国有企业执行新会计准则存在的问题及对策

范丽芳

摘要：随着中国经济的发展，我国会计准则不断更新以更好地与国际会计准则的趋同和等效。为此，我国2006年2月颁布了新会计准则，这一准则取代了会计制度体系，形成了较为完善的准则体系。新会计准则是以市场为导向，站在债权人、投资者和社会公众的立场，以提供对企业有用的信息为目标。然而，由于会计准则永远落后于会计实操业务，市场经济运行中，难免出现新业务、新情况、新问题，这使得国有企业执行新会计准则时会受各种因素影响和限制，难以充分发挥新会计准则的价值和作用。因此，文章通过分析探讨国有企业在执行新会计准则存在的问题，并提出应对措施，促进国有企业认真贯彻党的二十大精神，深刻认识新征程上肩负的历史使命和政治责任，推动国有资本和国有企业做强做优做大，为推进中国式现代化进程，展现更大担当更大作为。

关键词：国有企业；新会计准则；执行；问题与对策

党的二十大对国资国企工作作出的一系列新部署新要求，充分体现了党中央对做好新时代国资国企工作的战略考量，彰显了国资国企在全面建设中国式现代化进程中的重要作用，为国资国企做好工作指明了前进方向、提供了根本遵循。未来，国有企业仍是支撑我国经济持续、快速、健康发展的“顶梁柱”和“压舱石”。而会计准则作为一门全球范围内通用交流工具，在国有企业改革发展中发挥着不可替代的作用，2006年我国财政部颁布了新会计准则，从不同层面、多维度规范了国有企业的财务运行与管理。但是，随着国家更高层次高水平的对外开放，我国国有企业的整体水平和总体实力不断增强，跨国业务越来越频繁，向国际化迈进的步子更快、范围更广，出现了新会计准则没有覆盖的新业务、新情况、新问题，给国有企业的经营管理与发展带来不确定的因素。因此探讨分析国有企业在执行新会计准则存在问题，并提出建议与对策，将有助于规范我国国有企业财务管理工作行为和财务实务工作秩序，使我国国有企业财务信息更加真实反映国有企业的经营管理状况，促进我国国有企业在新时代新征程高质量发展。

一、执行新会计准则对国有企业的重要作用

（一）新会计准则的执行使国有企业财务信息更加真实、可靠

新会计准则是国有企业处理财务信息主要依据，财务信息国际化、真实性、可靠性成为国有企业良性发展的砝码，新会计准则的执行起着至关重要的作用。一是新会计准则引入了现值、可变现净值、公允价值等多种成本计量属性混合的模式，改变了我国以历史成本为主的单一计量属性，取消了后进先出的存货管理办法、扩大了资产减值的适用范围以及不允许转回资产减值损失、重新定义了债务重组及会计处理、在企业合并报表中采用“控制论”改变了合并报表范围及编制方法，对新金融工具科目重新规定划分，改进信用损失分类确认，修订套期会计，加强金融工具的列报披露等，以上新会计准则的变化促使国有企业会计确认、计量和报告行为更加规范，国有企业财务信息的相关性和可靠性有了质的提高。二是新会计准则符合我国国有企业参与世界经济的需求，也是我国财务制度改革的需要，对我国国有经济在世界经济全球化发展的大潮中，起到了保驾护航的作用。新会计准则主要变革了八大方面的内容，在财务核算原则、方法与程序方面进行了修订，大大降低了财务人员在会计估计和会计政策方面的主观判断的不可控性、有效压缩了国有企业人为调节操纵利润的空间范围，国有企业经營实绩更加客观，利润质量越来越高，为国企的改革和腾飞发挥了新会计准则应有的价值和作用。

（二）新会计准则的执行有助于增强国有企业资本投入的吸引力

新会计准则对财务信息披露的时间、空间、内容作了更加全面、系统的规定，在总体报表结构中增加了所有者权益变动表及附注，创建了完整的财务报告体系，并进一步对资产负债表、利润表和现金流量表部分列报表项目进行了规范与完善，财务信息更加真实、可靠，提高了相关性与可比性，为国有企业的投资者、债权人、管理人作出科学决策提供了高质量的财务数据。尤其，随着我国金融市场的快速发展，出现许多新的金融工具，新会计准则对这些金融工具及时提出了确认、计量和报告的要求。国有企业积极执行新会计准则，及时列报并披露相关财务信息，有效把控财务风险，降低资金成本，增强国有企业投资者解读相关重要财务信息，吸引投资者资本投入。

另一方面，2021年全面实行的新收入准则，对企业的财务信息的披露提出了更高的要求，执行新会计准则，建立完善透明的财务信息披露体系，让国有企业投资者与管理者之间的沟通交流更方便、快捷，有利于国有企业构建一套较为完善的激励、监督机制，为投资者深入了解国有企业实际把控经营风险的能力，提高投资决策能力提供了保证。

（三）新会计准则的执行有助于国有企业融资规范有效的运行

会计准则作为一种行为规范是资本市场规范和发展的前提，是资本市场发展的坚实基础。高质量的会计准则，可以形成统一、规范高效的财务会计信息系统，帮助形成一个高效率、低成本、资金容量和流量巨大的资本市场。面对纷繁复杂的经济环境，国有企业必须根据自身实际生产经营规模及资金需求情况，紧紧围绕未来经营发展与财务管理战略目标，拓宽融资渠道及创新筹资方式，及时向各种投资者及各类债权人筹集生产经营所需要资金，才能持续确保国有企业的生命力。国有企业也存在资金流动性压力，面临资本充足率不足等挑战。新会计准则具有更强的国际化特点，改变了以往我国国有企业仅靠财政投资、上级投资以及政策性贷款等融资渠道缺少弹性的问题，如果国有企业加快的执行新的会计准则进程，可以为国有企业建立信用基础，减少融资活动的风险，促进国有企业融资活动的健康良性发展。

（四）新会计准则的执行有助于国有企业财务管理工作创新

新会计准则的出台为国有企业的财务管理带来了新的局面与新的挑战、产生了较大的影响，同时对国有企业财务管理提出了更高的要求和新的指导方向。一是新会计准则在公允价值、存货期末的计价方法方面及会计处理方面，新增加了诸多规制性的条款，有效降低国有企业在信息获取方面的成本，进而提升我国资本市场的高度繁荣，极大改善我国国有企业财务管理内部环境与国际环境。二是新会计准则在公允价值方面非常契合我国现阶段国有企业发展过程中急需的现金流量现值计算，能够有效衡量国有企业的成本效益。新会计准则不允许国有企业计提的减值准备反复冲回利润，从而使国有企业的费用指标更加稳定，净资产更加透明。三是在存货的计价方法方面，新会计准则对企业发出的存货进行计价的过程中不再使用“后进先出法”，有效解决以往国有企业通过调整计价方法来对利润进行调节的做法，存货相关指标更加精准，帮助国有企业达到进行成本控制的目标。综上，新会计准则具有更强的全面性以及规范性，能够进一步约束国有企业会计信息的供给，促进国有企业财务管理模式、管理方法进行创新，使财务管理与国有企业战略发展保持一致性、协调性，助力我国国有企业长足发展。

二、执行新会计准则国有企业面临的问题

（一）国有企业管理层意识不强，导致执行新会计准则不力

新会计准则颁布，使国有企业的财务工作更加规范、富有职业性与技术性，有效提升国有企业财务管理的水平。目前，从我国国有企业执行新会计准则的情况来看，由于我国大部分国有企业还是“国有资本一股独大”，采用集权式管理模式，国有企业的治理层普遍存在“重业务，轻财务”的现象，国有企业治理结构中很难有财务管理人员的一席之地，导致治理层缺失财务专业素养，财务管理观念落后，意识淡薄，没有从意识根本上认识到新会计准则的重要性，推动执行新会计准则只停留在表面，新会计准则的功能与价值未充分发掘，推动执行效果较差。

（二）国有企业财务人员素质不高，掌握新会计准则的程度偏低

国有企业贯彻落实新会计准则，关键在于其财务人员的专业素质与财务技能，特别是新会计准则与国际会计准则具有趋同性，已不再是简单的会计处理，而是上升到管理层面，这就更需要工作技能熟练、管理水平较高、具有国际视野的高级财务人员。然而，“国有属性”使国有企业的财务人员安于现状，墨守成规，知识结构老化，专业技术水平较低，难以及时了解掌握新会计准则。其次，有的财务人员没有受过正规、系统的教育或培训，无证上岗，缺乏良好的政策观念，不关心新政策的出台实施，对新会计准则的敏感度较差。再者，国有企业财务人员存在应付了事及敷衍的工作作风，不注重对会计法律制度的学习，知识结构单一不合理，有的虽然很注重知识面的扩展，但仅注重追求知识储备的广度，浅尝辄止，难以真正贯彻落实新会计准则。最后，国有企业财务人员职业道德和法律意识不高，特别是由于缺乏激励与约束机制，“吃大锅饭”的现象未根本改变，在工作中难免受到各种利益诱惑或权力胁迫，在领导的指使或授意下，放弃公平公正的客观原则，违反财经纪律，对一些的违法违规现象失职渎职，甚至打“擦边球”去钻政策的空子，为自己谋取私利，致使新会计准则较难贯彻执行和有效实施。

（三）国有企业财务制度不健全，影响新会计准则的执行力

新会计准则能否在国有企业全面顺利实施，还需要把新会计准则与财务管理制度统筹起来考虑，一体推进。只有结合工作实际建立相应的配套的制度，新会计准则才能有效贯穿工作流程与各个业务岗位。由于国有企业还处于深化改革中，大部分国有企业的财务制度还不健全。尤其内控制度还存在诸多缺项，无法实现新会计准则推行工作动态管理，明确责任人、具体措施、时间节点，打造环环相扣推行责任落实链条，也无法制衡国有企业利益各方的权利责任。甚至有的财务管理制度内容简单粗放，还只停留在财务核算层面，与实现财务精细化管理目标的还存在较大差距，存在着许多不能严格执行新会计准则的相关问题，更有悖于新会计准则全面执行的初衷。

（四）国有企业财务体制设置不合理，限制了新会计准则的执行

全球科技革命发展势头猛进，国际化、智能化、数字化、业财一体化的财务大数据赋能中心不断诞生。特别是党的十八大以来，国有企业坚决贯彻落实党中央决策部署，深入实施创新驱动发展战略，在推动经济社会发展、保障和改善民生等方面发挥了战略性重要作用，国有企业活力和效率取得明显提高，競争力、影响力、抗风险能力不断增强。但目前来看，国有企业在人力、物力、财力等方面的自主管理的自由度受体制的制约，对财务管理的队伍和组织建设缺乏认识与投入，财务机构设置比较简单，有的甚至仅设置会计与出纳完成“算好账、记好账”的目标即可，财务人员就是公司的“账房先生”，没有财务管理观念和意识，无法自始至终参与企业的经营活动，难以发挥预测企业发展方向和监督企业发展趋势的作用。大部分国有企业财务人员还没有体会到财务精细化、标准化、数字化、智能化带来的工作效能与便捷，机器人财务仅限于纸面宣传。实际工作中，国有企业财务人员还身陷财务日常繁琐的、手工的账务核算中，并没有多余的时间与精力深入学习国家新的财税政策，提升管理能力，这也从财务体制上限制了新会计准则在国有企业的有效执行。

（五）国有企业内控水平较低，难以适应新会计准则的要求

新会计准则是为了适应市场经济的发展和对外接轨的要求而制定的新的会计规则，它的实施要求国有企业具备良好的内部控制环境。20多年前，我国就开始对国有企业进行“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度改革。期间，解决了一些问题、碰到过一些障碍，有阻力也有动力。但到目前为止，仍有一部分国有企业存在经营管理效率不理想的重要问题。表面上看是执行力不高，其本质是内控制度不够完善，国有企业对人和事没有足够的约束力。一是当前部分国有企业对内控管理认识不足，对合规、内控、风险的认知更是不清晰，主要领导的权力自觉不自觉地凌驾于内部控制之上，缺少真正独立的有震慑作用的内部控制体系。国有企业在内控制度设计执行、流程优化、权责分配以及绩效评价与考核方面的规范性作用难以有效发挥。二是为了应对上级或股东的检查，国有企业将内控、合规、风险方面的职能职责多由不同的部门分散履行，加之缺乏有效的联动协调机制，致国有企业的内部控制功能效率低下，难以真正有效落实。三是国有企业内控管理制度一般由各业务部门负责人和分管领导设计与执行，由于其管理素养与职业水平不高，内部控制制度相对落后，过于敷衍的形式化问题比较突出，不能有效支撑国有企业的内控目标。综上，国有企业的内控目标制定、执行考核、结果评价难以形成闭环管理，无法有效发挥内控产生的压力与约束力，对实施新会计准则也造成了阻碍。

三、国有企业执行新会计准则改进措施及建议

（一）努力提高管理层的意识，提高新会计准则执行能力

国有企业“一把手”要切实提高财务意识、强化制度意识、充分发挥表率作用，确保有效执行新会计准则。“一把手”是贯彻落实新会计准则工作主要责任人，发挥“头雁效应”，扛责在肩，责任到岗，责任到人，责任到流程，组织建立全面有效的新会计准则执行机制。教育引导广大财务人员把思想行动统一起来，始终保持学习的热情、求知的欲望、探索的劲头，全面准确学习领会新会计准则，深刻把握其重要意义，更新知识储备、补齐知识短板。实际工作中，新会计准则对会计如何确认、怎么计量等内容仅进行了原则性的规定，实务工作中涉及的大量业务，离不开财务人员的工作经验和职业判断。面对各种不断变化、层出不穷的财务情况和问题，财务人员要做到学用结合，把学习新会计准则和实际财务工作紧密结合起来，要带着问题学，把解决财务问题作为重心，不仅要细细“咀嚼”，还要结合实际创造性地运用和实践，在账务处理中检验，在财务管理中领悟，自觉把学习到的新会计准则知识运用于指导财务工作中，不断提高新会计准则执行能力。

（二）健全职工教育培训体系，为国有企业执行新会计准则强人才保证

随着国有企业的改革发展和经济全球化的发展，财务报表作为一种会计界通用语言，已成为股东、债权人、管理人、监管者等了解国有企业的重要工具，而作为国有企业重要职能部门的财务部门，要充分发挥财务管理的职能，应当建立“财务人员个人自我提升、国有企业提供扶持、培训制度保驾护航”的“三位一体”培训体系，提高国有企业财务人员的综合素质，培养具有高水平职业道德和开阔的视野格局、财务决策分析能力较强的全面发展财务人员。一是国有企业财务人员制定职业生涯规划，提高自身持续学习的能力。比如考取专业技术资格及执业资格等证书，不断充实自身的业务知识，努力提高业务技术能力。二是加大国有企业财务人员的培养力度。将培训工作纳入国有企业人才提升战略规划中，采取定期、定向、定制相结合的方式对财务人员进行培训，比如，按计划定期外聘专业讲师进行线上或现场授课定向讲解会计准则的重要意义、相关内容、重点难点问题及实务应用方面的问题，定期提供到一流企业交流学习的机会，让财务人员向专业素质强的同行标杆学习，引导在财务实务工作中提高新会计准则实施质量。还可以根据每个财务人员自身水平的不同，定制方案提升个人素质，比如与不同财务培训机构合作，为不同层级财务人员提供外出培训进修机会，从而强化国有企业财务人员的执行新会计准则专业实力。三是立足实际，制定与自身发展相适应的培训制度及企业文化，建立培训管理制度，及培训监督与考核体系，确保培训规范高效开展，从制度上保证国有企业财务人员对新会计准则的学习真正走脑入心，为国有企业发展奠定人才基础。

（三）加大制度建设力度，为国有企业执行新会计准则强制度保证

实施新会计准则对国有企业的财务管理、内部审计、内部控制、公司治理、财务状况与经营成果的信息披露、财务管理水平和财务人员素质等也提出了更高的要求，国有企业财务核算系统、财务管理系统以及财务信息系统也必然发生相应的调整。国有企业要自上而下统一思想，凝聚共识，加强组织领导，加快推进新会计准则执行工作，在执行新会计准则工作中要做到早规划、早准备、早安排、早落实，要全面梳理现有的财务管理制度，充分评估识别新会计准则执行中可能存在的问题，制定并采取切实可行的措施，确保尽快落实新会计准则新办法新内容，摒弃原财务制度中的落后内容，结合自身实际情况，及时更新改造业务流程，调整优化配套建设各项财务管理制度、程序及措施，比如及时补充完善新会计准则规定的公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理等财务制度，更新后的财务管理制度应当覆盖各个经济业务环节，渗透到国有企业经营过程中，以保证国有企业日常业务行为的规范性、资产资源配置、使用的合理性以及企业财务、业务信息的有效性，确保新会计准则的平稳过渡和有效执行，把新会计准则优势转化为发展动能，使国有企业财务工作由传统的“核算”职能向“管理”职能进一步延伸。

（四）合理设置财务组织，为国有企业执行新会计准则强组织保证

目前，在全球市场环境竞争激烈，无论国内市场还是国外市场，国有企业群雄逐鹿的竞争的局面不断升级，竞争领域也不断拓宽，新发展格局下作为中国国民经济的顶梁柱，国有企业面临严重的生存和发展压力，国有企业应当以执行新会计准则、做好新旧制度衔接工作为契机，健全财务组织机构，充实财务管理人员，提升国有企业组织管理水平。首先，国有企业应当结合自身财务管理现状及财务管理目标，紧紧围绕新会计准则中关于财务管理工作的相关要求，加强国有企业组织管理体系建设，推动财务组织治理结构优化，为国有企业有效发挥其财务管理职能提供必要的组织保障。具体来说，国有企业应建立健全财务管理机构及工作机构，根据国有企业内部控制的“不相容职务分离”原则，分别设置业务授权审批与业务经办；业务经办与业务记录；业务记录与财产保管；业务经办与稽核检查；授权批准与监督检查等岗位，为国有企业财务管理工作提供重要的内部牵制环境。其次，国有企业要通过明确岗位职责、制定岗位工作标准、设计岗位工作流程，强化监督考核制度、风险管理制度等，进一步推动国有企业经营管理更加科学高效，为国有企业顺利推进新会计准则工作的高质量执行提供组织保证。

（五）完善公司监督体系，为国有企业执行新会计准则强监督保证

在新时代新发展理念的指引下，国内国际双循环的新征程中，我国国有企业实力持续壮大，领航行业高质量发展。加强国有企业内部控制、风险防控、完善监督体系，保证国有企业顺利实施新会计准则势在必行。一是建立违反新会计准则相关行为的激励惩处机制，构建以党内监督为主导，与上级行政监督、内部审计监督、社会审计监督、内部纪检监察监督等各类监督有机协调、贯通统一的联动机制，坚决遏制滥用会计准则、判断估计任性随意的问题，督促国有企业真实准确地进行财务核算与会计信息反映。二是加强第三方审计，重点关注货币资金、收入、存货、商誉、金融工具、企业合并、关联方交易、工程建设等领域存在的风险，有效识别评估，及时发现内部控制存在的不足之处和管理真空，促进国有企业建立一套符合自身发展条件的内部控制体系，提高国有企业风险防范能力，保证国有企业生产、经营、管理活动的安全可靠。三是加强监督检查，建立健全国有企业联合工作机制与三重一大工作机制，国有企业各部门及领导者按各自职责分工，协同配合，切实加大监管力度，最大限度保证国有企业高效执行新会计准则，推动国有企业在新发展格局中发挥更大作用。

总之，新会计准则既为国有企业带来了机遇同时也带来了较大的挑战，其重要意义不言而喻，如何把握新会计准则的内涵及要义，国有企业任重而道远，特别是党的二十大为中华民族实现第二个百年奋斗目标吹响了冲锋的号角，更为国有企业改革发展指明了方向，国有企业要努力顺应形势变化，改革再深化、发展再提速，主动作为，把党的二十大提出的目标任务落实到国有企业改革发展的各项工作中，一是执行新会计准则工作坚决不放松，全力高效执行新会计准则，提高会計信息的真实可靠性，促进决策能力的提升，调整优化国有企业老旧的会计处理方式，使国有企业的实务管理工作更加规范、合理、高效。二是国有企业应当紧紧围绕新准则相关要求，逐步完善企业的财务管理体系，加快推进企业财务管理转型，革新财务管理理念，同时积极构建国有企业评价考核机制，为国有企业的稳定经营发展夯实基础。

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【作者单位：万家寨水务控股集团有限公司（山西泽城西安水电有限公司）】