通号分公司专业成本版块预算管理方法及应用研究

邢星

（上海地铁维护保障有限公司通号分公司，上海 200235）

一、绪论

（一）背景及意义

随着经济不断发展，国内各省市均开始建立地铁网络，上海作为首批开展地铁线路建设的城市，运营线路里程位居全国首位，日均客流量也远超同级省市。根据上海申通地铁集团有限公司建设规划，到2020年、2025年，上海轨道交通网络运营线路长度将分别达到800公里、1000公里，工作日客流预计将达到1400万、1800万乘次，标志着上海轨道交通将正式进入超大规模网络运营时代。

作为地铁维护保障单位，随着运营里程及客流量的不断增加，维护压力也随之日益增高，秉承专业化、精细化、智能化、集约化的改革发展方向，如何有效进行维护成本的管理也成为公司发展战略的重中之重。全面预算作为一种提高资源合理配置效率与使用效益的管理控制工具，在企业战略管理中的作用也在逐步凸显。

（二）研究内容及方法

本文以通号分公司为研究对象，通过对业务专业版块分析、分版块预算编制、版块成本执行、版块成本分析方面的研究，最终探索通号分公司在以生产专业划分为主要生产运作模式的成本管理问题，实现版块成本的有效管控。

版块成本预算管理体系的成功实施需要多种预算管理工具及方法的支持，在实施的过程中主要以企业成本结构分解及业务专业划分作为结构基础。本文通过文献研究法、数据对比法、比率分析法、案例法等研究方法进行讨论，根据企业生产经营状况进行分析，将成本结构分解为人工成本、委外人工、生产成本、制造费用四大模块，按照专业性质以及工作内容配比法确定版块划分，以线路版块成本项目数作为最小预算单元进行预算的制定和决算的核算，并通过横向对比法对预算指标和决算数据进行差异分析，最终实现企业版块成本的有效管控。

企业版块成本预算管理本身是一项复杂、综合且涉及企业部门众多的工作流程，在具体工作中存在诸多的新要求，需要全员参与，预先明确预算管理的重要性及成本目标控制思想，贯彻基于生产业务匹配成本的管理手段，形成动态的预算管理体系，并伴有相应的制度以确保实施。

二、现有预算管理手段

（一）公司概况

上海地铁维护保障有限公司通号分公司最早成立于1993年，经过多次架构调整，目前为上海地铁维护保障有限公司下属专业设施设备维护单位，主要负责上海轨道交通通信、信号、信息、综合监控等系统的运维保障、维修检测、项目建设、大修改造等工作为主体的业务体系。所辖设备分布范围覆盖676公里15条运营线路、926列列车、377座车站、1230个机房，以及9个控制中心、2个网络运营协调与应急指挥中心（COCC）。

维护设备共计215947台套，其中：信号专业设备45296台套，通信专业设备168713台套，信息专业设备1303台套，综合监控设备639台套。通号分公司目前共设7个管理职能部室，生产部门按照线路和路网划分，共有6个线路级生产部门以及5个路网级生产部门，详见图1。

图1 企业组织架构图

（二）全面预算管理发展及现状

通号分公司全面预算体系由财务部归口管理，自2009年开始施行，现预算管理规定根据上海申通地铁集团有限公司2018年发布的《上海申通地铁集团有限公司全面预算管理规定》（沪地铁[2018]21号）文件，及上海地铁维护保障有限公司2019年发布的《预算管理规定》（Q/SD-WBZFB-CW-G4-2019）文件执行。

作为以保障运营安全、控制财务风险及降本增效为向导，对资金筹措、资产运营、成本控制、收益分配、重组清算等实施的全面预算管理体系，将生产计划与财务管理相结合，以控制标准为基础，以现金流量管理管控为重点，以信息化系统为支持，通过分散权责和集中监督，促进分公司资源的有效配置。

（三）现有预算管理体系

在预算的分类上，分公司根据成本类型和入账情况将预算划分为运营预算、财务预算、其他预算指标、新线项目预算、大修及更新改造等专项项目预算几大类，其中，运营预算分为经营收入预算、生产经营成本预算、经营成本预算、管理费用预算、财务费用预算、投资收益预算、政府补助预算。

对于企业经营成本，又细分为由实施项目维修维护需要的直接人工成本（含委外人工成本）、实施项目维修需要的直接材料费用、实施项目维修需要的维修费用、实施项目维修维护需要的其他直接成本所构成的直接生产成本，和由制造费用构成的间接生产成本。在此之外，分公司依据成本归集线路、支付月份的不同以及资金与成本数将预算更进一步细分为分线预算、分月预算、资金预算。

第一，分线预算。分线预算是在成本项目划分的基础上，进一步按照既有维护线路进行划分，通号分公司现有维护线路包含一号线、二号线、三号线、四号线、五号线、六号线、七号线、八号线、九号线、十一号线、十二号线、十三号线、十六号线以及十七号线，每条线路由于运行年限不同，运营里程不同，客流量不同，设备状态不同，设备型号不同等方面的原因，所需维护成本也有所差异，分公司根据每条线路的实际情况制定相应的年度预算，确保预算更具有针对性、可行性。

第二，分月预算。通号分公司付款计划包含按月支付的运营性款项以及季度支付的周期性合同款，因此分公司根据各部门实际支付计划在成本项目划分的基础上编制的全年各月预算，并结合月度、季度预算执行分析，明晰分公司成本执行变化趋势，并由此对付款计划和资金使用进行统筹管理。

第三，资金预算。通常意义上的预算代表成本预算，即不含税预算，但合同的签订管理、资金的实际支付均需要包含税款，为了将成本预算与实际更进一步结合，也为了使预算更具有执行参考性，分公司在成本预算的基础上编制了含税资金预算，使得部门执行更为明晰，完成情况一目了然。

三、生产版块预算管理方法构建

（一）企业生产专业性质

1.通信版块

通信是目前讨论最多的课题之一，也是信息交换和传递的重要基础，是完成信息传输技术和系统的综合，其中主要有电话系统、专用通话系统、广播、时间以及集中监控等多个环节，通信专业对应工作内容包含各个子系统网络的性能管理、故障管理、配置管理、安全管理，进行实时监控和定期维护，对关键模块的备件保障管理等，以确保整个通信系统的高可靠性和安全性。

2.信号版块

信号系统是指挥列车安全运行的关键设备，担负着确保运输安全的重要使命。随着控制系统技术在不断更新，通号分公司维护的信号系统跨度也随之增大，现有维护系统包含复线自动闭塞系统（ATS）、计算机实时控制列车运行自动控制系统（ATC）、基于无线通信的列车自动控制系统（CBTC）等，并正逐步改善旧有线路信号系统，进一步缩短行车间隔，为真正实现列车自动运行奠定基础。

3.信息版块

信息版块主要是企业日常工作相关平台管理维护，主要是办公自动化（OA）等系统的日常维护与系统更新工作，确保日常生产管理工作有序进行，提高工作效率，使得人员时间成本大大降低。

4.综合监控版块

综合监控系统（ISCS）是一个将各分散孤立的自动化系统联结集合在一台终端上进行监控、操作，实现各专业相关系统之间的信息互通、资源共享。综合监控系统分车站级和中心级，对各个系统和电源的状态进行监视和监控，实时跟踪，切实提高协调配合能力和线路运营调度的整体自动化水平。

（二）基于生产专业性质编制的预算体系

1.人工成本

人工成本分为自主人工成本及委外人工成本两大类，自主人工成本主要为分公司现有人员，由一线生产人员以及管理人员两部分组成。在一线管理人员中，由于专业性质不同，岗位职责划分明确，不同专业维护人员并不兼容，由人事部可以得到准确的各专业一线人员数额。

管理人员则由于面向公司所有业务，无法准确划分专业，需要根据一线人员占各专业的人数比率分摊至专业中，将总体人工成本按照专业人数比率（含管理人员）分摊，能够得到较为准确的专业版块人工成本数据。委外人工同样能够根据合同签订的各专业配置人数核算分摊比率，再按照委外人工成本总数分摊至各个专业。

2.生产成本

通号分公司生产成本主要分为委外维修、物料消耗、直接运营经费三个部分。其中，委外维修根据维修内容差异，可以明确区分专业。物料消耗根据所领用的备件性质及适用设备不同，同样能够划分专业。而直接运营经费主要包含用于生产支持的电话费、汽车相关费、低值易耗品摊销，以及抢修误餐交通费、招投标代理费、审价费等其他杂费，所面向的是综合业务，难以区分专业，可以将这部分成本按照物料消耗和委外维修加总的各专业成本占总成本比率进行分摊，得出相对恰当的专业成本数据。

3.制造费用

制造费用主要用于公司层面，包含日常维修费、印花税、折旧、办公费、差旅费、会务费、宣传费、低值易耗品、技术资料费、警卫消防费、业务招待费、物业费、无形资产摊销以及其他零星费用，难以进行专业划分。考虑到制造费用与生产成本的密切性大于人工成本，拟按照生产成本专业占比进行分摊，得出各专业制造费用成本数据。

（三）专业版块预算体系与现有预算体系的结合

1.专业版块预算体系与分线成本核算体系结合

由于通号分公司面向的是全网络地铁维护，各专业也囊括了既有十四条线路的维护维修工作，在确定专业版块预算的基础上，根据实际合同签订线路、各线路人员配置情况，以及线路分摊比率可以得出专业版块分线预算，对整体预算进一步细化。

2.专业版块预算体系与分月成本核算体系结合

在专业版块预算的基础上，根据实际合同签订付款计划、人员变动计划、物资采购计划、日常付款计划确定专业版块分月预算，以付款时间维度进行细分，便于定期评估预算执行情况，进行实时动态跟踪。

3.专业模块预算体系与资金预算体系结合

在专业成本预算的基础上，根据不同成本类别测算税率，进而推算出专业含税资金预算，由于生产部门的直接数据往往是含税金额，制定专业资金预算对合同执行情况、物资采购等工作更加的明确和直观，方便生产部门进行统计和分析。

四、专业版块预算执行与分析的具体应用

（一）财务流程配合工作

根据前述专业版块预算构架体系，分公司调整了部分财务科目的辅助核算科目，在物料消耗、委外维修、委外人工、直接运营经费会计科目下设置版块分类辅助核算项，内含通信业务、信号业务、综合监控业务、信息化业务、其他业务五个辅助明细，要求各部门上报财务事项时进行专业划分，入账时直接录入辅助核算科目，使得账面能够直观、准确的体现出各专业版块的成本结构和执行情况。

（二）专业版块预算执行分析表式

1.专业成本分线预算

在专业分线成本预算中，根据现有成本四大类别进行专业版块成本划分，各专业成本单独统计，按照线路进行细分，明确各线路专业成本情况，将执行与预算进行比对分析，确认成本变化趋势，详见表1。

表1 专业成本分线预算表

2.专业成本分月预算

在专业成本分月预算中，各专业成本同样单独统计，根据现有成本四大类别进行专业版块成本划分，之后按照各月预算安排编制分月预算，并在月度结束后统计执行数据，计算执行比率，分析未完成预算项，提高预算体系的合理性与可执行性，详见表2。

表2 专业成本分月预算表

3.专业成本资金预算

在专业成本分月预算的基础上，测算含税资金需求，将各月资金预算与成本预算共同列示，并按月统计资金执行情况，与资金预算进行对比分析，详见表3。

表3 专业成本资金预算表

4.汇总分析

根据上述统计分析汇总预算，按照明细项目列示，分专业统计预算金额，并最终汇总，可以直观显示出不同专业成本预算占分公司整体预算的比重，与实际生产业务贴合，是分公司专业版块成本结构的直观体现，对于公司业务调整、版块运营及成本分析有着较强的指导作用，详见表4。

表4 专业成本汇总表

五、结束语

本文较为系统的回顾了全面预算管理相关的文件，然后对通号分公司当前实施的全面预算管理现状进行了分析，并提出分公司当前预算管理存在的主要问题，接着为解决这些问题，本文构建了以生产业务专业版块为依托的专业版块预算管理体系，并在此基础上进行专业版块预算制定，并根据预算、决算分析各个专业版块成本变动情况，实现生产工作与财务相结合的动态追踪预算管理体系，最后通过专业版块成本预算体系与现有预算管理体系相结合的综合分析手段，对全面预算管理体系进行进一步优化，对过程中可能出现的问题进行分析解决，结合财务工作进行落实，使之成为可行、便捷、适用的管理方法。