，对被并购企业开展综合评价工作，在全面了解被并购企业实际情况后，再落实并购活动，从而为企业可持续发展奠定坚实基础。

2 企业并购中的会计及税务问题

2.1 缺乏充分认知导致盲目并购

企业在实际开展并购活动过程中，需要充足的资金與较强的实力作为支持，这两项内容是企业在并购活动结束后确保自身能够顺利消化并购后新资源的前提。如果企业资金与实力没有达到规定的要求与标准，将无法保障并购活动顺利开展。

在此种情况下，企业在决定开展并购活动之前，应做好战略布局工作，以追求长远发展为主要目标，为并购活动的开展提供专业指导[1]。

然而，从目前情况来看，有些企业发展缺乏稳定性，且人力、物力以及财力等其他资源不足，就盲目开展扩张与并购活动，导致企业并购活动开展缺乏顺利性，并购效果与预期效果之间存在较大的差距。如果企业在各方面内容不允许的情况下开展扩张或并购工作，会造成企业负债过高的问题，企业没有相应的能力按期还款，进而导致企业陷入危机。或者是企业对被并购企业各项内容缺乏全面的认识与了解，没能清楚地认识到自身企业发展的实际需求，而是将工作重心全部放在企业并购上。在此种情况下，开展的企业并购活动同样无法达到预期的效果，在一定程度上提高了会计问题与税务问题发生的可能性，导致所开展的企业并购活动失去原本的价值与作用。

2.2 并购后企业的整合不当

由于企业经营与发展具有复杂性的特点，需要经历不同的阶段与开展大量经营管理工作，才可以得到良好的成长与发展，作为企业内部领导者与管理者需要多一些耐心，努力做好各个阶段的工作，助力企业做强做优做大。企业并购的方法即便可以在短时间内提高企业发展水平与发展效果，但如果并购后在短时间内无法真正实现资源有机整合，便会阻碍并购后企业的经营发展[2]。

所以，企业在具体开展并购活动过程中，如果不是深思熟虑的结果，没有经过细致的规划，就不要轻易开展并购活动，反之会带来较为严重的问题与风险，大幅度降低企业运行发展的质量。企业在开展并购活动期间，如果采取水平式整合方法，一旦受到综合效率期望过高的影响，没有充足的规划和执行系统作为支持与帮助，同样会阻碍并购活动的顺利开展，无法达到预期的效果。

2.3 企业并购过程中的支付方式存在问题

影响企业并购活动开展的因素很多，支付方式作为其一，如果所采取的支付方式与实际情况不相符，同样会给企业并购活动带来较为严重的影响。通过对部分企业所开展的并购活动进行分析与研究，不难发现在支付方式上存在诸多问题，其主要体现在支付风险和支付方式单一这两个方面上。

目前为止，市面上存在的支付方式丰富多样，其中有一些特殊的支付方式的风险相对较高，一旦爆发风险，将会给企业带来不可挽回的经济损失。例如，有一些经营与发展效果不是很好的企业或是陷入发展困境的企业，这类企业会受到政府行政干预的影响，无偿地拨给收购企业，这种并购方法虽然在形式上没有付出实际的资产，但是事实并非如此，收购企业需要承担被并购企业负债等其他费用，从而默默承担许多风险；“债转股”作为企业并购活动开展的一种特殊支付方法，此种支付方法不利于企业成本控制，还会给变更后的企业资源整合工作的开展带来很大程度的影响，从而提高了并购后企业财务风险发生的可能性。在支付方式单一方面上，如果所开展的企业并购活动属于跨国并购，利用现金支付方式就会导致收购企业面临货币兑换的风险和汇率波动的风险，再加上没有其他的支付方式作为支持，从而引发了较为严重的会计问题与税务问题。

2.4 被并购企业会计材料失真

加强对被并购企业会计信息与相关材料的了解，可以准确提升企业并购活动开展的水平与有效性，切实保障会计信息与材料的真实性，实现企业并购活动开展的最终目标任务。然而，很多收购企业并没有做到此要求，对被并购企业会计材料没能做到细致的分析与研究，将难以做好并购活动，无法实现预期目标。在针对经营管理水平较差的企业开展并购活动时，收购企业内部领导者应规范化地开展评估工作，对被并购企业的资产情况、会计账目、债权债务等方面内容进行严格的把控，这是因为经营管理水平较差的被并购企业，往往在财务管理工作方面上存在大量的问题，财务管理逻辑并不是很清晰，会计信息和材料的真实性无法得到保障，只有通过开展评估工作，才能够准确认识被并购企业的实际情况。

2.5 并购涉及的税种较为复杂

为了有效规避税务问题的出现，准确提高企业并购活动开展的安全性与稳定性，就应该对被并购企业的税务情况展开分析，在全面了解被并购税务情况之后，再决定是否开展并购活动，为并购活动顺利开展提供强有力的支持与保障[3]。

然而，企业涉及的税种主要包括增值税、企业所得税、消费税、资源税以及房产税等，且不同税种的要求与内容具有显著的差异性，收购企业如果不能很好地掌握税种相关知识，不能清楚地认识到每一种税种所对应的具体内容，也会给企业并购活动的开展带来不良影响，阻碍企业并购活动的规范化与标准化开展，很难达到预想的并购效果。

3 企业并购的会计及税务优化对策

3.1 全面评估自己和目标企业状况理性并购

在当今市场环境下，企业要想在市场中站稳脚跟，提高企业的发展水平与发展质量，就应采取科学有效的方法来开展企业并购活动，确保所开展的并购活动符合规定的要求标准，促使并购活动稳定开展。为了精准降低会计问题与税务问题发生的可能性，收购企业需要根据自身情况与实际需求来选择被并购企业，避免盲目并购活动的出现，增强企业并购活动开展的理智性与有效性。

因此，在具体开展企业并购活动之前，收购企业需要客观评价自身的发展状况，及时准确地找出企业自身存在的不足，并正视存在的问题，要以能有效弥补自身不足的企业作为主要并购对象，而不是片面地追求企业发展规模而选取并购对象，要选择最适合自己的并购对象，而不是选择各方面能力较好但是不适合企业发展的并购对象。

与此同时，在正式开展并购活动过程中，收购企业要对目标企业的财务状况和发展状况进行详细的分析与评价，在了解自身情况和目标企业情况后落实并购活动，以此来保障并购活动能够健康顺利地开展与实施。

3.2 加强企业整合留住核心人才

要想保障并购后的企业可以长效发展，有效整合并购后的各项资源，企业在并购活动开展过程中要做好各方面整合工作，如企业文化整合、发展目标整合以及发展方向整合等。

因此，收购企业在正式落实并购活动过程中，要对目标企业的文化、发展情况、发展方向等方面内容开展实地考察工作，查看目标企业各个方面内容是否与自身企业达成一致，深入了解目标企业与自身的文化契合度，从而为并购后的文化融合工作的开展提供真实有效的帮助。

如果在实地考察过程中，发现目标企业在管理风格、思维模式、经营理念、企业文化等方面的内容均存在着较大的差距，从某种角度上来说此种现象预示企业并购后的融合与发展风险将会很大，收购企业需要慎重选择是否继续对目标企业开展并购活动。收购企业要想有效整合各项资源，尤其是企业文化融合，可以通过组织并开展文化宣讲等其他活动方式来加强对企业经营方式、发展理念以及具体发展方向的宣传，以此来加强收购企业与目标企业之间的有效沟通与交流，强化员工对企业文化的认识与了解，进一步获取员工对企业文化的认可与支持，逐步营造出良好的工作环境与工作氛围，为并购活动有序开展提供内在动力。

此外，企业还应对高层管理人员、重要技术人员以及销售人员进行优先安排配置，并给予合理的福利待遇，适当的提高薪资，留住核心人才，为并购后企业运行与发展提供人才支持与保障。

3.3 选择合理的并购支付方式

由于并购支付方式是影响企业并购活动开展的重要因素，如果不能选择与实际情况相符的并购支付方法，将会阻碍企业并购活动健康、稳定、安全以及高效开展，还会限制收购企业的发展。

因此，为了保障收购企业可以科学规范系统地开展并购活动，切实帮助被并购企业解决与处理发展难的问题，逐步达成双赢的局面，收购企业就应清楚地认识与掌握住影响企业并购活动开展的因素，以及因素带来的不好影响，采取科学准确的方法来解决并购支付方式问题，确保收购企业所选择的并购方法有利于促进并购活动稳步开展，进一步满足并购活动开展的实际需求[4]。

股权支付方法与其他并购支付方法相比，具有一定的优越性、实用性以及先进性，股权支付方法有能力平衡并购企业的资本结构，也会合理减轻收购企业现金支付的压力。收购企业在选择并购支付方法时需要特别注意的是，收购企业要在自身企业财务状况与发展实际情况的基础上进行选择，根据实际情况灵活选择并购支付方式，而不是长时间选择同一种并购支付方法，通过选择好并购支付方式来实现并购支付中资金成本的最低化目标。

3.4 加强被并购企业材料审核

企业并购活动的开展需要目标企业的相关信息资料作为支持，信息资料能否具有准确性与真实性对并购活动开展的效果影响较大。对并购失败企业所开展的并购活动进行精细化的分析与研究，会发现有一部分原因是目标企业所提供的材料不具备科学性与真实性，导致收购企业对被并购企业的财务状况存在认知问题，在并购后企业发展过程中问题逐步暴露出来，严重影响到并购后企业的高效发展。

因此，要想有效规避这一问题的发生，提升企业并购活动开展的严谨性，收购企业就要严格按照规定的要求与标准对目标企业的各项信息与材料进行审核，查看信息与材料的真实性，坚持用事实说话，从根本上杜绝欺瞒性骗购行为的发生，为企业并购活动的开展提供具有实际应用价值的信息与材料，努力做到坦诚相待、合作共赢，进一步帮助并购后的企业实现长远发展的目标。

3.5 做好不同并购交易方式的税收筹划

现阶段，常见的企业并购交易方式主要包括现金交易方式、股权交易方式、债务交易方式，这三种交易方式在企业并购活动当中均发挥着关键性的作用。无论收购企业采取哪一种并购交易方式，都需结合实际情况与具体需求来制定税收筹划，利用优质的税收筹划来整合收购企业和被并购企业与税务相关的事项，从根源上降低企业并购税务问题出现的可能性，确保企业并购活动能够健康稳定地开展与实施。由于上述三种并购交易方式在根源上存在差异性，所以收購企业需要根据不同的并购交易方式制定税收筹划方案，准确提高税收筹划方案的适用性、可行性以及针对性[5]。

下面内容以现金交易方式和股权交易方式为例子，对税收筹划方案展开分析。现金交易方式的主要内容是指收购企业通过现金交易的方法来取得被收购企业的股权，被收购企业意味着将自己的股权出售出去，将这一部分资金确认为股权交易收入。之后企业根据取得的现金或现金等价物与股权账面价值的差额确认为股权转让收入，并以此为计税的主要依据，制定后续的税收筹划方案；股权交易方式的主要内容是指合并对方企业通过股权交易取得对等的股权形成的收入是不需要计算的，因股权转让的收入而缴纳企业所得税。当到达股权交易日后，将取得的收入和账面价值之间的差额作为应缴纳的所得税，制定后续税收筹划方案，降低税务问题的出现给并购活动带来的负面影响。

4 企业并购案例分析——以A公司为例

4.1 公司概况

A公司成立于2021年6月，深交所挂牌公司持股51%，国有企业持股49%。A公司于2021年至2023年初期投资建设F产业园，项目规划占地面积259277.1平方米，项目地块规划建筑面积456326.8平方米，项目总投资估算共计303290.98万元。A公司将整合现有资源，发挥龙头企业带动优势，形成完整的X制造产业链。通过整合关键原材料，以供应链为媒介，抓住现有的产业机遇，与各合作主体将F产业园打造为全球知名的产业基地。

4.2 并购过程

第一，被并购B公司于2005年9月成立，系合资企业，拥有多年制造经验。为了将B公司现有IT资源注入A公司，可实现产品全覆盖，并结合F产业园现有优势和B公司品牌客户资源，实现完整的产业链，在园区及周边区域形成规模经济的X产业集群。A公司于2022年以33115万元收购了B公司75%的股权，取得对B公司的控股权。

第二，股权转让方式。A公司通过福建省产权交易中心发布转让信息征集受让方，以公开竞价的方式，确定受让方和转让价格，签订股权转让合同，实施股权交易。

第三，股权支付方式。根据福建省产权交易中心发布信息，A公司结合自身自有资金与筹措资金的能力，同意以现金购买、分期付款、分三期支付。首期价款为本次股权转让价款总额的30%，A公司在股权转让合同生效之日起5个工作日内支付；第二期价款为本次股权转让价款总额的30%，A公司应在2022年11月30日前支付；第三期价款为本次股权转让价款总额的40%，A公司应在2023年2月28日前支付。

第四，定价依据。由会计师事务所出具的尽职调查报告，具有从事证券业务资格的第三方评估机构出具的资产评估报告，评估基准日为2021年12月31日，考虑到本次资产评估目的是股权转让，通过分析资产基础法与收益法评估结果的合理性和价值内涵，评估机构认为资产基础法是以资产负债表为基础对公司价值进行评定估算，是从资产的再取得途径考虑的。收益法是在对企业未来收益预测的基础上计算评估价值的方法，不仅考虑了各项资产是否在企业中得到合理和充分利用、组合在一起时是否发挥了其应有的贡献等因素对企业股东全部权益价值的影响，也考虑了企业行业竞争力、公司的管理水平、人力资源、要素协同作用等资产基础法无法考虑的因素对股东全部权益价值的影响。因此本次评估中，选用收益法评估结果作为本次评估的评估结论，收益法比资产基础法评估增值38.44%。

第五，职工安置。为了保障B公司职工队伍的稳定，本次股权转让不涉及B公司的职工安置，B公司职工的劳动关系、岗位、待遇等不因本次股权转让而发生变更。

第六，股权转让的税收和费用。股权转让中涉及的有关税费，根据国家相关规定由甲、乙双方各自承担，无明确规定的由A公司承担。B公司支付办理本次股权转让相关工商变更登记手续所需费用。交易服务费按照本项目竞价须知的规定向福建省产权交易中心支付。

A公司根据自身发展需要，对B公司的财务状态和发展状况进行详细的分析与评价，由会计师事务所出具尽职调查报告，并聘请对该产业具有专业理论知识和丰富工作经验的专家参与本次并购活动。通过多次的交流与沟通，对双方的经营方式、发展理念、发展方向以及企业文化有更深入的认可与支持。通过本次并购将增强公司的竞争力。

5 结语

综上所述，企业并购活动与企业发展水平、发展质量、发展效果以及经济息息相关，并在其中发挥着举足轻重的作用。

因此，企业要想通过开展并购活动来扩大发展空间、实现资源的优化配置，就应时刻保持严谨和理性的态度，清楚地认识到造成会计问题和税务问题发生的原因，采取针对性与有效性的方法进行处理，在实践中积累宝贵经验，逐步找到适合企业发展的并购对象，从而提升并购活动成功开展的概率，切实解决会计及税务问题，为并购后的企业执行与实现战略发展目标注入新的活力。

参考文献：

[1]解超.企业并购的会计与税务问题探究[J].中国中小企业，2022（4）：135-136.

[2]肖娟.浅谈企业并购过程中的会计及税务问题应对策略[J].中国集体经济，2021（34）：158-159.

[3]崔海滨.浅议企业并购的会计与税务问题[J].纳税，2021，15（30）：19-20.

[4]斯琴毕力格.企业并购业务税务风险控制问题研究[D].大连：东北财经大学，2021.

[5]惠佳佳.上市企業并购重组中财务会计问题分析[J].商讯，2021（8）：23-24.