内部审计助力事业单位内控管理存在问题浅谈

崔 灿

（作者单位：农业农村部财会服务中心）

2023 年是我国开启全面建设社会主义现代化国家新征程的第一年，是贯彻落实党的二十大精神的第一年，也是推动会计监督、审计监督协同发展，实现部属事业单位高质量发展的关键时期。经济责任审计作为中国特色社会主义审计制度的重要内容，是某部内部审计的主要开展方式，是考核评价该部部属事业单位“一把手”和领导班子监督的重要手段。本文通过对近三年某部部属单位领导干部经济责任审计发现的问题进行重新梳理和分类，对部属各事业单位内控管理方面发现的问题进行分析，探析部属各事业单位内控管理过程中存在的问题，并就审计如何助力部属各事业单位提升内控管理提出管理建议。

一、近三年某部经济责任审计发现内控管理问题分析

三年来，某部共对29 家次部属单位进行了领导干部经济责任审计，内控管理方面共发现问题116 个，通过再梳理分类，总结出其中合同管理不规范的问题共50 个，占内控管理发现问题数的43.1%；国家制度规定执行不规范的问题共37 个，占比31.9%；内部管理不规范的问题共29 个，占比25%。

（一）合同管理不规范的问题

通过审计，发现近三年合同管理方面的问题共50 个，其中合同履约管理方面的问题共19 个，合同签订管理方面的问题共15 个，合同收付款管理方面的问题共8 个，合同归档管理方面的问题共3 个，另有6 个问题同时存在合同签订、履约、归档等多方面的问题。

聚焦合同履约管理方面，此类问题主要表现为合同未履约也未退钱，未按时完成合同约定内容，出版合同稿酬、署名等履约内容与约定不符，将政府购买服务合同约定事项擅自转包，未按时履约也未及时签订补充协议，先履约后签合同等形式。聚焦合同签订管理方面，此类问题主要表现为不签订合同，合同要素签订不齐全，合同约定内容缺乏关键履约信息，未经法人授权的其他人员直接对外签订合同，合同签订内容前后逻辑不符，合同付款时间、履约时间与签订时间逻辑不符，未据实签订补充合同等形式。聚焦合同收付款管理方面，主要表现在未按合同约定方式收付款，未按合同约定时间收付款，未及时收取合同约定款项，未按合同约定收取履约保证金等形式。聚焦合同归档管理方面，主要表现在合同未统一编号，合同未装订归档，未明确合同归口管理部门，合同数量、履约情况不清楚等形式。

（二）国家制度规定执行不规范的问题

通过审计，发现近三年国家制度规定执行不规范的问题共37 个，其中会议管理有关规定执行不到位的问题共9 个，政府采购、招投标方面的规定执行不到位的问题共6 个，集体决策有关规定执行不到位的问题共5 个，展会管理有关规定执行不到位的问题共3 个，党的建设有关规定执行不到位的问题共3 个，评比表彰有关规定执行不到位的问题共3 个，公车及加油卡有关规定执行不到位的问题共2 个，培训费有关规定执行不到位的问题共2 个，差旅费有关规定执行不到位的问题共1 个，出国费有关规定执行不到位的问题共1 个，重大政策有关规定执行不到位的问题共1 个，科技成果转化有关规定执行不到位的问题共1 个。

针对会议管理方面的问题，主要表现形式为个别国际会议未按规定制定财务预算管理细则；未经审批举办国际会议；无计划召开会议；超人数召开会议；会议筹备工作未按规定在单位内部会议室进行；组织与会议无关的参观；未按规定召开领导班子会议集体研究制订四类会议详细计划，未形成会议纪要，也未按规定报备；会议纪要过于简单，无法显示会议研究审定结果等形式。针对政府采购、招投标管理方面的问题，主要表现形式为未按规定执行公开招标程序，未按规定履行政府采购程序等形式。针对集体决策执行管理方面的问题，主要表现形式为大额资金运作未经领导班子集体研究决定；重大经济事项未经集体决策；审议通过所属单位无预算支出事项；大额资金支出管理不规范；开立银行账户程序不规范等形式。针对党的建设方面的问题，主要表现形式有无计划组织党建活动和未按要求制定请示报告事项清单的形式。针对评比表彰活动方面的问题，主要表现形式有未经审批举办评比达标表彰活动，未经审批设置表彰项目子奖项和未经审批超比例表彰等。针对展会管理方面的问题，主要表现形式有未经审批举办展会；展览服务商招标评分标准设置歧视条款；展览服务商招标采购评分方法未设“价格分”等。针对公车管理和加油卡方面的问题，主要表现形式有在加油卡专项审计中未如实反映情况和无计划购置车辆，并将其直接划转至下属单位。针对培训班管理方面的问题，主要表现为培训安排不合理，存在培训内容和对象交叉重复、调整培训班举办时间和地点未履行规定程序的形式。差旅费方面的问题，具体表现为因公出差未按规定缴纳相关费用。出国费方面的问题，具体表现为依据已废止的出国费管理办法为出国人员发放国外零用费。科技成果转化方面的问题，具体表现为扩大科技成果转化奖励范围。重大政策落实方面的问题，具体表现为扩大房租减免范围。

（三）内部管理不规范的问题

通过审计，发现近3 年内部管理、制度执行不规范的问题共29 个，其中资产、专用材料等实物管理不规范的问题共7 个，内部管理制度不健全的问题共7 个，内部业务监管缺失的问题共4 个，资金收支内部管理不规范的问题共3 个，其他内部管理不规范的问题共8 个。

关于资产、专用材料等实物管理不规范的问题，主要表现形式为对专用材料未实行出入库管理；无形资产管理内控不到位；存货管理不规范；图书发放未填制发放清单；科研副产品未入账管理；专用礼品管理存在风险等。关于内部管理制度不健全的问题，主要表现形式为重大经济事项的内控制度不完善；资产管理制度修订不及时；藏品征集价格确定方式与相关制度要求不符；未及时修订内控规程；专用礼品管理制度不健全；财务制度未及时修订；子女医药费报销管理制度不健全等。关于内部业务监管缺失的问题，主要表现形式为期刊印刷业务缺乏内部监管；自办展会委托代收服务缺乏内控牵制；国家基因库管理内控缺失；重大经济事项决策程序倒置等。关于资金收支不规范的问题，主要表现形式为绩效工资发放不规范；提前支付国外展位费用存在资金风险；资金去向不明等。其他内部管理方面的问题，主要是变更合同付款方式决策程序不规范；租金价格调整未履行规定程序；展会专用印章审批管理不合规；劳务费、咨询费发放问题整改措施执行不严；劳务报酬管理缺乏内控制约；食堂原材料采购未按规定考察供应商和调查价格公允性；展会各主办方全责约定不清晰；大额资金出书内控监管不到位等形式。

二、坚持“三个区分开来”推动容错纠错有机结合

（一）对于因内控管理制度不健全，规范管理机制未形成造成的问题

要立行立改，补齐制度短板，一方面，对新情况、新问题、新漏洞要及时发现，修订管理制度，完善工作机制，健全内部管理制度，筑牢管理防线[1]；另一方面，对制度本身操作性不强，与业务实际情况不符，时效性滞后的管理制度，要及时修订，科学推动建章立制。要进一步完善内部控制工作机制，确立各项工作规范管理机制，并严格落实执行，逐步实现干事创业制度化、规范化。

（二）对于因规范管理重视不够，风险隐患意识不强造成的问题

首先，要开展相应的宣传教育，进一步统一规范管理的思想，提高规范管理重视程度，让全员充分理解和认可规范管理在提高工作效率、促进事业发展方面的积极作用，确保规范管理的理念在全体职工心中扎根，规范管理的理念在干事创业的全过程落实落细。其次，要增强工作过程中发现风险隐患的意识，提高事前研判能力，尽早将风险隐患发现在萌芽阶段，及时发现风险，解决隐患，推动事业发展顺利高效[2-3]。

（三）对于因体制性、机制性矛盾，不可避免产生的问题

要深入探讨交流，深挖体制、机制矛盾存在的根源，一方面，要有不推动解决问题绝不放松的勇气，既要深入研究，还要强化分析，探索提出切实可行的措施来改进工作，规避风险，分步骤分批次逐步推进。另一方面，也要深刻正确领会“三个区分开来”的精神要义，顺应实际，准确识变，科学应变，主动求变，勇于尝试，敢于创新，用发展的眼光助力体制性、机制性矛盾向前推进。

（四）对于国家有明确的制度规定，却知而不为造成的问题

《农业部内部审计工作规定》虽明确要将审计结果和整改情况与预算资金安排、绩效管理等工作挂钩，加强与纪检监察、巡视巡察、组织人事等其他内部监督力量的协作配合，目前并未制定明确的挂钩机制和协作机制，缺乏对审计查出问题的明确问责机制，即使查出问题，试错成本低，无法有效激发被审计单位整改的主动性，让部分单位仍存在侥幸心理，造成屡审屡犯的情况。应加大试错成本，制定更加明确的问责机制，严肃追究问责，切实增强审计追责问责力度。

（五）对于因推动事业发展，探索性创新、缺乏经验造成的问题

要把牢科学发展理念，坚持客观，实事求是，准确把握合法与合理、主观与客观、实验创新与牟取私利的区别和界限，切实做到具体问题具体分析，真心实意、旗帜鲜明地支持创业创新，做到纠错、放错、容错并举，让“三个区分开来”切实发挥支持事业发展的实效[4-5]。

三、部属各事业单位通过内部审计提升内控管理的建议

（一）以内部审计为契机，定期体检，发现隐患

某部坚持每3 ～5 年至少对部属事业单位领导干部开展一次经济责任审计，在这种工作机制下，各部属事业单位每3 ～5 年至少有一次全面审计、经济体检的机会，各单位应变被动为主动，积极配合审计，审计期间，充分开展沟通和交流，将近几年业务开展中的新变化、新情况与审计组交流，将业务工作中不确定、不清晰的情况与审计组沟通，对操作模糊的情况，试图找到更合理更科学的处理方式，对发现的问题，大胆面对，推动解决。

（二）以发现问题为抓手，梳理业务，健全机制

部属各事业单位应当正确面对审计发现的问题，补短板，查弱项，以审计查出的问题为抓手，举一反三，系统梳理单位内部管理中的风险隐患、管理漏洞，根据业务工作特点梳理规范业务流程，细化内部管控措施，修订完善内部管理制度，建立健全内控规程。要深入开展问题分析，通过梳理分析，将审计发现问题进行再分类，力争做到揭示一个问题，规范一类管理，促进相关改革。特别要对各单位的重要业务领域和高风险岗位，要形成定期自查制度，定期梳理业务流程中的风险点，做到常查常省，定期复盘，及时修订内控规程[4]。

（三）以审计报告为教材，加强学习，强化内控

部属各单位应当以审计报告作为规范管理、推动事业发展的学习教材，针对在个别方面存在内控管理弱点的单位，有计划、有针对性地开展培训，开展专项学习活动，提高人才内控素质，强化内控管理意识，继而提升单位整体业务能力。针对整体内控意识淡薄、内控管理水平有限的单位，推动形成内控管理培训学习机制，开展常态化学习，发挥新媒体传播优势，多平台开展多种形式的学习，线上线下结合，形成在干中学，在学中炼的内控管理氛围，利用日常工作、利用出差调研、利用定期培训，全面提升单位内控管理水平。

（四）以审计整改为动力，完善制度，提高管理水平

部属各单位应当坚持问题导向，做深做实审计整改“下半篇文章”，将需要整改的问题分为立行立改型、分阶段整改型、持续整改型等，以审计整改为契机，自觉做到问题不解决不放过、整改不到位不放过、结果不满意不放过，通过切实有效的整改措施，提升单位内控管理水平[2]。应积极推动单位内控制度修订工作，透过问题看管理，把握好制度制定与制度执行的关系，前瞻性思考、全局性谋划、整体性提升单位内控管理水平 。