基于财务战略的酒店企业税收筹划研究

汪慧

税收筹划关系到酒店企业财务战略的全面落实与运营发展，酒店企业经营发展中税收成本是一项重要支出，通过税收筹划可以合理控制酒店企业税收成本，减轻税负，助力酒店企业实现财务战略目标。基于此，本文通过对酒店企业税收筹划现状与存在的问题进行分析，以期通过科学合理的税收筹划有效控制税收风险与成本，促进酒店企业效益的提升。

2022年，国务院办公厅印发的《关于进一步盘活存量资产扩大有效投资的意见》指出，重点盘活长期闲置但具有较大开发利用价值的项目资产，包括国有企业开办的酒店、餐饮、疗养院等非主业资产。指导企业依法依规纳税，在现行税收政策框架下助力盘活存量资产。而酒店企业的税收筹划是在依法依规纳税与现行税收政策基础上盘活企业存量资产的主要抓手与途径，对此酒店企业应在财务战略下做好税收筹划工作，以期提升企业效益，盘活存量资产。

一、酒店企业税收筹划现状

（一）税种筹划复杂多样

税收筹划的目的是在合法基础上对各种税种进行筹划分析，以期降低酒店企业成本、节约纳税金额，实现利益最大化的目的。然而由于酒店企业属于综合服务行业，其经营项目较多，包括住宿、餐饮、娱乐、商品零售、健身、美容美发等。对此，不同经营项目具有不同的税种。当前，酒店企业中主要的税种筹划项目包括营业税、企业所得税、房产税、印花税等。同时，在每个税种中又细分为多个税收筹划小项目，如营业税中需要对不同销售行为、收款方式、出租承包方式等进行税收筹划，以便寻找出最佳税收筹划方案。可见，酒店企业税种筹划呈现复杂多样现象，给酒店企业税收筹划工作带来一定难度。

（二）营改增后部分税率上涨

在营改增之前，酒店企业主要税种缴纳项目包括营业税、增值税、企业所得税、房产税等。在营改增之后，部分营业税业务改为增值税，税率也随之发生改变。下表所示，当前酒店企业在营改增后部分经营项目税率呈现上涨现象，故其税收筹划工作需要发生一定改变。从税率上看，酒店企业大多数经营项目税率有所上涨，个别涨幅较大，如季节性销售项目在营改增后税率从原有的3%上涨到11%。对此，营改增政策的实施对酒店企业税收筹划工作带来一定影响，急需酒店企业税收筹划人员熟练掌握营改增政策，并结合酒店企业实际情况合理制定税收筹划方案。

（三）人力成本抵扣困难

由于酒店企业经营项目多，且属于服务型企业，其员工较多，导致酒店企业承担的人力成本较高。并且，人力成本没有上游抵扣链，致使酒店企业人力支出无法抵扣销项税额，会增加酒店企业税负。《2022年中国酒店业人力资源现状及趋势》报告显示，全国范围内中、高端酒店人力成本总体呈上升趋势。2022年调研数据显示，全国范围内中、高端酒店人力成本在总体费用中占比超过40%。这种现象表明，当前酒店企业税收筹划中人力成本较高，且存在人力成本抵扣难现象。另外，自2019年1月1日开始实施的个税改革，要求企业员工社保统一由税务局足额代征，员工奖金提成收入的增加使用社保缴纳金额也随之上升，酒店企业所承担的人力成本也随之增加。同时，据不完全统计，实行税务局代征社保后，酒店企业人力成本将提高30%左右，再加上原有的税负，这显著增加了酒店企业负担。

（四）票据管理难度增加

酒店企业涉及餐饮经营项目，在营改增后酒店企业经营项目收入需按照规定缴纳增值税。其中，外购原材料增值税专用发票可以抵扣销项税额。然而，部分酒店企业通过个体户、小规模纳税人供应商采购食材等原材料来达到降低采购成本的目的，但无法获取增值税专用发票，进而导致这部分原材料采购支出无法抵扣销项税额。这不仅增加采购成本，还会增加票据管理难度，最终影响到酒店企业的税收筹划效果。

二、财务战略视角下酒店企业税收筹划问题

（一）税收筹划专业人才紧缺

从酒店企业税种筹划工作复杂多样性的现状可以看出，酒店企业税收筹划工作具有特殊性，其各项经营项目的计税、征税、税务筹划等工作相对复杂。对此，酒店企业税收筹划工作对专业人才的要求比较高，需要配备高素质与高水平的专业税收筹划人才。但目前，酒店企业缺乏完善的人才培养机制。酒店企业未能组织开展税收筹划专项培训活动，未能向工作人员提供专业的税收筹划学习环境与培训氛围，致使税收筹划人员专业技能培养不足。同时，部分酒店企业认为税收筹划工作耗时耗力，开展税收筹划培训活动增加企业成本，进而未考虑到配备专业人才。此外，酒店企业在招聘人员时未能注重对税收筹划专业知识与技能的考察。大多数酒店企业在招聘财务人员时过度注重其财务会计分析与处理能力，缺乏对财务人员业务运营知识与技能、税收政策与法律法规知识、税收筹划技能的考察，致使招聘来的员工在税收筹划方面的工作能力较弱。

（二）税收筹划风险防控不足

税收筹划工作贯穿酒店企业各部门与各项经营业务，但酒店企业管理层与各部门员工缺乏对税收筹划工作的正确认识，影响税收筹划风险防控效能。一方面，大多数酒店企业管理层与员工过度注重各项业务项目的盈利性，对税收筹划不够了解，认为其属于财务部门的工作职责，与酒店各项业务项目无关，导致酒店企业在日常经营管理中缺乏科学合理的税收筹划；另一方面，大多数酒店企业通常在遭受较大经济损失后才意识到税收筹划工作的重要性，导致酒店企业税收筹划工作缺乏前瞻性、预见性以及监管，容易出现各种税收筹划风险。

（三）税收筹划方案不完善且脱离实际

由于酒店企业财务部门与其他部门缺乏有效沟通与联系，而税收筹划工作贯穿整个酒店企业各项业务。但在实际税收筹划工作中，税收筹划工作人员未能从酒店企业全局、业务部门经营项目角度出发来制定科学合理的税收筹划方案，致使税收筹划方案不仅不完善，而且与企业财务战略实際不匹配。

三、基于财务战略的酒店企业税收筹划策略

（一）增强税收筹划法律意识并配备专业人才

基于财务战略的酒店企业税收筹划应遵循合法性原则，酒店企业配备税收筹划专业人才时应增强其税收筹划法律意识，确保在合法范围内节约纳税成本。

一是加强对税收筹划工作人员各种税收政策与法律法规宣传。酒店企业应通过线上线下相结合的方式加强税收政策与相关法律法规宣传，增强税收筹划工作人员及管理层人员的法律意识，避免出现偷税、漏税、骗税等现象。在线下宣传中，酒店企业通过聘请专业人员开展税收政策与相关法律法规宣传讲座与培训等方式，强化工作人员法律意识并提升他们的税收政策熟练掌握程度。在线上平台通过酒店企业官网、企业内部社交平台、电子邮件等方式定期推送各项税收政策相关咨询与法律法规内容。定期培训与学习后，开展学习成果考核，确保考核合格上岗，并将考核结果与绩效挂钩，以此激励员工积极参与税收筹划相关知识学习。

二是增强税收筹划工作人员专业技能。酒店企业需要定期开展税收筹划专项培训活动，确保税收筹划工作人员及时掌握税收、会计、审计等方面的知识与技能，具备与税收筹划相关的工作经验。或者聘请税收筹划顾问与专业人员到酒店企业开展培训讲座，指导与协助企业内部现有税收筹划工作人员顺利开展各项经营业务项目的税收筹划工作。同时，酒店企业可以与资质良好的会计师事务所加强合作，请专业人员定期到酒店企业为工作人员开展税务知识培训。通过一系列专项培训活动增强酒店企业税收筹划工作人员专业技能，实现财务专员向税收筹划专员的转变。

三是加大税收筹划专业人才引进力度。大多数酒店企业税收筹划专业人才紧缺，酒店企业可以通过招聘的方式引进更多税收筹划专业人才，在招聘中通过增加薪酬待遇等方式吸引更多人才。同时，酒店企业通过与高校加强合作，引进高校擅长税收筹划研究方向的专业教师到企业中兼职，定期帮助企业制定税收筹划方案，并在高校招聘税收筹划技能较强的毕业生，不断扩充酒店企业自身的税收筹划专业人才队伍。

（二）加大税收筹划风险防控力度

酒店企业税收筹划工作中容易出现的政策风险、经营风险、操作风险、主观风险等，会给酒店企业效益与发展带来不利影响。对此，应加大税收筹划风险防控力度。一方面，酒店企业加强自身营业收入税收筹划风险控制。酒店企业在自身营业收入的统计、核算、经营损益预算等方面的财务数据均是税收筹划的客观依据。对此，酒店企业需要从自身营业收入角度入手，加强税收筹划风险控制。酒店企业在经营客房过程中，需要对客户预订、付款条件、接待计划、填制发票等工作进行会计记录与调整，明确各业务环节工作职责，同时加强发票责任管理，确保发票正确、真实、完整记录营业收入情况，确保计税基础的真实可靠性。此外，酒店企业也要加强应收账款、预算管理，避免出现坏账风险与增加成本，为税收筹划方案的制定提供精准的营业收入数据支持，有效降低酒店企业经营风险与操作风险的发生。另一方面，酒店企业应构建税收筹划风险沟通平台与监督机制。由于税收筹划工作贯穿整个酒店企业各部门经营项目，故在税收筹划时需要与各部门加强沟通，及时、全面地了解各部门经营状况与潜在的风险，有效规避与防控各种税收筹划风险的发生。对此，酒店企业应借助互联网技术构建线上沟通平台，畅通沟通渠道，确保各部门之间的数据互通共享。同时，酒店企业加强内部监督，通过其内部审计部门与人员定期对税收筹划风险进行内部控制与监督，增强酒店企业全员风险防范意识与防控能力。

（三）完善税收筹划方案，提高税收筹划效能

一是酒店企业结合自身实际经营情况，量身定制税收筹划方案。酒店企业在制定税收筹划方案时，应注重考察自身税费支出情况，对重点影响企业税负的各项因素进行分析，不断完善税收筹划方案。同时，酒店企业税收筹划人员应对国家税收政策细节变动情况进行详细深入的研究，及时关注与掌握税收方面的政策变化，结合自身经营项目制定出详细的税收筹划方案。例如，酒店企业房屋租赁业务涉及增值税征收标准不同，根据税收相关政策规定，出租2016年5月1日之后的不动产应按照增值税税率9%纳税。而出租这一日期之前的不动产，应按照征收税率5%进行简易征收。对此，酒店企业在税收筹划时应结合税收政策与企业实际经营情况制定出最佳税收筹划方案，以期达到降低纳税金额效果。

二是酒店企业充分利用税收优惠政策合理规划自身的税收筹划方案。在企业经济结构转型升级过程中，国家实行一系列税收优惠政策来缓解企业纳税压力，保障企业经营效益的提升。酒店企业税收筹划人员应积极关注国家税收优惠政策，利用稅收优惠政策对自身企业开展合理有效的税收筹划。例如，国家实行的增值税进项税抵扣政策可以应用在酒店企业人力成本抵扣中，通过劳务外包方式开具增值税专用发票，对酒店企业人力成本进行销项税额抵扣进项税额处理，可以以6%的增值税进项税额抵扣比重来节约劳务服务支出。

三是酒店企业在制定税收筹划方案时，应重点关注增值税专用发票票据管理，以一般纳税人身份使用专用票据，以便达到多进项税额抵扣目的。尤其是当前酒店企业存在票据管理难度增加的现象，酒店企业在采购原材料时应尽量避免与小规模供应商、个体户合作，尽量选择能够获取增值税专用发票的供应商，获取增值税专用发票，并利用税收优惠政策进行合理避税，降低税收成本。如酒店企业在采购农产品时可以利用增值税专用发票按照买价11%抵扣进项税额，有效节约采购成本。

结语：

税务筹划工作是酒店企业财务战略中的重要内容，酒店企业应明确当前税收筹划现状与面临的各种问题，并在财务战略基础上制定出行之有效的税收筹划措施。酒店企业应以专业人员配备、完善的税收筹划方案与风险防控措施实现科学部署自身的税收筹划，确保酒店企业积极履行纳税义务，在合法基础上节约纳税成本，完成酒店企业可持续发展的目标。